Примеры расчета акциза на алкогольную продукцию

На основании заключенного контракта с иностранным партнером предприниматель импортировал финскую водку крепостью 40%, разлитую в литровые бутылки, общим объемом 20 000 бутылок. Налоговая ставка для данного вида подакцизного товара установлена в размере 210,00 руб. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в данном подакцизном товаре.

 Применительно к условиям данного примера акциз следует начислить в сумме 1 680 000 руб. (20 000 бутылок x 40% x 210,00 руб.).

 Для товаров, на которые установлены комбинированные (смешанные) ставки акцизов налоговая база состоит из двух частей и определяется как объем реализованных (переданных) товаров в натуральном выражении и как расчетная стоимость этих товаров, исчисленная исходя из расчетной стоимости таких товаров. Выше мы уже отметили, что комбинированные ставки акциза предусмотрены сегодня только для табачных изделий.

Пунктом 1 статьи 187.1 НК РФ определено, что расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода или ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации.

Индивидуальный предприниматель на своих производственных мощностях выпускает вино крепостью 16 градусов. Виноматериалы предприниматель приобретает у ООО "Заря". Для выпуска этих виноматериалов ООО "Заря" закупает у ЗАО "Салют" этиловый спирт из пищевого сырья. При реализации этилового спирта начисляется акциз, который ООО "Заря" уплачивает в составе цены данного спирта. Ставка акциза - 30,50 руб./л.

 Поскольку реализация виноматериалов акцизом не облагается, право на вычет уплаченной суммы акциза возникает у предпринимателя. Однако он может воспользоваться вычетом, если имеет платежные документы, подтверждающие уплату ООО "Заря" акциза в составе стоимости этилового спирта, перечисленной ЗАО "Салют".

 Предположим, что в июне 2010 года предприниматель выпустил и реализовал 1000 бутылок вина объемом 0,5 л.

 Рассчитаем сумму акциза, которая может быть принята к вычету при реализации этого вина:

 30,50 руб./л. x 16 / 100 x 0,5 л. x 1000 бутылок = 2 440 руб.

 Может случиться и так, что сумма налоговых вычетов в каком-либо месяце превысит общую сумму акциза, начисленную в бюджет. Согласно пункту 5 статьи 202 НК РФ коммерсант в указанном месяце акциз не уплачивает. При этом сумму превышения он может зачесть в счет предстоящих платежей по акцизу.

За июнь 2010 года предприниматель начислил по своей продукции акциз к уплате в бюджет в размере 28 500 руб. При этом к вычету по подакцизным товарам, использованным в производстве, причитается сумма акциза в размере 35 000 руб.

 Исходя из условий примера, в июне 2010 года предприниматель не будет уплачивать акциз в бюджет. Сумму в размере 6 500 руб. (35 000 руб. - 28 500 руб.) можно будет зачесть в счет уплаты акциза в следующем месяце (июле 2010 года).

 Не зачтенная в течение трех налоговых периодов сумма акциза возвращается налогоплательщику по его заявлению. Так как форма такого заявления законодательно не утверждена, то подать такое заявление можно в произвольной форме. Порядок возврата налога определен нормами статьи 203 НК РФ.

Сроки уплаты акцизов и сдачи налоговой декларации установлены статьей 204 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 204 НК РФ с 01.01.2010 г. акциз при реализации (передаче) произведенных подакцизных товаров уплачивается в бюджет в полном объеме в срок не позднее 25-го числа, следующего за истекшим налоговым периодом.

Отметим, что до указанной даты акциз по подакцизным товарам уплачивался несколько иначе - равными долями в два срока: первый - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, второй - не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.

В соответствии с пунктом 4 статьи 204 НК РФ в общем случае акциз уплачивается по месту производства подакцизных товаров.

В соответствии с пунктом 5 статьи 204 НК РФ предприниматели представляют декларации по акцизам в налоговую инспекцию не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. Форма налоговой декларации утверждена Приказом Минфина Российской Федерации от 14.11.2006 г. N 146н "Об утверждении форм налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, налоговой декларации по акцизам на табачные изделия и порядков их заполнения".