2017-11-30
192Когда компаниям приходится сталкиваться с таким мероприятием налогового контроля, как осмотр помещения, вопросов возникает немало. Шпаргалка поможет быстро сориентироваться в этом, опираясь на норму закона.
| Шпаргалка | Норма закона |
| Налоговый осмотр территорий и помещений проводится в следующих случаях: § При проведении выездной проверки вынесение отдельного решения или распоряжения НК РФ не предусмотрено. Доступ на территорию налогоплательщика осуществляется при предъявлении служебного удостоверения и решения о проведении выездной проверки. В период приостановления выездной проверки осмотр территорий (помещений) налогоплательщика проводиться не может. § В ходе камеральной проверкидекларации по НДС, если: ü в декларации заявлено право на возмещение НДС; ü при выявлении противоречий (несоответствия), свидетельствующих о занижении суммы налога к уплате, о завышении суммы налога к возмещению. Осмотр происходит на основании удостоверения и мотивированного постановления инспектора, осуществляющего проверку. Постановление должно быть утверждено руководителем (зам. руководителя) инспекции. § Вне рамок налоговых проверок допускается только осмотр документов, предметов при условии: ü что они были получены инспекцией в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля; ü при согласии владельца этих предметов, доступ инспекторов в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них физических лиц не допускается. | п.1 ст. 91 НК РФ; п. 9 ст. 89 НК РФ; ст. 25 Конституции РФ; п. 5 ст. 91 НК РФ; письмо ФНС России от 23.05.2013 № АС-4-2/9355; ст. 92, п.п. 8, 8.1 ст. 88 НК; п.1 ст. 91 НК РФ; абз.2 п.1 ст. 92 НК РФ; Форма постановления утверждена Приказом ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@ Приложение № 13: п. 2 ст. 92 НК РФ. |
| Права проверяющих при осмотре: § Нормы действующего законодательства предусматривают возможность осмотра любых фактически имеющихся в осматриваемых помещениях документов и предметов. § Проверяющие при осмотре могут производить фото-киносъемку, видеозапись, снимать копии с документов или другие действия предусмотренные законом. § Фотоснимки, негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, которые получены при производстве осмотра, прилагаются к протоколу. § На практике инспекция может направить компании уведомление о проведении осмотра конкретного помещения с предложением принять участие в проводимом осмотре. Однако требования о заблаговременном уведомлении налогоплательщика о проведении осмотра НК РФ не содержит. | Пп. 6 п. 1 ст. 31, 92 НК РФ; п. 3.1 ст. 7 Закона РФ от 21.03.1991 № 943-I; п. 4 ст. 92 НК РФ; п. 5 ст. 99 НК РФ. |
| Права налогоплательщика (его представителя): § Вправе потребовать предъявления служебного удостоверения, решения о назначении выездной проверки или мотивированного постановления; § Вправе участвовать в осмотре принадлежащих налогоплательщику помещений (территорий); § Вправе ознакомиться с протоколом осмотра, внести в него или приложить к нему свои замечания. | п.10 ст. 21,п.1 ст. 91 НК РФ; пп. 8 п. 1 ст. 21, п. 3 ст. 92 НК РФ; п. 3 ст. 99 НК РФ. |
| Кто может принимать участие в осмотре: § Должностные лица налогового органа; § Налогоплательщик (его представитель),представитель налогоплательщика может быть законным (например, руководитель компании) или уполномоченным по доверенности с правом предоставлять интересы в отношениях с налоговым органом; § Понятые (не менее 2 человек); § Специалисты. | п. 2 ст. 98 НК РФ; п. 3 ст. 92, ст. 96 НК РФ; ст. 29 НК РФ. |
| Последствия отказа в доступе, воспрепятствование осмотру. § Наложение административного штрафа на должностных лиц в размере 10 тыс. руб.; § Может рассматриваться как основание для выемки документов; § Дает налоговому органу право рассчитать обязательства налогоплательщика перед бюджетом по имеющимся у него данным или по данным аналогичных налогоплательщиков. Этот способ расчета может повлечь серьезные доначисления для компании.Для применения инспекцией расчетного метода достаточно один раз отказать в доступе на территорию. При этом обязательны: ü акт воспрепятствования доступу на территорию налогоплательщика; ü факт присутствия на территории должностных лиц проверяемого лица. | ст. 19.7.6 КоАП РФ; пп. 3 п. 1 ст. 31 НК РФ; Письма ФНС России от 25.07.2013 № АС-4-2/13622,от 17.07.2013 № АС-4-2/12837 (п. 6.9); пп. 7 п. 1 ст. 31, п. 3 ст. 91 НК РФ. |
Сегодня как никогда важно отслеживать тенденции контроля и сдвигающиеся границы зон налоговых рисков, чтобы предотвратить возможные негативные последствия для компании, да и для себя лично. Поскольку риски уголовной ответственности в налоговой сфере день ото дня продолжают расти.
