Постоянные и временные разницы

Регистры налогового учета

Налогоплательщикам предоставлено право самостоятельно устанавливать порядок ведения налогового учета: формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, а также данных первичных учетных документов. Формы регистров налогового учета устанавливаются приложениями к учетной политике, составляемой для целей налогообложения. Учет амортизированного имущества должен быть организован в разрезе каждого инвентарного номера объекта такого имущества.

В регистрах по учету амортизированного имущества должна указываться информация:

- о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;

- об изменениях первоначальной стоимости при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;

- о принятых организацией сроках полезного использования основных средств;

- о способах начисления и сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло);

- о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи;

- о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;

- о дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате исключения из состава амортизируемого имущества по основаниям п.3 ст. 256 НК, о дате расконсервации имущества, о дате окончания договора безвозмездного пользования, о дате завершения работ по реконструкции, о дате модернизации;

- о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества, в частности расходах, предусмотренных пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, а также расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного (выбывшего) имущества.

Используют три формы регистров учета амортизируемого имущества:

Регистр АИ-01 «Ведомость движения ОС и начисления амортизации»:

- наименование организации-налогоплательщика; ИНН налогоплательщика;

- отчетный (налоговый) период, дата начисления амортизации;

- наименование объекта;  инвентарный номер;

- дата ввода в эксплуатацию;

- принадлежность к амортизационной группе;

- установленный срок полезного использования;

- применение специального коэффициента;

- количество составных объектов, признаваемых в учете как единый инвентарный объект;

- первоначальная стоимость на начало отчетного месяца;

- накопленная амортизация на начало отчетного месяца;

- поступление в текущем месяце: первоначальная стоимость поступившего имущества, накопленная амортизация;

- амортизация за текущий месяц: всего; в том числе включаемая в прямые расходы;

- выбытие в текущем периоде: первоначальная стоимость выбывшего имущества; накопленная амортизация;

- способ поступления или выбытия актива;

- первоначальная стоимость на конец отчетного периода;

- накопленная амортизация на конец отчетного периода.

Регистр АИ-02 «Ведомость движения НМЛ и начисления амортизации» по структуре аналогичен Регистру АИ-01.

Регистр АИ-03 «Сводная ведомость начисленной амортизации»:

- наименование организации-налогоплательщика; ИНН налогоплательщика;

- отчетный (налоговый) период, за дата начисления амортизации;

- разбивка начисленной амортизации по амортизационным группам и по видам деятельности:

амортизационные группы;

основные подразделения (амортизация, относимая на прямые расходы; амортизация, относимая на косвенные расходы);

вспомогательные подразделения (амортизация, относимая на все подразделения, кроме ремонтного; амортизация, относимая на ремонтные подразделения);

прочие подразделения;

обслуживающие подразделения (по видам обслуживающих производств);

- основные средства в аренде;

- всего сумма начисленной амортизации за период:

· относящаяся к реализации услуг вспомогательными и другими производствами на сторону;

· относящаяся к реализации услуг вспомогательными и другими производствами для нужд общества;

· подлежащая учету в составе прямых расходов;

· подлежащая учету в составе косвенных расходов;

· подлежащая учету в составе расходов на ремонт;

· подлежащая учету в составе расходов обслуживающих производств;

· основных средств в аренде.

Эти разницы возникают из-за того, что правила бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов различаются.

 

Постоянные и временные разницы

Согласно ПБУ 18/02 в учете могут возникнуть постоянные и временные разницы. В соответствии с п. 4 данного ПБУ под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. То есть это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) и не принимающие участия в формировании налоговой базы по налогу на прибыль, или доходы и расходы, формирующие налоговую базу по налогу на прибыль и не принимающие участия в формировании бухгалтерской прибыли (убытка). Постоянные разницы - величины постоянные, поэтому в последующих периодах не исчезают.

После того как определена величина выявленной постоянной разницы, определяют сумму постоянного налогового обязательства (ПНО) или постоянного налогового актива (ПНА) (п. 7 ПБУ 18/02).

Сумма постоянного налогового обязательства ПНО равна величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ на отчетную дату. ПНО (постоянные разницы в расходах) представляет сумму налога, которая из-за наличия постоянных разниц приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде по сравнению с суммой налога, рассчитанной исходя из бухгалтерской прибыли (п. 7 ПБУ 18/02).

 Сумма постоянного налогового актива ПНА ( постоянные разницы в доходах) представляет собой сумму налога, которая из-за наличия постоянных разниц приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде по сравнению с суммой налога, которая рассчитывается исходя из бухгалтерской прибыли.

ПНО учитывается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «ПНО» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

ПНА учитывается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «ПНА».

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или других отчетных периодах (п. 8 ПБУ 18/02). Появившись в одном отчетном периоде, данные разницы исчезают в последующих периодах.

В соответствии с п. 10 ПБУ 18/02 временные разницы подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль текущего отчетного периода приводят к образованию отложенного налогового актива (ОНА), который уменьшит сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в будущих отчетных периодах. Т.е. это разницы, которые в одном отчетном периоде в бухгалтерском учете учитываются единовременно, а налоговом учете - не учитываются. Однако в последующих периодах они признаются в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, а в бухгалтерском учете эти суммы вновь не отражаются.

Отложенный налоговый актив (ОНА) учитывается по дебету счета 09 «ОНА» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Понятие «налогооблагаемые разницы» противоположно понятию «вычитаемые временные разницы», поскольку при формировании налоговой базы по налогу на прибыль текущего отчетного периода приводят к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО), который увеличит сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в будущих отчетных периодах. Это разницы, которые в налоговом учете признаются единовременно, ранее, или в большей сумме, чем в бухгалтерском учете. В последующих периодах они признаются в бухгалтерском учете, в налоговом учете эти суммы опять не отражаются.

ОНО учитывается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции с кредитом счета 77 «ОНО».