2020-01-14
66(1.2)
Если товары импортируются в Россию, то сумма НДС рассчитывается сотрудниками таможни по формуле:
НДС = (Таможенная + Таможенные + Акциз) х Ставка НДС
к уплате стоимость товара пошлины
(1.3)
По итогам налогового периода организации и предприниматели обязаны представить в налоговые органы налоговые декларации (Приложение 4). Представить и необходимо не позднее 20 - го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, заплатить НДС в бюджет необходимо также.
Налоговые вычеты - это уменьшение суммы НДС, которая рассчитывается для оплаты в бюджет, на сумму «входного» налога.
Применить вычет по НДС может только предприятие, которое применяет общую систему налогообложения. При этом если фирма использует освобождение от уплаты НДС, то все «входные» суммы НДС следует не применять к вычету, а включать в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав).
В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику.
Для возмещения суммы необходимо представит в налоговый орган заявление о возврате НДС, предъявленного к возмещению, на расчетный счет фирмы или заявление о зачете НДС в счет предстоящих платежей по данному или другим федеральным налогам.
Кроме того, необходимо предъявить декларацию с заявленной к возмещению суммой НДС. Три месяца налоговикам отводится на камерную проверку декларации.
Если при этом будут выявлены нарушения, то в течении 10 дней налоговики составят акт налоговой проверки.
Если предприятие не использует освобождение, то сумму НДС, начисленную при выполнении облагаемых операций, можно уменьшить на сумму налога:
· Предъявленные поставщиками при покупке имущества (работ, услуг);
· Уплаченные при импорте товаров;
· Уплаченные при выполнении обязанностей налоговых агентов при покупке имущества (работ, услуг);
· Ранее уплаченные в бюджет при реализации товаров в случае их возврата;
· Начисленные при выполнении строительно - монтажных работ для собственного потребления;
· Уплаченные по командировочным и представительским расходам;
· Ранее начисленные с предварительной оплаты в случае реализации в счет нее товаров (работ, услуг);
· Относящиеся к имуществу (нематериальным активам, имущественным правам), внесенному в счет вклада в уставный капитал предприятия.
Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, предназначен счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам сборам » [31, с. 37].
Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам, имеет субсчета:
19/1 - «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования);
19/2 - «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению нематериальных активов;
19/3 - «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров.
Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» корреспондирует со счетами:
1. По дебету:
· 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
· 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
2. По кредиту:
· 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
· 20 «Основное производство»;
· 23 «Вспомогательные производства»;
· 25 «Общепроизводственные расходы»;
· 26 «Общехозяйственные расходы»;
· 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
· 44 «Расходы на продажу»;
· 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
· 91 «Прочие доходы и расходы»;
· 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
· 99 «Прибыли и убытки».
По дебету счета 19 первоначально отражается НДС по всем покупкам, сделанным предприятием в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» — на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму подоходного налога и т. д.).
По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» корреспондирует со счетами:
1. По дебету:
· 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
· 50 «Касса»;
· 51 «Расчетные счета»;
· 52 «Валютные счета»;
· 55 «Специальные счета в банках»;
· 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
· 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
2. По кредиту:
· 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
· 10 «Материалы»;
· 11 «Животные на выращивании и откорме»;
· 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
· 20 «Основное производство»;
· 23 «Вспомогательные производства»;
· 26 «Общехозяйственные расходы»;
· 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
· 41 «Товары»;
· 44 «Расходы на продажу»;
· 51 «Расчетные счета»;
· 52 «Валютные счета»;
· 55 «Специальные счета в банках»;
· 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
· 75 «Расчеты с учредителями»;
· 90 «Продажи»;
· 91 «Прочие доходы и расходы»;
· 98 «Доходы будущих периодов»;
· 99 «Прибыли и убытки».
Суммы НДС, подлежащие возмещению (вычету) после фактической оплаты поставщиками материальных ресурсов и их принятия на учет, списывают с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в дебет счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
При этом налогоплательщик на основании данных оперативного бухгалтерского учета должен вести раздельный учет сумм налога как по оплаченным, так и по неоплаченным приобретенным материальным ресурсам.
В случае, если материальные ресурсы, по которым в установленном порядке произведено возмещение (вычет) ндС, использованы для непроизводственной сферы, имеющей специальные источники финансирования, делается восстановительная бухгалтерская проводка: К 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», Д соответствующих счетов учета источников финансирования (покрытия).
Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам 9работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывают вместе с затратами по их приобретению.
В случае недостачи, порчи или хищений материальных ресурсов до отпуска их в производство (эксплуатацию) и до момента оплаты поступивших материальных ресурсов суммы НДС по ним списывается с кредита соответствующих субсчетов счета 19 в дебет счета учета недостач материальных ценностей. В случае обнаружения недостачи, порчи или хищения материальных ресурсов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию) после их оплаты суммы НДС, ранее уже возмещенные из бюджета, восстанавливаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». В корреспонденции с счетом недостач материальных ценностей, использования прибыли отчетного периода.
При получении авансов под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ (услуг), а также при оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, вся сумма, указанная в документах по полученным авансам, отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Одновременно сумма налога, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансов, отражается в учете по дебету счета 62 и кредиту счета 68.при отгрузке продукции, выполнении работ(услуг) на сумму ранее учтенного НДС сначала делается обратная вышеуказанная запись (дебет счета 68 и кредит счета 62), а затем отражается все операции, связанные с реализацией продукции (работ, услуг) в установленном порядке.
При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (при продаже «по отгрузке»), или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (пои продаже «по оплате»). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.
В регистрах бухгалтерского учета (журналах - ордерах, ведомостях) по заготовке материальных ценностей, продаже продукции (работ, услуг) и других активов сумма налога должна выделяться в отдельную графу на основании надлежаще оформленных документов (счетов, счетов - фактур, накладных приходно - кассовых ордеров, актов выполненных работ т других аналогичных документов).
Акцизами облагаются следующие товары: спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного), спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 %, алкогольная продукция, ювелирные изделия, табачные изделии, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей.
Ставки по отдельным видам подакцизных товаров приведены в главе 22 Налогового кодекса РФ (часть вторая).
Для отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с акцизами, используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Акцизы по оплаченным материальным ценностям», и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам».
По дебету счета 19 «Налог га добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Акцизы по оплаченным материальным ценностям», организация отражает суммы акцизов, уплаченные поставщикам за подакцизные товары, используемые в качестве сырья для производства подакцизных товаров, в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
По мере списания на производство оприходованных материалов и оплаты их поставщиками суммы акцизом списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68.
В этих целях должен быть организован раздельный учет акцизов как по приходованным и оплаченным приобретенным материальным ценностям, так и по неоприходованным и неоплаченным.
Суммы акцизов, исчисленных по проданной продукции, отражаются по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчет по налогам и сборам» или кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По мере оплаты проданной продукции задолженность перед бюджетом по акцизам оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 76 и кредиту счета 68.
Проводки, используемые для отражения налог на добавленную стоимость, в бухгалтерском учете:
Д 19/1 К 60 - Отражены суммы НДС по приобретенным основным средствам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.
Д 19/2 К 60 - Отражены суммы НДС по приобретенным нематериальным активам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.
Д 19/3 К 60 - Отражены суммы НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.
Д 19 К 60 - Отражены суммы НДС по приобретенным работам (услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.
Д 19 К 60 - Отражены суммы НДС по расчетам с подрядчиками при осуществлении капитальных вложений.
Д 20, 23, 29 К 19/3 - Списана сумма НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС.
Д 20, 23, 29 К 68 - Восстановлены ранее предъявленные к возмещению из бюджета суммы НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС.
Д 20, 23, 29 К 19 - Списана сумма НДС по приобретенным работам (услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС.
Д 20, 23, 29 К 68 - Восстановлены ранее предъявленные к возмещению из бюджета суммы НДС по приобретенным работам (услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС.
Д 68 К 19, 19/3 - Предъявлен к вычету НДС по материально-производственным запасам (работам, услугам), используемым при производстве экспортированной продукции, при подтверждении факта экспорта.
Д 68 К 19/1, 19/2, 19/3 - Предъявлены к вычету суммы НДС по оприходованным, принятым к учету и оплаченным:
- основным средствам;
- нематериальным активам;
- материально - производственным запасам.
Д 90/3 К 76 - Начислен НДС от продаж продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) (учет для целей налогообложения "по оплате").
Д 90/3 К 68 - Начислен НДС от продаж продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) (учет для целей налогообложения "по отгрузке").
Д 91/2 К 76 - Начислен НДС при продаже:
- основных средств;
- нематериальным активам;
- материально - производственным запасам;
- объектов незавершенного строительства (учет для целей налогообложения «по оплате»).
Д 91/2 К 68 - Начислен НДС при продаже:
- основных средств;
- нематериальным активам;
- материально - производственным запасам;
- объектов незавершенного строительства (учет для целей налогообложения «по отгрузке»).
Д 90/3, 90/2 К 76 - Начислен НДС по причитающимся к получению доходам от сдачи имущества в аренду (учет для целей налогообложения "по оплате").
Д 90/3, 90/2 К 68 - Начислен НДС по причитающимся к получению доходам от сдачи имущества в аренду (учет для целей налогообложения "по отгрузке").
Д 76 К 68 - Начислен НДС к уплате в бюджет в момент погашения дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.
Д 62 К 68 - Начислен НДС с авансовых платежей, полученных в счет предстоящей отгрузки продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Д 68 К 62 - Зачтена сумма НДС с авансовых платежей при отпуске оплаченной продукции (выполнении работ, оказании услуг).
Д 08/3 К 68 - Начислен НДС на строительно-монтажные работы, выполненные собственными силами.
Д 23, 29 К 68 - Начислен НДС при выполнении работ (оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при начислении налога на прибыль.
Д 91/2 К 68 - Начислен НДС при безвозмездной передаче продукции (товаров, работ, услуг) от стоимости, определенной в соответствии с положениями ст. 40 НК РФ.
Д 91/2 К 68 - Доначислен НДС от продаж по ценам, отклоняющимся от рыночных более, чем на 20%в соответствии со ст.40 НК РФ.
Д 76 К 68 - Удержан НДС с доходов иностранных юридических лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ, от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) на территории РФ.
Д 19 К 76 - Принят к учету НДС, уплаченный с доходов иностранных юридических лиц по приобретенным у них товарам (работам, услугам).
Д 68 К 52 - Перечислен НДС с доходов иностранных юридических лиц.
Д 68 К 19 - Предъявлен к возмещению из бюджета НДС, уплаченный с доходов иностранных юридических лиц по приобретенным товарам (работам, услугам).
Д 91/2 К 68 - Начислен НДС с превышения сумм, полученных от должника по договору переуступки права требования, над суммами, уплаченными при приобретении права требования.
Д 68 К 51 - Погашена задолженность по уплате НДС в бюджет.
Бухгалтерские проводки - это способ регистрации хозяйственных операций предприятия. Типовых проводок очень много - это проводки по учету основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, затрат на производство продукции, а также учет нематериальных активов.
2.Организация учета и порядок исчисления налога на добавленную стоимость на предприятии ООО «СтандартСтрой»
2.1. Характеристика предприятия ООО «СтандартСтрой»
Общество с ограниченной ответственностью «»СтандартСтрой» зарегистрировано 03.10.05 г. по адресу: 625049 г. Тюмень, ул. Московский тракт 145,офис 42, что подтверждено Свидетельством государственной регистрации юридического лица серия 72 № 000387970 от 03.10.2005г.
Обществу присвоен государственный номер 1057200838474.
В налоговой инспекции предприятие поставлено на учет в ИФНС №3,ему присвоен ИНН 7404093239,а также присвоен код постановки на учет (КПП)7200301001.
Общество зарегистрировано в отделе статистики с присвоением кодов:
Регистрационный номер предприятия. Общероссийский классификатор предприятий и организации (ОКПО) - 78207894.
Общероссийский классификатор органов государственной власти и управления (ОКОГУ) - 49013.
Общероссийский классификатор объектов административно-территориального деления (ОКАТО) - 71401364000.
Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД) - 52.11 45.1 45.2 45.3 45.4 55.30 55.40 93.05.
Общероссийский классификатор форм собственности (ОКФС) - 16.
Общероссийский классификатор организационно-правовых форм (ОКОПФ) - 65.
ООО «СтандартСтрой» открыло р/счет №40702810800040000772 в Филиале ОАО КБ «Стройкредит» г. Тюмени.
Основным видом деятельности предприятия является розничная торговля, а также предприятие сдает торговые помещения в субаренду. В розницу организация реализует населению продукты питания: хлеб и хлебобулочные изделия, молочные продукты, бакалейные товары, консервы, кондитерские изделия, овощи, фрукты и товары первой необходимости.
Руководитель предприятия: Куликова С.П., ей подчиняются, непосредственно, зам. директор, главный бухгалтер, бухгалтер, товаровед, продавцы. 
Рис. 2.1. Структура работников предприятия
Согласно пункту 2 статьи 6 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», руководители организации могут в зависимости от объема учетной работы:
· учредить самостоятельную бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
· ввести в штат должность бухгалтера;
· передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
· вести бухгалтерский учет лично.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдения законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации, бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией. Возглавляет отдел главный бухгалтер и в подчинении один бухгалтер.
Учетную политику и приложения к ней разрабатывает главный бухгалтер, а утверждает их - руководитель. Учетная политика формируется согласно ПБУ «Учетная политика организации».
Главный бухгалтер руководствуется в своей деятельности законами о бухгалтерском учете, нормативными актами, а также уставом предприятия (п. 100 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98г. №34н.).
Бухгалтерский учёт ведётся на основе журнально-ордерной системы. Формы учётных регистров ведутся на предприятие частично вручную и в программе 1С.
2.2. Порядок исчисления налога на добавленную стоимость на предприятии ООО «СтандартСтрой»
Предприятие ООО «СтандартСтрой» является плательщиком налога на добавленную стоимость.
Объектом налогообложения признается реализация товаров, оказание услуг.
Налоговая база - выручка от реализации продукции и оказание услуг.
Налоговый период - квартал, предприятие ежемесячно не позднее 20 числа месяца начисляет и перечисляет авансовые платежи.
Реализация товаров и оказание услуг облагается по ставкам 10% и 18%.
Бухгалтерские проводки отражают хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета, а также проводка отражает хозяйственные операции аналитического учета имущества, расчетов и обязательств предприятия благодаря использованию дополнительных реквизитов - субконто.
Для того чтобы в процессе ведения бухгалтерского учета, сохранялась хронология финансово-хозяйственных операций, бухгалтерские проводки регистрируются по времени. Проводка документов производится в настоящее время основном на компьютере с использование бухгалтерских программ, таких как 1С - бухгалтерия. Использование программ на компьютере существенно упрощает фиксацию даты, суммы и ответственного лица, проводившего документ вследствие многофункциональности программ данного типа.
Информационные технологии, применяемые в бухгалтерском учете, несомненно, упрощают ведение отчетности и проводки документов по регистрам, особенно в крупном предприятии, где количество объектов номенклатуры превышает десятки тысяч единиц. Особенностью компьютерного учета является еще и то, что любую бухгалтерскую проводку можно отменить или провести заново с учетом внесенных корректировок. Таким образом, работа бухгалтера, многочисленные ежедневные проводки, большой объем перерабатываемой информации невозможен без компьютерных систем учета хозяйственных операций.
Предприятие применяет в бухгалтерском учете счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к оплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.
К счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» могут быть открыты субсчета:
19 /1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования);
19 /2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» учитываются уплаченные (причитающие к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению нематериальных активов;
19/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров.
По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов.
Списание накопленных на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Д 19 К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» - покупка основных средств, оказание услуг.Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемых организацией, и налогам с работниками этой организации.
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыль и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога и т.д.).
По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.
НДС принимается к вычету, если соблюдаются следующие условия:
1. Лицо должно являться налогоплательщиком НДС;
2. Приобретение товаров (работ, услуг), а также имущественных прав для осуществления операций, являющихся объектом обложения НДС, либо для перепродажи;
3. Наличие надлежащим образом заполненного счета - фактуры с выделененной суммой НДС либо иных документов;
4. Принятие приобретенных товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на учет и при наличии соответствующих первичных документов;
5. Суммы НДС должны быть надлежащим образом предъявлены поставщиком покупателю.
Д 68 (НДС) К 19 - принят к вычету налог на добавленную стоимость.
Предприятие ООО «СтандартСтрой» реализует товары в розничную торговлю, используя ставки налога на добавленную стоимость 10% и 18%. Предприятие не использует ставку 0%, т.к. не реализует товары на экспорт, не оказывает услуги, связанные с производством и реализацией экспортируемых товаров.
К товарам, облагаемым ставкой 10%, относятся: хлеб и хлебобулочные изделия, яйца, сахар, крупы, макаронные изделия и т.д.
К товарам, облагаемым ставкой 18%, относятся: шоколад шоколадные изделия, кофе, мясные и рыбные деликатесы, фрукты и т.д.
Услуги по аренде нежилых помещений также облагаются по ставке 18%.
Рассчитаем налог на добавленную стоимость на примере:
1. Товарооборот за месяц по ставке 10% составил 603971 руб. 89 коп.;
2. Товарооборот за месяц по ставке 18% составил 663939 руб. 60 коп.;
3. Выручка от продажи основных средств составила 112700руб.00 коп.;
4. Авансы, полученные от сдачи в аренду помещений 88660 руб. 00 коп.
Начислим налог на добавленную стоимость к уплате по ставке 10%:
603971,89: 110% = 549065,35
549065,35 х 10% = 54906,54
Начислим налог на добавленную стоимость к уплате по ставке 18%:
663939,60: 118% = 562660,68
562660,68 х 18% = 101278,92
Рассчитаем налог на добавленную стоимость к уплате от продажи основных средств:
112700: 118% = 95508,47
95508,47 х 18% = 17191,53
Авансы, полученные облагаются налогом на добавленную стоимость по расчетной ставке:
88660,00 х 18%: 118% = 13524,40
Всего начислено к уплате в бюджет по ставке 10%: 54906 руб. 54 коп.
Всего начислено к уплате в бюджет по ставке 18%:
101278,92 + 17191,53 + 13524,40 = 131994,85
Итого за месяц предприятие должно заплатить в бюджет налога на добавленную стоимость, 54906,54 + 131994,85 = 186901,39.
Предприятие имеет право применить вычет налога на добавленную стоимость, т.к. оно применяет общую систему налогообложения.
Входной НДС можно принять только при выполнении ряда условий:
· Налог предъявлен поставщиками;
· Товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС;
· Товары (работ, услуг), имущественные права оприходованы (приняты к учету);
· Имеется надлежаще оформленный счет - фактура поставщика.
Предприятие может принять к вычету сумму НДС по ранее оплаченному с авансов НДС при оказании услуг.
Предприятие ООО «СтандартСтрой» ежемесячно не позднее 20 числа месяца начисляет и перечисляет авансовые платежи. Налоговую декларацию сдает не позднее 20 - го числа месяца после налогового периода, по месту постановки на учет в налоговой инспекции (ПРИЛОЖЕНИЕ 4).
Декларация сдается в электронном виде, на электронных носителях.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налог на добавленную стоимость является федеральным косвенным налогом, применяемый в Российской Федерации с 1992 года.
Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость регламентируется главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно этой главе плательщиками налога на добавленную стоимость являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, перемещающие товары через таможенную границу Российской Федерации.
Объектом налогообложения признаются операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, передача товаров для собственных нужд, выполнение строительно - монтажных работ для собственного капитала, ввоз товара на таможенную территорию РФ.
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен.
Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является квартал.
Налоговым кодексом предусмотрены следующие ставки налога на добавленную стоимость: 0, 10 и 18%.
Учет налога на добавленную стоимость осуществляется на основании счетов - фактур, выписанных покупателям и предъявленных поставщикам. Полученные счета - фактуры регистрируются в книге покупок, выданные - в книге продаж.
Синтетический учет расчетов по налогу на добавленную стоимость ведется с использованием счетов 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам.
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.
ООО «СтандартСтрой» является плательщиком налога на добавленную стоимость. Объектом налогообложения признается реализация товаров, оказание услуг. Налоговой базой является выручка от реализации продукции и оказании услуг. Налоговый период - квартал, предприятие ежемесячно не позднее 20 числа месяца начисляет и перечисляет авансовые платежи. Реализация товаров и оказание услуг облагается по ставкам 10% и 18%.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть I и частьII.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II, по состоянию на 01.10.2009 г.
3. Федеральный закон от 08.02.1998 г. № 14 - ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
4. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете».
5. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998г. №34н.
6. Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 г. №43н.
7. Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н.
8. Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1,1998), утверждено приказом Министерства финансов РФ от 09.12.1998 № 60н.
9. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности внешними пользователями: учебное пособие / К.К.Арабян. - М.: КНОРУС, 2010. - 304 с.
10. Бакаев А.С. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету. - М.: Юрайт - Издат, 2004. - 387 с.
11. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. - М.: ЮНИТИ, 2007. - 196 с.
12. Беликова Т.Н., Минаева Л.Н. Все ПБУ (положения о бухгалтерском учете) с комментариями. - СПб.: Питер, 2008. - 264 с.
13. Бетге Й. Балансирование: Пер. с нем./Науч. Редактор проф. В.Д.Новодворский. - М.: Бухгалтерский учет, 2000. - 164 с.
14. Большой бухгалтерский словарь/Под ред. А.Н.Азрилияна. - М.: Институт новой экономики, 2007. - 421 с.
15. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие для вузов./Под ред. проф. В. Д. Новодворского. - М.: Инфра - М, 2004. - 394 с.
16. Бухгалтерское дело: Учебник/М.А.Вахрушина, Ж.Д.Кеворкова, Е.Е.Листопал.; Под ред. М.А.Вахрушиной. - М.: Изд. «Бухгалтерский учет», 2008. - 304 с.
17. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие. - 2 - е изд., испр. и доп. - М.: ФОРУМ: ИНФРА - М, 2006. - 240 с.
18. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Омега - Л, 2007. - 204 с.
19. Вахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Омега - Л, 2007. - 125 с.
20. Годовой отчет: просто о сложном с учетом последних указаний Минфина России и требований налоговых органов/Под ред. Г.Ю. Касьяновой. - М.: АБАК, 2010. - 952 с.
21. Елисова И.Н. Учетная политика - 2008. - М.: Главбух, 2008. - 112 с.
22. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: Юристъ, 2005. - 241 с.
23. Ковалев В.В. Как читать баланс. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 196 с.
24. Ковалев С.Г., Малькова Т.Н. Международные стандарты финансовой отчетности в примерах и задачах. - М.: Финансы и статистика. 2005. - 319 с.
25. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Инфра - М, 2006. - 173 с.
26. Куликова Л.И. Учетная политика организации: новое решение/Л.И. Куликова. - М.: Изд - во «Бухгалтерский учет», 2010 - 336 с.
27. Кутер М И. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 268 с.
28. Медведев М.Ю., Назаров Д.В. История русской бухгалтерии. - М.: Бухгалтерский учет, 2007. - 98 с.
29. НДС: тонкости начисления и уплаты. Счета - фактуры. Книги покупок и продажи / Н.А. Викторова. - 2 - е изд., испр. - Новосибирск: Сиб. унив. Изд. 2008. - 231 с.
30. НДС: простые решения сложных задач / С.Л. Савостьянов. М.: Изд. Налоговый вестник, 2009. - 150 с.
31. Новый план счетов бухгалтерского учета. - М.: Проспект, Н76 2008. - 128 с.
32. Палий В.Ф. Организация управленческого учета. - М.: Бератор - Пресс, 2003. - 173 с.
33. Палий В.Ф. Теория бухгалтерского учета: современные проблемы. - М.: Бухгалтерский учет, 2007. - 231 с.
34. Подольский В.И. Информационные системы бухгалтерского учета. - М.: ЮНИТИ, 2005. - 195 с.
35. Полякова С.И., Старовойтова Е.В. Бухгалтерский учет. - М.: Эксмо, 2010. - 416 с.
36. Самохвалова Ю.Н. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие. - 2 - е изд., испр. и доп. - М.: ФОРУМ: ИНФРА - М, 2006. - 240 с.
37. Соколов Я. В. Бухгалтерский учет от истоков до наших дней. - М.: ЮНИТИ, 2004. - 124 с.
38. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 294 с.
39. Федорова Г. В. Информационные технологии бухгалтерского учета, анализа и аудита. - М.: Омега - Л, 2006. - 271 с.
40. Финансово - кредитный энциклопедический словарь/Под общ. Ред. А.Г.Грязновой. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 357 с.
41. Волошин Д.С.Налогообложение/Д.С.Волошин//Главбух.- 2010.С 18.
42. Самохвалова Ю.Н. НДС в учетной политики / Ю.Н.Самохвалова// Новая бухгалтерия. - 2010. С. 26 - 30.
