2020-04-07
545
для студентов, обучающихся по направлению подготовки
38.03.01 – «Экономика (бакалавр)»
профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Выполнил студент учебной группы У3-4
Соколова Юлия Мохаммадовна
Научный руководитель, к.э.н., доцент
Качкова Ольга Евгеньевна
Научный руководитель, к.э.н., доцент
Миловидова Светлана Николаевна
Москва 2019
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ……..…………………………………………..……………………..3
ГЛАВА 1 Теоретические аспекты учёта нематериальных активов
1.1 Нормативно-правовая база НМА ……………………………..…………….6
1.2 Классификация нематериальных активов ….………..………..………….….8
1.3 Особенности приобретения, движение внутри организации и выбытия НМА…………………………………………………………………....................10
Глава 2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Этон»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Этон» ………….18
2.2 Анализ структуры и динамики НМА ООО «Этон» …………..……...........19
2.3 Факторный анализ НМА ООО «Этон»……………………..……………… 22
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………….…………........31
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………………....33
ПРИЛОЖЕНИЕ………………………………………………………………….35
Введение
Сейчас в условиях действующей рыночной экономики в оборот организации привлекаются всевозможное активы, которые способны приносить экономическую выгоду. Можно сказать, что привлекаются любые средства, которые имеют возможность увеличивать эффективность работы организации и в конечном итоге помогать владельцам извлекать из своей деятельности максимальную прибыль. Стоит отметить, что к таким объектам учета относятся нематериальные активы, также их можно охарактеризовать, как «неосязаемые». В современном мире они уже стали неотъемлемой частью учета в организации, так как их использование необходимо в условиях современного рынка. Если рассматривать состав имущества различных организаций, можно отметить, что они занимают достаточно немаленькую долю.
Также необходимо осознавать, что с развитием рынка товаров и услуг, в связи с углублением различных технологий и совершенствованием производства значимость таких активов растет с каждым днем.
Целью моей курсовой работы является рассмотрение особенностей учета объектов НМА, их анализ в организациях, выявление проблемных областей в законодательных документах, связанных с нематериальными активами, а также рассмотрение правил по оформлению НМА в бухгалтерской отчетности.
Для достижения данных целей необходимо определить конкретные задачи для исследования:
- раскрытие понятия нематериальных активов
- выявление особенностей оформления поступлений, движений и выбытия НМА
- изучение всех
- анализ данных активов на примере конкретной организации
- выяснение недостатков в системе отражения НМА в бухгалтерском учёте
Для более подробного рассмотрения данной темы необходимо изучить учет НМА на практике и провести анализ.
Для проведения анализа мною была выбрана организация ООО «Этон»
Это открытое акционерное общество ООО «Этон» является обществом, учрежденным на основе Федерального закона «Об акционерных обществах» и Гражданского Кодекса Российской Федерации и зарегистрированного филиалом ЮЗ 4 регистрационной Палаты 24 августа 1999 года, регистрационный № 334.125.
Местонахождение ООО «Этон» г. Владивосток, пр. Московский, д. 13.
Среди органов управления можно выделить:
- общее Собрание Акционеров,
- совет директоров,
- директор.
Основными целями по созданию данной организации является коммерческая деятельность по освоению и насыщению компьютерного рынка товаров и услуг.
В соответствии с поставленными целями организации можно выделить направления работы:
- оптово-розничная деятельность в первую очередь, а также разработка, приобретение, производство, реализация и внедрение различных «ноу-хау», технологий в области компьютеров;
- наем и сдача в аренду движимого и недвижимого имущества;
- участие в различной внешнеэкономической деятельности, включая участие на рынке ценных бумаг;
- осуществление посреднической, консалтинговой деятельности;
- проведение различных маркетинговых исследований для сторонних организаций
- а также другие виды деятельности.
Организация обладает функциональной организационной структурой, так как его персонал можно разделить на несколько направлений:
- оказание услуг;
- финансы;
- менеджмент.
В данном случае следует выделить следующие задачи для экономического анализа эффективности использования НМА организации:
- анализ объема и динамики НМА;
- анализ структуры и нынешнего состояния НМА по видам, СПИ и правовой защищенности;
- анализ доходности НМА;
- анализ и расчет ликвидности НМА, рассмотрение степени риска вложений средств в НМА.
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
1.1 Нормативно-правовая база нематериальных активов
Что же представляют из себя нематериальные активы? Это некое обобщающее понятие для группы интеллектуальной собственности, данные объекты не имеют вещественной формы, но обладают определённой стоимостную оценку, также права на них могут быть защищены с помощью патентов и авторских прав.
Для отражения данных объектов к бухгалтерскому учёту является необходимым обязательное выполнение некоторых условий:
1. Объект будет приносить экономическую выгоду организации в будущем, а также он будет использоваться в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, также, возможно, для управленческих нужд;
2. Данный объект является возможным идентифицировать и отделить от других активов;
3. Объект будет использован в течение долгого времени, т.е. его срок полезного использования свыше 12 месяцев;
4. Организация владеет всеми необходимыми документами, они имеют надлежащее оформление и подтверждают наличие самого актива, а также отражают права самой организации на результат интеллектуальной деятельности;
5. Есть возможность достоверно определить фактическую (первоначальную) стоимость объекта
6.У организации отсутствуют планы на продажу объекта в течение ближайших 12 месяцев.
7.И самая главная особенность таких объектов – отсутствие материально-вещественной формы [п.3 ПБУ 14/07].
На данный момент действует недостаточное количество нормативных документов, отвечающих за бухгалтерский учёт нематериальных активов, поэтому список их совсем невелик:
Таблица 1 - Документарная база
(Источник: разработано автором)
Также на данный момент для учёта приобретенных НМА существуют лишь одна унифицированная форма «Карточка учета нематериальных активов» форма НМА1. Все остальные документы для оформления перемещений внутри организации и выбытия активов организациями разрабатываются самостоятельно.
Перейдем к особенностям отражения нематериальных активов в отчетности организации:
При подготовки годовой отчетности в организации данные о НМА должны быть отражены в следующих документах:
1. Баланс организации. На наличие НМА указывает подразделе «Нематериальные активы» (строки 1110- нематериальные активы, 1112 - результаты исследований и разработок). Все данные по этим строкам подраздела отражаются по их остаточной стоимости, т.е по всем фактическим затратам на приобретение, также с изготовлением и всеми остальными затратам на доведению до состояния, пригодного к использованию в целях работы организации, за исключением начисленной амортизации.
А полная расшифровка перечня НМА должна отражаться в Приложении к бухгалтерскому балансу.
1.2 Классификация нематериальных активов
Если рассматривать возможность классификации нематериальных активов, то принято выделять три категории:
- по видам;
- по уровню защищенности (есть наличие охранных документов или же такие отсутствует);
- по их назначение (участвующие в производстве/не участвующие)
Рассмотрим более подробно первую классификацию НМА. В настоящее время принято разделять нематериальные активы на 4 вида:
1. Цена фирмы;
2. Право пользования природными ресурсами;
3. Объекты интеллектуальной собственности;
4. Отложенные затраты.
Первый вид представляет собой разницу в стоимости организации, при рассмотрении её, как единого имущественно-финансового комплекса, обладающего определённой репутацией и балансовой стоимостью всего имущества организации.
К правам пользования природными ресурсами принято относить: право пользования различными земельными участками, недрами и, к примеру, на информацию о геологических и других недрах.
А самый частый вид – это объекты интеллектуальной собственности. Они в свою очередь уже разделяются на два вида:
1. Первые регулируют патентным правом; Законом РФ “О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров Российской Федерации” от 23.09.92 за № 3520-1, а также подзаконными нормативными актами, регулирующими процедуру оформления и регистрации объектов, размеры пошлин и иные вопросы.
2. Вторые уже авторскими правами. Закон РФ “О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных” от 23.09.92 г. за № 3523-1, Законом РФ “О правовой охране топологий интегральных микросхем” от 23.09.92 за № 3526-1, Законом РФ “Об авторском праве и смежных правах” от 9.07.93 за № 5351-1.
В данных законах представлен полный перечень объектов, которые входят в данный вид.
И последний вид – это отложенные затраты. К ним относятся все расходы организации на НИОКР. К примеру, затраты на приобретение или же самостоятельное создание научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок.
В бухгалтерском учёте нематериальные активы принято отражать на 04 счёте «Нематериальные активы» по их первоначальной стоимости (включая все затраты на приобретения, исключением является лишь НДС) При обороте по Дт происходит поступление нематериальных активов, а если по Кт, то происходит выбытие. Стоит отметить, что принятие нематериальных активов происходит в корреспонденции с 08 счётом «Вложения во внеоборотные активы».
1.3 Особенности приобретения, движения внутри организации и выбытия НМА
Особенности принятия НМА к учету зависят от способа их получения. Если НМА организация приобретает за плату, их стоимость будет исходить из цены указанной в договоре, а также необходимо добавить все расходы на приобретение. Таковыми могут быть затраты на доставку, различные консультационные услуги, расходы на улучшение качества НМА, а также оплата труда сотрудникам, которые будут заниматься работой, связанной с НМА, а следовательно, все соответствующие социальные отчисления будут также увеличивать в результате первоначальную стоимость. Что касается НДС, сумму данного налога организации необходимо вычесть в его полном размере после принятия на учёт данного объекта.
Любая компания также имеет возможность самостоятельно создавать объект НМА. Стоимость в данной ситуации будет состоять из суммарного подсчета всех понесённых затрат. К примеру, суммы, выплаченные сторонним организациям за выполнение различных научных и исследовательских работ, на оплату труда сотрудникам, которые были задействованы в создании актива, на социальные выплаты, также увеличивают первоначальную стоимость затраты на эксплуатацию и содержание объектов НМА. Вычет НДС осуществляется в стандартном виде. Все затраты также формируются по Дт08 счёта, а потом уже списываются на 04.
Есть исключения для организаций, которые имеют право применять упрощённые способы ведения бухгалтерского учета. Они могут отражать все расходы не на 08 счете «Вложения во внеоборотные активы», а включать в состав расходов по обычным видам деятельности.
НМА также могут быть получены на безвозмездной основе, а именно:
- по договору дарения (одна сторона обязуется передать другой какое-либо имущество на совершенно безвозмездной основе);
- в виде вклада в имущество;
- в виде пожертвования (чаще встречается в некоммерческих организациях, так как подарки между коммерческими организациями согласно статье 575 ГК РФ по своей стоимости не должны превышать 3 тыс. руб.). В этом виде есть одно условие, что имущество переданное в виде пожертвования будет использоваться по определенному назначению.
В таких ситуациях объекты НМА буду приниматься к учёту по текущей рыночной стоимости, т.е. определяется сумма, которая могла бы быть получена при продажи данных обкатов на рынке товаров. Для этого является возможным брать данные из различных прайс-листов организаций, из ответов на письменные обращения в органы статистики, из СМИ или других источников, также можно обратиться к услугам оценщика. Также к этой стоимости будут прибавлены все понесённые затраты на получение и т.д. Также учёт зависит от того, кем является передающая сторона. Она может быть участником организации, и тогда стоимость активов увеличивается в организации не за счёт ее обычного вида деятельности, поэтому и не признается доходом, а относятся на увеличение капитала. Если же передающая стороны не участник организации, то НДС к вычету принять нельзя, даже при наличии представленного счета фактуры. Но стоит отметить, что переданное имущество будет облагаться налогом на прибыль по 20% ставке. Налог необходимо уплатить в бюджет в тот период, когда объект был оприходован в организации. Есть некоторое исключение для передающей стороны, у которой доля в уставном капитале превышает 50%.
И последний вариант поступления - договор мены. Когда одна сторона предоставляет свои объекты НМА при условии, что другая сторона также обязуется предоставить равноценный объект, или же стоимость его может быть меньше, но в таком случае будет необходимо доплатить возникшую разницу в стоимости между объектами, подлежащими обмену. После выполнения данных условий у обеих сторон появляется право собственности на полученные объекты (происходит зачёт взаимных требований) Оцениваются данные объекты по первоначальной стоимости (т.е. за сколько бы организация реализовала эти ценности в обычных условиях).
Стоимость активов в любом случае должна быть отражена в российских рублях, если НМА приобретались за иностранную валюту, необходимо произвести перерасчёт стоимости, учитывая курс рубля Центрального Банка.
Для погашения стоимости НМА необходимо начислять амортизацию. Особенностью является, что ее начисление происходит ежемесячно, на протяжении всего срока, в котором планируется использование НМА для получения экономической выгоды). Также существует такие объекты НМА, по которым невозможно определить СПИ, в таком случае будет необходимо ежегодно рассматривать возможность наличия факторов, которые не позволяют определить СПИ, и при их устранении произвести процедуру определения срока полезного использования и начать начислять амортизацию.
Все коммерческие организации, у которых есть НМА с определенным СПИ могут начислять амортизацию тремя способами:
- линейный
- списание стоимости пропорционально объёму услуг (продукции)
- способ уменьшаемого остатка
Сама процедура должна состоять из нескольких пунктов:
1. Выявление абсолютно всех НМА
2. Уточнить и проверить все документы, которые подтверждают право собственности
3. Убедить, что все объекты необходим для уставной деятельности организации
4. Убедиться, что по каждому объекты в порядке амортизационные нормы
5. Проверить заполнение инвентаризационных карточек и других документов, предназначенных для учёта.
К вопросу о датах, начисление происходит с первого дня месяца следующего за месяцем, в котором произошло принятия объекта к учёту. И начисление будет происходить ежемесячно до полного списания стоимости. Прекратится начисление также в первый день месяца, следующего за месяцем, в котором была полностью погашена стоимость НМА. Все данные по амортизации отражаются на 05 счёте «Амортизация нематериальных активов». И 05 счёт корреспондируется со счетами 20, 23, 25, 26, 43 по Дт.
Важно, что первоначальную стоимость может изменить лишь переоценка и обесценение. У организации есть возможно совершить переоценку на конец отчетного года по всей группе однородных объектов НМА. Но необходимо понимать, что при принятии решения о переоценке, в дальнейшем она должна будет проводиться регулярно. На данный момент в нашем бухгалтерском учёте не существует определенных правил по пересчету остаточной стоимости.
Ее принято осуществлять переоценку с помощью двух способов:
1 способ: остаточную стоимость НМА искусственно доводят до полученного переоцененного значения.
2 способ: подразумевает под собой расчёт коэффициента для пересчета. Затем происходит корректировка первоначальной стоимости и амортизация. (Коэффициент = рыночная стоимость/балансовая стоимость)
Некоторые особенности в переоценке НМА:
- происходит по рыночной стоимости
- ведётся путём перерасчета остаточной стоимости объекта.
В Росси действует 36 стандарт МСФО «Обесценение активов», который регулирует обесценение активов. В данном стандарте расписаны правила для того чтобы балансовая стоимость объекта не была больше, чем возмещаемая. Организации должна проводить ежегодно проверки на обесценение НМА, и при необходимости производить расчёт возмещенной стоимости актива.
Что может повлиять на обесценение актива? К внешним факторам относят существование признаков, которые указывают на то что стоимость снизилась намного сильнее, чем это предполагалось ранее;
- различные вешние негативные факторы, оказывающие влияние на работу организации или экономики в целом, что уже в дальнейшем приводит к снижению стоимости НМА;
- влияет значительное повышение рыночных норм прибыли или же рост процентных ставок, что влечёт изменение ставки дисконтирования, которая в свою очередь используется при расчете ценности использования
- рыночная капитализация < балансовой стоимости
К внутренним факторам относят:
- наличие признаков морального устроения или, к примеру, физическая порча актива
- внутренняя отчетность демонстрирует, что эффективность ниже, чем была предполагаемая
- снизилась интенсивность работы организации, что повлияло на неэффективное использование актива
Таким образом, нужно понимать, если хоть один признак из вышеперечисленных находит место в организации, нужно принимать решение о проверки на обесценение.
Оценка использования актива производится в два этапа:
1 этап: определение денежных поступлений и выбытий, связанных с данным активом (оцениваются возможности организации, рассматривают финансовую составляющую, прогнозы и ожидания)
2 этап: применение ставки дисконтирования (данная ставка является ставкой до налогообложения и отражает оценку рисков и временную стоимость денег)
Если балансовая стоимость превышает возмещенную, то разницу мы относим к расходам по прочим операциями на счету 91-2.
Также после использования НМА в организации наступает момент выбытия объекта.
Основными способами выбытия объектов НМА являются:
- списание из-за непригодности
- списание по истечению СПИ
- продажа
- безвозмездная передача
- передача в счет УК сторонней организации
При выбытии актива создаётся утвержденный руководителем акт, он передается в бухгалтерию предприятия, где работники бухгалтерии делают пометку о выбытии актива и производят необходимые записи на счетах бухучета.
Любое выбытие НМА отражается по 91 счёту, но по Дт или же Кт зависит от финансового результата по операции.
Дт91-2 - расходы, а Кт91-1 – доходы
При выбытии необходимо закрыть 05 счёт «амортизация НМА». Осуществляется это с помощью проводки Дт05 Кт04.
Для начала рассмотрим процесс списания НМА:
1. Списание амортизации
2. Списываем остаточную стоимость Дт91 Кт04
3. Списываем получившиеся прибыль/убыток при выбытия (Дт91-2 Кт99 - прибыль; Дт99 Кт91.9 - убыток)
Часто происходит выбытие НМА с помощью продажи. Для начала списываем амортизацию, затем определяем остаточную стоимость. Отражаем продажную стоимость данного актива и выявляем финансовый результат от данной операции (рыночная стоимость - остаточная стоимость), отражаем прибыль или же убыток.
Также организация вправе передавать объекты НМА на безвозмездной основе другой организации. В этой ситуации мы относим к расходам остаточную стоимость передаваемого актива. Дт91-2 Кт04.
НМА может быть передано сторонней компании в качестве вклада в её уставный капитал. Также отражаем рыночную стоимость и списываем остаточную, при выявлении разницы между этими двумя величинами отражаем доход (рыночная > остаточной) или расход (рыночная < остаточной). При передачи в качестве вклада в УК другой организации, принято относить НМА на 58 счет- финансовые вложения.
Все обороты по реализации или же безвозмездной передаче НМА должны облагаться НДС.
Для расчёта суммы НДС по проданным или переданным НМА нужно для начала выяснить факты получения активов. Были получены с НДС или без НДС, а также сроки приобретения.
При безвозмездной передаче НМА плательщиком НДС предстаёт передающая сторона, принимающая же сторона в свою очередь уплачивает налог на прибыль. Облагаемый оборот должен быть рассчитан учитывая среднюю цену за реализацию (без учета НДС), но она должна быть не меньше остаточной стоимости НМА.
Если же выбытие НМА происходит ранее установленного СПИ может появится необходимость в списании со счёта 19, субсчёта 3 «НДС по приобретенным нематериальным активам», части ещё несписанного налога. Налог следует оплатить и произвести проводку Дт68 Кт19.
Доходы и расходы от списания нематериальных активов:
- подлежат отражению в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся;
- относятся на финансовые результаты организации.
Глава 2 АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «ЭТОН»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Этон»
Для более подробного рассмотрения данной темы необходимо рассмотреть учет НМА на практике и провести анализ.
Для проведения анализа мною была выбрана организация ООО «Этон»
Это открытое акционерное общество ООО «Этон» является обществом, учрежденным на основе Федерального закона «Об акционерных обществах» и Гражданского Кодекса Российской Федерации и зарегистрированного филиалом ЮЗ 4 регистрационной Палаты 24 августа 1999 года, регистрационный № 334.125.
Местонахождение ООО «Этон» г. Владивосток, пр. Московский, д. 13.
Среди органов управления можно выделить:
- общее Собрание Акционеров,
- совет директоров,
- директор.
Основными целями по созданию данной организации является коммерческая деятельность по освоению и насыщению компьютерного рынка товаров и услуг.
В соответствии с поставленными целями организации можно выделить направления работы:
- оптово-розничная деятельность в первую очередь, а также разработка, приобретение, производство, реализация и внедрение различных «ноу-хау», технологий в области компьютеров;
- наем и сдача в аренду движимого и недвижимого имущества;
- участие в различной внешнеэкономической деятельности, включая участие на рынке ценных бумаг;
- осуществление посреднической, консалтинговой деятельности;
- проведение различных маркетинговых исследований для сторонних организаций
- а также другие виды деятельности.
Организация обладает функциональной организационной структурой, так как его персонал можно разделить на несколько направлений:
- оказание услуг;
- финансы;
- менеджмент.
В данном случае следует выделить следующие задачи для экономического анализа эффективности использования НМА организации:
- анализ объема и динамики НМА;
- анализ структуры и нынешнего состояния НМА по видам, СПИ и правовой защищенности;
- анализ доходности НМА;
- анализ и расчет ликвидности НМА, рассмотрение степени риска вложений средств в НМА.
2.2 Анализ структуры и динамики НМА ООО «Этон»
Как можно отметить из данных по таблице, наша организация в достаточном количестве использует в своей работе результаты интеллектуальной деятельности, а также отметим что число таких активов увеличивается, что оказывает положительное влияние на развитие компании. А опережающий рост расходов связан с открытием нового филиала организации.
Таблица 2 - Объём и динамика НМА
| Показатели | Прошлый год | Отчетный год | Абсолютное отклонение | Относительное отклонение |
| НМА всего, в том числе по видам | 4137 | 5868 | 1731 | 141,8 |
| Права на объект интеллектуальной (промышленной) собственности | 2901 | 4438 | 1537 | 153 |
| Права на пользование недрами и природными ресурсами | 850 | 740 | -110 | 87,1 |
| Различные организационные расходы | 360 | 650 | 290 | 180 |
| Прочие | 26 | 40 | 14 | 153 |
| Удельный вес НМА среди баланса, % | 1,2 | 1,8 | 0,6 | 150 |
(Источник: публичные данные компании «Этон»)
Как правило НМА неоднородны по составу, а также характеру их использования или же эксплуатации в течение производства, также по степени оказания влияния на фин. состояние и общие результаты хоз. деятельности. Следовательно, стоит применить дифференцированный подход к их оценке. Для чего в организации происходит группировка объектов НМА по отличительным признакам. Так, создается большая вероятность оценки структуры НМА на заданном участке отличительных классификационных нюансов.
Также стоит отметить необходимость проведение анализа, а также оценки структуры НМА по способам их появления в организации, по видам, по СПИ, степени их правовой защищенности, а также немаловажный критерий -степень престижности, из уровня их ликвидности и риска вложений средств в НМА, по способу выбытия и т.д..
Проведем анализ НМА на СПИ для понимания, какое количество времени данные объект способны приносить организации прибыль
Таблица 4 - Срок полезного использования НМА
| Показатели | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| НМА | |||||||||
| Тыс.руб. | - | 690 | - | - | 3100 | 400 | 900 | 38 | - |
| % к итогу | - | 11,7 | - | - | 52,8 | 6,8 | 15,3 | 0,6 | - |
| Показатели | 10 | 10 и более | Итого | ||||||
| НМА | |||||||||
| Тыс.руб. | - | 740 | 5868 | ||||||
| % к итогу | - | 12,6 | 100 |
(Источник: публичные данные компании «Этон»)
Из расчетов видно, что средний СПИ активов в организации равен 5-7 лет. В нынешних условиях это достаточно приличный срок “жизни” НМА. Более 10 лет СПИ имеют НМА: право на использование земли, природных и других ресурсов. В структуре НМА они равняются 12,6%, что в реалиях Российских условий является приемлемой величиной
Также нужно исследовать изменение структуры НМА по видам. Для этого из документов, находящихся в открытом доступе, составим таблицу:
Таблица 3 - Виды НМА в организации
| Показатели | Пред. год,сумма | Пред. Год,% | Отч. год, сумма | Отч. год,% | Отклонение,сумма | Отклонение,% |
| НМА, в том числе | 4137 | 100 | 5868100 | 100 | 1731 | 41,8 |
| а) права на объекты промышленной собственности | 2901 | 70,1 | 443875,5 | 75,5 | 1537 | 5,5 |
| б) права на пользование природными и иными ресурсами и имуществом | 850 | 20,5 | 74012,6 | 12,6 | -110 | -7,9 |
| в) организационные расходы | 360 | 8,7 | 65011,1 | 11,1 | 290 | 2,4 |
| Прочие | 26 | 0,7 | 400,7 | 0,7 | 14 | - |
(Источник: публичные данные компании «Этон»)
Из полученных табличных данных можно отметить, что в данной структуре НМА самый большой удельный вес приходится на права по объектам промышленной собственности (они составляют > 70%). Расширение доли данного вида имущества в отчетном периоде стоит оценивать положительно, так как данные вложения оказывают положительное влияние на работу организации. Происходит улучшение качественных показателей производства и самой продукции. Затем проведем анализ структуру вложений по активам промышленной собственности, выделив в составе самые эффективные виды.
При анализе структуры НМА по степени правовой защищенности выделим следующие группы объектов:
НМА - всего, тыс. руб., включая защищенные:
а) разные патенты на различные изобретения;
б) зарегистрированными лицензиями;
в) свидетельства на полезную модель;
г) патенты на промышленные образцы;
д) свидетельства на товарный знак;
е) свидетельства на права пользования наименований мест происхождения товара;
ж) авторские права.
Вложения средств в НМА по степени ликвидности и по степени риска можно оценить по трем категориям:
1.высоколиквидные,
2.средне ликвидные,
3. низколиквидные.
В данной ситуации вложения капитала в НМА можно отнести к низколиквидным, иными словами способность их реализации ниже, чем реализация ОС или оборотных активов.
Также для более детального анализа НМА с экономической стороны стоит рассчитать некоторые показатели:
Таблица 5 - Эффективный состав НМА
| Показатели | Базисный год | Отчетный год | Темп роста,% |
| НМА, всего | 54371 | 56083 | 103,1 |
| Функционирующие НМА | 28120 | 29301 | 104,2 |
| Нефункционирующие НМА | 26251 | 26782 | 102 |
| Коммерчески использованные НМА | 4510 | 5091 | 112,8 |
(Источник: публичные данные компании «Этон»)
По данным показателям можно заметить, что почти 50% от всех НМА организация не использует, т.е. большая часть НМА не приносит никакой экономической пользы. Персоналу стоит обратить на это внимание, так как привлеченные в дальнейшем средства способны увеличивать прибыль для компании, что является одним из основных целей для любого анализа. Также недостаточно коммерческое использование НМА, оно может производиться активнее, что также поспособствует росту прибли.
Таблица 6 - Затраты на приобретение и создание НМА
| Затраты на создание НМА | Базисный год | Отчётный год | Темп роста,% |
| 1 актив | 53 | 125 | 235,8 |
| 2 | 84 | 143 | 170,2 |
| 3 | 122 | 101 | 82,8 |
| 4 | 359 | 492 | 137 |
| 5 | 11 | 17 | 154,5 |
| 6 | 14 | 21 | 150 |
| 7 | 88 | 137 | 155,7 |
| 1 актив приобретен за плату | 19737 | 28972 | 146,8 |
| Объем инвестиций в НМА | 2924 | 4462 | 152,6 |
(Источник: публичные данные компании «Этон»)
Затраты на производства НМА увеличились по сравнению с предыдущим годом, возможно, следует усовершенствовать незадействованный активы, а не вкладывать денежные средства в создание новых. Также приобретался 1 объект по значительной для этой компании стоимости, а еще растут инвестиции в НМА.
Таблица 7 - Доход в организации от НМА
| Валовой доход от реализации продукции | 842463 | 904805 | 107,5 |
| Валовой доход от коммерческого использования НМА | 70446 | 86954 | 123,4 |
| Прибыль от комбинированного варианта исп. НМА | 32776 | 41645 | 127,1 |
| Прирост прибыли от новых НМА | 975 | 1554 | 159,4 |
(Источник: разработано автором)
Можно отметить, что все-таки НМА приносят достаточно стабильный доход компании, а что самое главное – прибыль увеличилась по сравнению с предыдущим годом. При достижении стабильного роста данного показателя можно прийти к качественному росту производства.
Таблица 8 - Поступление и выбытие НМА
| Показатели | Базисный год | Отчетный год | Темп роста,% |
| Износ НМА | 20117 | 25798 | 128,2 |
| Поступление НМА | 1462 | 1954 | 133,6 |
| Выбытие НМА | 157 | 242 | 154,1 |
| Среднее время НМА в произв. | 2388 | 2497 | 104,6 |
(Источник: публичные данные компании «Этон»)
Можно отметить, что в организации достаточно сильный износ нематериальных активов, также растёт число выбывающих объектов, а поступление же достаточно незначительные.
- явное увеличение уровня отдачи от использования НМА, что демонстрирует активизацию всех усилий предприятия по привлечению в оборот данных объектов;
- рост коэффициента экстенсивного использования НМА на 5 %, который отвечает за улучшение использования данных активов;
— доля в доходе от использования НМА возросла в отчетном году на 2,8 % (с 16 до 18,8 %), а К риска снизился с 8 до 7 %;
- рентабельность использования НМА уменьшилась на 14 % (это указывает на негативный эффект, возможно, повлияло повышение рыночных цен на купленные НМА, также быстрый рост затрат организации).
Дальнейшее улучшение всех показателей, демонстрирующих эффективность работы НМА и методов ее приобщения в объединенную систему финансово-экономического анализа хозяйственной деятельности, позволит повысить уровень аналитической работы в организации.
Результатом экономической политики ООО «Этон» является экономия текущих затрат за счет сокращения времени производственного цикла, снижения нормы расходов материальных и трудовых затрат на производство продукции.
Результат работы с НМА в ООО «Этон» выражается в общих результатах экономической деятельности, к примеру, в снижении затрат на производство, увеличении объемов сбыта продукции, росту прибыли, увеличении
Таблица 9 - Расчет влияния факторов на изменения доходности нематериальных активов
| Показатель | Базисный год | Отчётный год | Изменение |
| Прибыль от реализации, тыс. | 9114 | 9912 | +798 |
| Выручка от реализации, тыс. руб. | 120922 | 146319 | +25397 |
| Средняя стоимость, тыс. | 90115 | 96117 | +6002 |
| Рентабельность продаж (стр. 1: стр. 2), % | 7,5 | 6,8 | -0,7 |
| Фондоотдача НМА (стр. 2: стр. 3) | 134,2 | 152,23 | +18,03 |
| Доходность нематериальных активов (стр.1: стр.3) | 10,11 | 10,31 | +0,2 |
| Изменение доходности НМА за счет: -рентабельности продаж; -фондоотдачи нематериальных активов | (-0,7%)Ч*134,2= -93,94 6,8%Ч*(+18,03)= 122,6 | (-0,7%)Ч*152,23= -106,561 7,5%Ч*(+18,03)= 135,22 | _ |
(Источник: разработано автором)
Показатели эффективности использования нематериальных активов в отчетном периоде по сравнению с базовым улучшились. Доходность нематериальных активов возросла на 1,98 % (10,31/10,11 Ч 100 = 101,98 %). Основными факторами роста доходности являются увеличение фондоотдачи нематериальных активов и повышение рентабельности продаж. Но так как этот показатель не слишком велик компании стоит продолжать улучшать свои показатели. Но важным показателем также является рентабельность продаж, а она в компании снизилась, чему поспособствовал рост затрат.
2.3 Факторный анализ НМА ООО «Этон»
Таблица 10 – Данные для факторного анализа
| Показатели | На начало периода (по базису) | По базису на фактически реализованную продукцию | На конец периода (по базису) |
| 1. Выручка от реализации, (В) | 120922 | 137692 | 146319 |
| 2. Себестоимость реализованной продукции | 92889 | 110097 | 135227 |
(Источник: разработано автором)
Таблица 11 - Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли от реализации НМА способом цепных подстановок.
| Показатель | Формула | Порядок расчета |
| На начало периода | ВР0-С/c0 | 28033 |
| Усл.1 | П0*К роста | 28033*130896/120922=30345,723 |
| Усл.2 | ВР усл.-С/c усл. | 35464 |
| Усл.3 | ВР1-С/c | 146319-95432=50887 |
| На конец периода | ВР1-С/c1 | 11092 |
Изменение суммы прибыли за счет:
1. Объема реализации продукции:
ΔП(V) = 30345.723-28033 = 2312.723 тыс.руб.
2. Структуры НМА:
ΔП(уд.в.) = 35464-30345.723 = 5118.277 тыс.руб.
3. Средних цен реализации:
ΔП(ц)=50887-35464 = 15423 тыс.руб.
3. Себестоимости:
ΔП(с.с.) = 11092-50887 = -39795 тыс.руб.
Общее изменение прибыли от данных факторов находится как суммирование полученных результатов:
ΔП=2312.723+5118.277+15423-39795=-16941 тыс.руб.
Факторный анализ рентабельности продаж НМА:
Общее изменение рентабельности:
Δr = (11902/135227)-(28033/92889)=-21,98%
в том числе:
а) из-за изменения цен:
Δp = (11092/135227) – ((146319-95432)/135227)=-29,43%
б) из-за изменения себестоимости:
Δc = (146319-95432)/135227-(35464/95432))=0,47%
в) из-за изменения структуры и состава НМА:
Δq = (35464/95432)-(28033/92889)=6,98%
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В настоящее время, в период активного развития экономики, можно отметить, как сильно возросла роль бухгалтерского учета в организациях и как много внимания уделяют внимания качеству ведения всей документации. Учёт является важнейшим средством для получения своевременной, полной, а самое важное достоверной информации об имуществе организации, также его обязательствах и возможности быстрого доведения всех необходимых сведений до внешних и внутренних пользователей.
Из-за расширения в правах организаций в части установки правил и ведения бухгалтерского учета перед следующими бухгалтерскими службами возникают определенные проблемы с созданием необходимой оптимальной организацией учета всех активов и обязательств.
В своей курсовой работе я рассматривала некие вопросы, связанные с организацией ведения учета НМА. В результате можно прийти к следующим выводам:
Сейчас невозможно представить ни одно эффективно работающее предприятие, не имеющее на балансе НМА, так как владение данными ресурсами позволяет увеличить прибыль, повысить платежеспособность и достичь устойчивого финансового состояния
Они занимают важную позицию среди активов организаций занимают объекты НМА, но с их учётом существуют некоторые нюансы, так как данные объекты можно назвать достаточно новыми для бухгалтерского учёта. Нематериальные активы как объекты учета возникли относительно недавно: в середине 50х годов прошлого столетия. А в Российской Федерации они впервые стали учитываться лишь в 1988 году. И пока что происходит лишь создание и развитие законодательной баз основным нормативно-правовым актом. Регламентирующим учет нематериальных активов, является ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утверждено Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 №153ны) на этот счёт, также есть некоторые неясности с налогообложением.
Для учета НМА из-за их огромного разнообразия по их составу и назначению важно понимать их классификацию, уже учитывая которую и составляют отчетность о действующем наличии и движении НМА. При поступлении на экономический субъект нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости. Методика определения первоначальной стоимости зависит от источника их поступления (приобретение, создание, обмен, др.) А одной из важных особенностей учета нематериальных активов, в части выбытия, принято считать определение финансового результата по операции с дальнейшим отнесением результата либо к увеличению прибыли, либо на формирование убытков. Учитывая все особенности учета по определённому виду средств в бухгалтерии происходит распределение их по видам, независимо от организационно-правовой формы владения организацией.
Также стоить отметить, что аналитический учет, выполненный с использованием современной вычислительной техники, позволяет снизить трудоемкость работы, необходимое время, а также улучшить качество наблюдения, позволить быстрый доступ к информации.
По результатам произведенных исследований во второй главе были сделаны следующие основные выводы:
Написание курсовой работы позволило расширить, обобщить и систематизировать теоретические знания и практические навыки по бухгалтерскому учету и анализу нематериальных активов.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1 Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ».
2 Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 № 51-ФЗ.
3 Налоговый кодекс Российской федерации 31.07.1998 №146-ФЗ.
4 Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте».
5 Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 №153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007».
6 Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».
7 Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007: утв. приказом Минфина России от 27.12. 2007 № 153н.
8 Г.В. Савицкая «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» - Минск, Новое знание, 2014г.
9 Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет / В. П. Астахов.- М.: Финансы и статистика, 2015.- 768 с. 7. Беликова Т.Н. Все ПБУ с комментариями / Т.Н. Беликова, Л.Н. Минаева.- СПб: Питер, 2016.- 288 с.
10 Богатая И.Н. Бухгалтерский учёт для менеджеров / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова.- Ростов-на-Дону: Феникс, 2016.- 544 с.
11 Богаченко Н.Н. Бухгалтерский учёт / Н.Н. Богаченко, И.В. Кириллова.- Ростов-н/Дону: Феникс, 2016.- 544 с.
12 Бухгалтерский учет: просто о сложном / под ред. Г.Ю. Касьяновой.- М.: АБАК, 2017.- 844 с. 11. Бухгалтерский финансовый учет / под ред. И.В. Бахолдина.- М.: Форум, НИЦ, ИНФРА-М, 2016.- 320 с.
13 Бухгалтерский (финансовый) учет: Теория и практика / под ред. М.Я. Погорелова.- М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2015.- 331 с.
14 Бухгалтерский учет и анализ / под ред. М.Д. Акатьева.- М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015.- 252 с.
15 Бухгалтерский учет / под ред. Ю.Н. Самохвалова.- М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2015.– 232 с.
16 Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет / Н.Л. Вещунова.- М.: Велби, 2016.- 844 с.
17 Гетьман В.Г. Бухгалтерский финансовый учет / В.Г. Гетьман.- М.: Инфра-М, 2015.- 717 с.
18 Захарьин В.Р. Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет / В.Р. Захарьин.- М.: Финансы и статистика, 2016.- 188 с.
19 Каморджанова Н.А. Бухгалтерский учёт в схемах / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. - М.: ИНФРА-М, 2015.- 384 с.
20 Камышанов П. И. Бухгалтерский финансовый учет / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. - М.: Омега-Л, 2016.- 446 с.
21 Керимов В.Э Бухгалтерский учет / В.Э. Керимов. – М.: Дашков и К, 2014. – 776 с. 21. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова.- М.: Финансы и статистика, 2015.- 608 с.
22 Комментарии к ПБУ 14/2007 Учёт нематериальных активов / под ред. А.С. Балакиревой.- М.: Бухгалтерский учёт, 2015.- 128 с.
23 Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учёт / Н.П. Кондраков. – М.: Инфра-М., 2016.- 840 с.
24 Наумова О.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / О.В. Наумова. - М.: Инфра-М, 2014. - 236 с.
ПРИЛОЖЕНИЕ:
| Финансовая (бухгалтерская) отчетность по данным Росстата: | ||||||||
| Код | Показатель | 2017 | 2016 | 2015 | 2014 | 2013 | 2012 | |
| Ф1.1110 | Нематериальные активы | тыс. | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Ф1.1120 | Результаты исследований и разработок | тыс. | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Ф1.1130 | Нематериальные поисковые активы | тыс. | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Ф1.1140 | Материальные поисковые активы | тыс. | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Ф1.1150 | Основные средства | тыс. | 28833 | 30267 | 31607 | 33397 | 35042 | 28203 |
| Ф1.1160 | Доходные вложения в материальные ценности | тыс. | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Ф1.1170 | Финансовые вложения | тыс. | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Ф1.1180 | Отложенные налоговые активы | тыс. | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Ф1.1190 | Прочие внеоборотные активы | тыс. | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Ф1.1100 | Итого по разделу I - Внеоборотные активы | тыс. | 28833 | 30267 | 31607 | 33397 | 35042 | 0 |
| Ф1.1210 | Запасы | тыс. | 46004 | 12110 | 19586 | 36870 | 28310 | 15044 |
| Ф1.1220 | Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | тыс. | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Ф1.1230 | Дебиторская задолженность | тыс. | 18941 | 13549 | 0 | 27851 | 12243 | 11782 |
| Ф1.1240 | Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) | тыс. | 5000 | 0 | 2020 | 0 | 0 | 0 |
| Ф1.1250 | Денежные средства и денежные эквиваленты | тыс. | 2034 | 2881 | 2541 | 14556 | 2992 | 2730 |
| Ф1.1260 | Прочие оборотные активы | тыс. | 133 | 783 | 644 | 0 | 0 | 0 |
| Ф1.1200 | Итого по разделу II - Оборотные активы | тыс. | 72112 | 29323 | 24791 | 79278 | 43545 | 0 |
| Ф1.1600 | БАЛАНС (актив) | тыс. | 100945 | 59590 | 56398 | 112674 | 78588 | 57759 |
| Ф1.1310 | Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) | тыс. | 1260 | 1260 | 1260 | 1260 | 1260 | 0 |
| Ф1.1320 | Собственные акции, выкупленные у акционеров | тыс. | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Ф1.1340 | Переоценка внеоборотных активов | тыс. | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Ф1.1350 | Добавочный капитал (без переоценки) | тыс. | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Ф1.1360 | Резервный капитал | тыс. | 189 | 189 | 189 | 189 | 189 | 0 |
| Ф1.1370 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | тыс. | 19304 | 13487 | 12823 | 15394 | 7103 | 0 |
| Ф1.1300 | Итого по разделу III - Капитал и резервы | тыс. | 20483 | 14936 | 14272 | 16843 | 8552 | 11172 |
| Ф1.1410 | Заемные средства | тыс. | 27158 | 14444 | 18300 | 22081 | 14444 | 0 |
| Ф1.1420 | Отложенные налоговые обязательства | тыс. | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Ф1.1430 | Оценочные обязательства | тыс. | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Ф1.1450 | Прочие обязательства | тыс. | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Ф1.1400 | Итого по разделу IV - Долгосрочные обязательства | тыс. | 27158 | 14444 | 18300 | 22081 | 14444 | 0 |
| Ф1.1510 | Заемные средства | тыс. | 25510 | 14073 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Ф1.1520 | Кредиторская задолженность | тыс. | 27794 | 16497 | 23826 | 73751 | 55592 | 46587 |
| Ф1.1530 | Доходы будущих периодов | тыс. | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Ф1.1540 | Оценочные обязательства | тыс. | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Ф1.1550 | Прочие обязательства | тыс. | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Ф1.1500 | Итого по разделу V - Краткосрочные обязательства | тыс. | 53304 | 30570 | 23826 | 73751 | 55592 | 0 |
| Ф1.1700 | БАЛАНС (пассив) | тыс. | 100945 | 59950 | 56398 | 112674 | 78588 | 57759 |
| Ф2.2110 | Выручка | тыс. | 120922 | 146319 | 157692 | 269952 | 246766 | 263478 |
| Ф2.2120 | Себестоимость продаж | тыс. | 92889 | 135227 | 140097 | 241450 | 228533 | 266271 |
| Ф2.2100 | Валовая прибыль (убыток) | тыс. | 28033 | 11092 | 17595 | 28502 | 18233 | 0 |
| Ф2.2210 | Коммерческие расходы | тыс. | 18121 | 20206 | 17948 | 19188 | 20059 | 0 |
| Ф2.2220 | Управленческие расходы | тыс. | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Ф2.2200 | Прибыль (убыток) от продаж | тыс. | 9912 | -9114 | -353 | 9314 | -1826 | 0 |
| Ф2.2310 | Доходы от участия в других организациях | тыс. | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Ф2.2320 | Проценты к получению | тыс. | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Ф2.2330 | Проценты к уплате | тыс. | 3171 | 3126 | 4105 | 2756 | 911 | 0 |
| Ф2.2340 | Прочие доходы | тыс. | 286 | 13240 | 5839 | 6545 | 7529 | 1538 |
| Ф2.2350 | Прочие расходы | тыс. | 878 | 914 | 2099 | 1574 | 5576 | 898 |
| Ф2.2300 | Прибыль (убыток) до налогообложения | тыс. | 6149 | 86 | -718 | 11529 | -784 | 0 |
| Ф2.2410 | Текущий налог на прибыль | тыс. | 666 | 422 | 79 | 0 | 0 | 0 |
| Ф2.2421 | в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) | тыс. | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Ф2.2430 | Изменение отложенных налоговых обязательств | тыс. | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Ф2.2450 | Изменение отложенных налоговых активов | тыс. | 0 | 1000 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Ф2.2460 | Прочее | тыс. | -1200 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Ф2.2400 | Чистая прибыль (убыток) | тыс. | 4283 | 664 | -797 | 11529 | -784 | -2153 |
| Ф2.2510 | Результат от переоценки внеобор.активов, не включ.в чистую прибыль(убыток) периода | тыс. | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Ф2.2520 | Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода | тыс. | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
| Ф2.2500 | Совокупный финансовый результат периода | тыс. | 4283 | 664 | -797 | 11529 | -784 | 0 |
