От каких обстоятельств зависит определение места реализации работ (услуг) для целей уплаты НДС

Лекция 3

Так, местом их реализации признается территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств (п. 2 ст. 147 НК РФ):

1) товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;

2) товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией;

3) товар находится на континентальном шельфе РФ и (или) в исключительной экономической зоне РФ либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря и не отгружается и не транспортируется;

4) товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на континентальном шельфе РФ и (или) в исключительной экономической зоне РФ либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря.

ПРИМЕР

Определения места реализации товара

 

Ситуация 1

 

Организация "Альфа" продает польской компании товар и в этих целях помещает его под таможенную процедуру экспорта.

 

Решение

 

В данном случае выполняется одно из условий, установленных ст. 147 НК РФ, а именно нахождение товара в момент начала отгрузки или транспортировки на российской территории.

Следовательно, местом реализации этого товара признается территория РФ и обязанность по исчислению налога у организации возникает.

 

Ситуация 2

 

Организация "Альфа" продает польской компании товар, находящийся на территории Германии.

 

Решение

 

В данном случае ни одно из условий, установленных ст. 147 НК РФ, не выполняется, поскольку изначально товар находится за пределами российской территории.

Следовательно, местом осуществления данной операции территория РФ не является и, соответственно, объекта налогообложения по НДС не возникает.

КАК ОПРЕДЕЛИТЬ МЕСТО РЕАЛИЗАЦИИ УСЛУГ И РАБОТ

ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НДС

От каких обстоятельств зависит определение места реализации работ (услуг) для целей уплаты НДС

 

Место реализации работ (услуг) в зависимости от их вида может определяться в соответствии с одним из следующих обстоятельств:

- по месту деятельности лица, которое эти работы (услуги) выполняет (оказывает) (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 148 НК РФ);

- по месту нахождения имущества, в отношении которого работы (услуги) выполняются (оказываются) (пп. 1, 2 п. 1, пп. 1, 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ);

- по месту выполнения (оказания) работ (услуг) (пп. 3 п. 1, пп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ);

- по месту деятельности покупателя этих работ (услуг) (пп. 4 п. 1, пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).

Кроме того, специальные правила установлены в отношении следующих видов работ (услуг):

- услуг (работ) по перевозке и транспортировке, а также непосредственно связанных с ними услуг (работ) (пп. 4.1, 4.2, 4.4 п. 1, пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ);

- услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа по территории РФ (пп. 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ);

- работ (услуг), осуществляемых на участках недр, расположенных на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ, в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья (п. 2.1 ст. 148 НК РФ).

Случаи, в которых территория РФ признается местом реализации в зависимости от выполняемых работ (оказываемых услуг), представлены на схеме в приложении 1 к настоящей главе.

 

 

Случаи, в которых территория РФ признается

местом реализации работ и услуг для целей НДС

 

┌───────────────────────────────────────────────┐

│1. Работы, услуги, связанные с недвижимым │

│имуществом (за исключением воздушных, морских │

│судов и судов внутреннего плавания, а также ├┐

│космических объектов) (пп. 1 п. 1 ст. 148 ││ ┌───────────────────┐

│НК РФ) │└───>│ Место нахождения │

└───────────────────────────────────────────────┘┌───>│ имущества - РФ │

┌───────────────────────────────────────────────┐│ └───────────────────┘

│2. Работы, услуги, связанные с движимым ││

│имуществом, воздушными, морскими судами и ├┘

│судами внутреннего плавания (пп. 2 п. 1 ст. 148│

│НК РФ) │

└───────────────────────────────────────────────┘

┌───────────────────────────────────────────────┐

│3. Услуги в сфере культуры и искусства, │ ┌───────────────────┐

│образования (обучения), физической культуры, ├────>│ Место оказания │

│туризма, отдыха и спорта (пп. 3 п. 1 ст. 148 │ │ услуг - РФ │

│НК РФ) │ └───────────────────┘

└───────────────────────────────────────────────┘

┌───────────────────────────────────────────────┐

│4. Передача, предоставление патентов, лицензий,│

│торговых марок, авторских прав или иных ├─┐

│аналогичных прав (абз. 3 пп. 4 п. 1 ст. 148 │ │

│НК РФ) │ │

└───────────────────────────────────────────────┘ │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │

│5. Оказание услуг (выполнение работ) по │ │

│разработке программ для ЭВМ и баз данных │ │

│(программных средств и информационных продуктов├─┤

│вычислительной техники), их адаптации и │ │

│модификации (абз. 4 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ) │ │

└───────────────────────────────────────────────┘ │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │

│6. Оказание консультационных услуг (абз. 5 ├─┤

│пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ) │ │

└───────────────────────────────────────────────┘ │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │

│7. Оказание юридических услуг (абз. 5 пп. 4 ├─┤

│п. 1 ст. 148 НК РФ) │ │

└───────────────────────────────────────────────┘ │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │

│8. Оказание бухгалтерских, аудиторских услуг ├─┤

│(абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ) │ │

└───────────────────────────────────────────────┘ │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │

│9. Оказание инжиниринговых услуг (абз. 5 пп. 4 ├─┤

│п. 1 ст. 148 НК РФ) │ │ ┌───────────────────┐

└───────────────────────────────────────────────┘ ├──>│ Место деятельности│

┌───────────────────────────────────────────────┐ │ │ покупателя - РФ │

│10. Оказание рекламных, маркетинговых услуг ├─┤ └───────────────────┘

│(абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ) │ │

└───────────────────────────────────────────────┘ │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │

│11. Оказание услуг по обработке информации ├─┤

│(абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ) │ │

└───────────────────────────────────────────────┘ │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │

│12. Оказание услуг, названных в п. 1 ст. 174.2 │ │

│НК РФ (абз. 10 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ) ├─┤

└───────────────────────────────────────────────┘ │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │

│13. Проведение научно-исследовательских и │ │

│опытно-конструкторских работ (абз. 5 пп. 4 п. 1├─┤

│ст. 148 НК РФ) │ │

└───────────────────────────────────────────────┘ │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │

│14. Предоставление труда работников (персонала)│ │

│в случае, если работники работают в месте ├─┤

│деятельности покупателя услуг (абз. 1, 2, 6 │ │

│пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ) │ │

└───────────────────────────────────────────────┘ │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │

│15. Сдача в аренду движимого имущества, за │ │

│исключением наземных автотранспортных средств ├─┤

│(абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ) │ │

└───────────────────────────────────────────────┘ │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │

│16. Передача единиц сокращения выбросов (прав │ │

│на единицы сокращения выбросов) (абз. 9 пп. 4 ├─┤

│п. 1 ст. 148 НК РФ) │ │

└───────────────────────────────────────────────┘ │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │

│17. Оказание услуг агента, привлекающего от │ │

│имени основного участника контракта лицо │ │

│(организацию или физическое лицо) для оказания ├─┘

│услуг, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ│

│(абз. 8 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ) │

└───────────────────────────────────────────────┘

┌───────────────────────────────────────────────┐

│18. Услуги по перевозке и (или) │

│транспортировке, услуги (работы), │ ┌───────────────────┐

│непосредственно связанные с перевозкой и (или) │ │ Место нахождения │

│транспортировкой, услуги по предоставлению во ├────>│ пункта отправления│

│фрахт воздушных, морских судов и судов │ │ и (или) │

│внутреннего плавания, оказываемые (выполняемые)│ │ назначения - РФ │

│российскими организациями или предпринимателями│ └───────────────────┘

│(пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ) │

└───────────────────────────────────────────────┘

┌───────────────────────────────────────────────┐

│19. Услуги по перевозке и (или) │

│транспортировке, услуги (работы), │

│непосредственно связанные с перевозкой и (или) │ ┌───────────────────┐

│транспортировкой, оказываемые иностранными │ │ Место нахождения │

│лицами, не состоящими на учете в российских ├────>│ пункта отправления│

│налоговых органах в качестве налогоплательщиков│ │ и назначения - РФ │

│(кроме услуг по перевозке пассажиров и багажа, │ └───────────────────┘

│оказываемых иностранными лицами не через │

│постоянное представительство) (абз. 1 пп. 4.1 │

│п. 1 ст. 148 НК РФ) │

└───────────────────────────────────────────────┘

┌───────────────────────────────────────────────┐ ┌───────────────────┐

│20. Услуги (работы), непосредственно связанные │ │ Исполнитель - │

│с перевозкой и транспортировкой товаров, │ │ организация │

│помещенных под таможенную процедуру таможенного│ │ или индивидуальный│

│транзита (за исключением услуг, указанных в ├────>│ предприниматель, │

│пп. 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ) при перевозке │ │местом деятельности│

│товаров от места прибытия на территорию РФ до │ │ которых является │

│места убытия с территории РФ (пп. 4.2 п. 1 │ │ территория РФ │

│ст. 148 НК РФ) │ └───────────────────┘

└───────────────────────────────────────────────┘

┌───────────────────────────────────────────────┐ ┌───────────────────┐

│21. Услуги по организации транспортировки │ │ Исполнитель - │

│трубопроводным транспортом природного газа по ├────>│ российская │

│территории РФ (пп. 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ) │ │ организация │

└───────────────────────────────────────────────┘ └───────────────────┘

┌───────────────────────────────────────────────┐

│22. Услуги по перевозке товаров воздушными │ ┌───────────────────┐

│судами, пункт отправления и пункт назначения │ │ Исполнитель - │

│находятся за пределами территории РФ в случае, │ │ российский │

│если при перевозке на территории РФ совершается├────>│ авиаперевозчик │

│посадка эксплуатируемого ими воздушного судна и│ │ (организация │

│место прибытия товаров на территорию РФ │ │ или индивидуальный│

│совпадает с местом их убытия с территории РФ │ │ предприниматель) │

│(пп. 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ) │ └───────────────────┘

└───────────────────────────────────────────────┘

┌───────────────────┐

│ Работы (услуги) │

┌───────────────────────────────────────────────┐ │ осуществляются │

│23. Работы (услуги), осуществляемые на участках│ │ в целях │

│недр, расположенных на континентальном шельфе ├────>│ геологического │

│или в исключительной экономической зоне РФ │ │изучения, разведки,│

│(п. 2.1 ст. 148 НК РФ) │ │ добычи │

└───────────────────────────────────────────────┘ │ углеводородного │

│ сырья │

└───────────────────┘

┌───────────────────────────────────────────────┐

│24. Иные работы (услуги), в том числе связанные│

│с перевозкой и транспортировкой товаров, │ ┌───────────────────┐

│помещенных под таможенную процедуру таможенного├────>│ Место деятельности│

│транзита, от места прибытия на территорию РФ до│ │ исполнителя - РФ │

│места убытия с территории РФ (пп. 5 п. 1 │ └───────────────────┘

│ст. 148 НК РФ) │

└───────────────────────────────────────────────┘