Патентная система налогообложения

студентки 32 группы бухгалтерский учет, анализ и аудит

Кашина О.В., Лукьянова Н.С., Шашлова А.С.

 

Аннотация: В современном периоде развития малый бизнес в РФ призван не только стать элементом структурной перестройки экономики с учётом особенностей развития регионов, но и повысить доходы местных бюджетов. Наиболее эффективным способом поддержания малого бизнеса является установление такого порядка налогообложения, который бы позволил улучшить экономическое состояние малого бизнеса. Для этого были разработаны специальные режимы налогообложения.

 

Один из специальных налоговых режимов  патентный (далее – ПСН) [9]. Патентная система налогообложения введена с 1 января 2013 года в отношении порядка  видов деятельности, исполняемых индивидуальными предпринимателями[4]. ПСН устанавливается Налоговым кодексом (глава 26.5 «Патентная система налогообложения» НК РФ), вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и используется на территориях указанных субъектов Российской Федерации[7].

Применяется  она индивидуальными предпринимателями наряду с другими  режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах[10].

Перевод  на патентную систему налогообложения или возврат к другим налоговым режимам реализовывается предпринимателями добровольно[9].

Данная система налогообложения касается следующие виды предпринимательской деятельности:

1) ремонт и пошив швейных, кожаных изделий и меховых, головных уборов, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

2) ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;

3) парикмахерские и косметические услуги;

4) химическая чистка  и услуги прачечных;

5) изготовление и ремонт  ключей, номерных знаков, указателей улиц;

6) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий;

7) ремонт мебели;

8) услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий;

9) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования;

10) оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом;

11) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом;

12) ремонт жилья и других построек;

13) услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;

14) услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла;

15) услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству;

16) т.д[6].

Патентная система налогообложения –  простой, ясный и, на изумление, невостребованный налоговый режим в Российской Федерации. По данным на 1 июля 2014 года на 3 546 235 индивидуальных предпринимателя доводилось всего 96 034 патентов, то есть, получается, что патенты приобрели не более 3% предпринимателей. Вероятно, такая ситуация связана с тем, что патентная система налогообложения функционирует не так давно (до 2013 года ее заменяла упрощенная система налогообложения на основании  патента), а может быть, потому что плюсы патента во многом дублируются прочими специальными налоговыми режимами: УСН и ЕНВД[5].

 Для того чтобы перейти на патентную систему налогообложения в 2015 году, индивидуальный предприниматель обязан подать  в свою инспекцию заявление на приобретение патента по форме 26.5–1 (утверждённой  приказом ФНС России от 18.11.2014 № ММВ-7-3/589@)[1]. Заявление подаётся не позже, чем за 10 дней до начала использования индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения [10].

Кто обладает правом применении патентной системы налогообложения?

1. При использовании патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель имеет право на привлечении наёмных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников, назначаемая в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превосходить за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, реализовываемых индивидуальным предпринимателем.

2.  Предпринимательская деятельность, перечисленная  выше, патентную систему налогообложения не использует в случае их осуществления в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.

3. Для предприятий розничной торговли и общественного питания определено дополнительное ограничение: площадь торгового места или зала обслуживания посетителей общественного питания не должна превышать 50 квадратных метров.

4.Верхняя планка такого дохода ограничена 1 млн. рублей, а с 2015 года ограничение минимального дохода снято. Для расчета ПСН также вводится понятие коэффициента-дефлятора – в 2015 году он равен 1,147. Данный коэффициент не учитывают при расчете стоимости патента, но он увеличивает сумму минимального и максимального размера ПВГД. Следовательно, в 2015 году подобный доход для патентной системы налогообложения может быть указан в пределах 1 147 000 рублей.

Регионы обладают правом увеличивать максимальный размер вероятного  годового дохода до десяти раз!

ПВГД может быть увеличен: 

· до 3-х раз - для автотранспортных услуг, техобслуживания и ремонта транспорта;

· до 5 раз - по всем видам патентной деятельности в городах с населением свыше 1000000 человек; 

· до 10 раз - для сдачи в аренду недвижимости, розничной торговли.

В случае уменьшении численности работников или другого показателя, учитываемого при расчете стоимости патента, то перерасчет стоимости патента в сторону уменьшения не совершается. Если же показатель возрос, например, число работников с пяти выросло до восьми, то на разницу данных показателей необходимо приобретать новый патент[5].

    Индивидуальный предприниматель имеет право получать несколько патентов[1].

Налоговые органы могут отказать в выдаче патента по следующим причинам:

1) несоответствие в заявлении на приобретение  патента вида предпринимательской деятельности перечню видов, указанных в статье 346.43 НК РФ;

2) предписание ошибочного срока действия патента, то есть срока действия патента, не надлежащего пункту 5 статьи 346.45 НК РФ;

3) нарушение условия перехода на патентную систему налогообложения, определённого абзацем вторым пункта 8 статьи 346.43 НК РФ;

4) присутствие недоимки по налогу, подлежащему уплате в связи с использование патентной системы налогообложения;

5) не заполнение неизбежных строк в заявлении на получение патента[9].

    В соответствии со статьей 346.47 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения при использовании патентной системы налогообложения признается мыслимый к приобретению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответственному виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации[3]. Возможный доход зависит от места, где осуществляется деятельность, вида предпринимательской деятельности, числа наёмных работников, торговых площадей, транспорта и т.д[2].

Индивидуальный предприниматель, использующий патентную систему налогообложения, освобождается от уплаты надлежащих налогов:

1) налог на доходы физических лиц: в части доходов, обретённых при исполнении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых используется патентная система налогообложения. Но из этого правила определенно исключение: данное освобождение не распространяется на торговые и административно – деловые центры, а также на нежилые помещения, которые предначертаны для размещения офисов, торговых объектов, объектов бытового обслуживания и общественного питания, перечень которых определяет уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ[1];

2) налог на имущество физических лиц: в части имущества, применяемого  при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в связи  которых используется патентная система налогообложения

3) НДС.За исключением НДС, подлежащего уплате:

·при исполнении видов предпринимательской деятельности, в связи  которых не используется патентная система налогообложения

·при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и другие территории, находящиеся под ее юрисдикцией

·при реализации операций, облагаемых в соответствии со статьёй 174.1 НК РФ[7].

Закон № 244-ФЗ от 21.07.14 привнес изменения в ст. 346.43 и 346.45 НК РФ, согласно которым с 2015 года регионом для патентной системы налогообложения будет являться муниципальное образование, кроме патентов на автоперевозки и развозную розничную торговлю. Благодаря этому изменению, расчет стоимости патента будет более справедлив –ценнее в центрах регионов и ниже в малонаселенных местах. Но с другой стороны, влияние патента теперь будет ограничиваться территорией лишь этого муниципального образования[5].

Патентную систему налогообложения можно использовать  вместе с прочими видами налоговых режимов. В случае если налогоплательщик использует  одновременно патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, то нужно вести обособленный учёт по видам экономической деятельности индивидуальных предпринимателей.[10].

Налоговым периодом признается календарный год. Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

При расчете годовой стоимости патента применяется формула: возможный доход (налоговую базу) * 6 процентов[3].            Если срок действия патента = 12 месяцев, то размер налога составит = НБ* 6%, если срок действия патента не равен 12 месяцев, то размер налога = (налоговая база / 12 месяцев * количество месяцев срока, на который выдан патент) * 6%

Пример:

Объект налогообложения 1 января 2014 года ИП Иванов В.А. получил в налоговой службе г. Оренбурга  патент на реализацию предпринимательской деятельности по ремонту и пошиву обуви. Срок действия патента – 12 месяцев. Расчёт стоимости патента Налоговая база по этому виду деятельности в Оренбурге составляет 600 000 рублей.

За полученный патент Иванову В.А. надобно будет заплатить: 36 000 руб. (600 000 руб. x 6%).

Патент, выданный на срок менее 6 месяцев, необходимо  оплатить в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента.

   Индивидуальные предприниматели, получившие патент на долгий период, могут оплатить его в два этапа:

1) в размере 1/3 стоимости патента – не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;

2) в размере 2/3 в срок – не позднее 30 календарных дней до дня окончания действия патента.

Для того чтобы продлить патент ИП на следующий год, необходимо в срок до 20 декабря текущего года подать заявление в территориальный налоговый орган. Патент оплачивается на реквизиты той налоговой инспекции, в которой он получен. Продление патента должно производится своевременно. Если патент не был уплачен в установленные сроки или сумма оплаты была меньше установленной, то ИП теряет право на применение патента. ИП, потерявший право на применение патента, переходит на ОСНО и вновь перейти на патентную систему налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности он сможет не ранее чем со следующего календарного года.

    ИП утрачивает право на использование ПСН, если превысит среднюю численность нанятых работников, стоимость патента не оплачена своевременно и если превзойдён предельный размер доходов.

Потеря права использования ПСН происходит с начала налогового периода (т.е. с даты начала действия патента)[8].

Снятие с учёта ИП происходит:

·в случае истечения срока действия патента - осуществляется налоговым органом в течение 5 дней со дня истечения срока действия патента.

·в случае утраты права на использование патентной системы налогообложения -

осуществляется в течение 5 дней со дня получения налоговым органом заявления об утрате права на применение патентной системы налогообложения (форма № 26.5-3 утверждена Приказом ФНС России от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957@)

·в случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения – исполняется в течение 5 дней со дня получения налоговым органом заявления о прекращении предпринимательской деятельности, в связи которой использовалась патентная система налогообложения (форма № 26.5-4 утверждена Приказом ФНС России от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957@)[7].

 

 

Использованная литература:

1. Агузарова Ф.С., Хидирова Э.А. Тенденции развития налогообложения малого бизнеса в РФ // Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. - №3-3. – 2015 г. – с. 407 - 410

2. Девятаева Н.В., Птичкина Ю.С. Патентная система налогообложения: изменения и дополнения с 2014 года// Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. - № 3-1. – 2014 г. – с. 175 -178

3. Министерство финансов РФ Письмо от 27 февраля 2015 г. N 03-11-12/10137 [сайт]:  http://www.audit-it.ru/law/account/819768.html

4. Патент для ИП, всё о патентной системе налогообложения// Новые формы. – 2015 г. [сайт]:http://xn--b1agvbfco4a5df.xn--p1ai/ippatent.html

5. Патентная система налогообложения (ПСН)//1С-Старт. -2015 г. [сайт]: https://www.regberry.ru/patentnaja-sistema-nalogooblozhenija

6. Патентная система налогообложения // Налоговое заключение. - 2014 г. [сайт]:http://taxopinion.ru/patentnaya-sistema/#2

7. Патентная система налогообложения // ФНС.- 2015 г. [сайт]:http://www.nalog.ru/rn45/taxation/taxes/patent/

8. Патентная система налогообложения 2015 г.// Право. Налоги. Бизнес. – 2015 г. [сайт]: http://ppt.ru/nalogi/?id=155

9. Патентная система налогообложения в 2015 году// журнал «Учёт. Налоги. Право». – 2015 г. [сайт]: http://www.gazeta-unp.ru/articles/3860-patentnaya-sistema-nalogooblojeniya-v-2015-godu#ixzz3aMvFNlbN

10. Патентная система налогообложения НК РФ глава 26.5 ст.346.43 //ФЗ от 25.06.2012 №94-ФЗ//СПС Консультант Плюс