Методика составления сметы затрат

ТЕМА. ПЛАНИРОВАНИЕ ЗАТРАТ

План

1.Цель планирования себестоимости.

2.Состав и структура затрат на производство

3.Методика составления сметы затрат

4.Планирование снижения затрат по технико-экономическим факторам

1. Цель планирования себестоимости.  

Планирование затрат - это процесс поиска наиболее оптимального использования ресурсов для обеспечения высокого качества продукции и услуг и получения максимальной прибыли.

Планирование затрат преследует цель - найти такое их оптимальное соотношение по структуре и объемам, когда увеличение затрат приводит к увеличению доходов и прибыли. Это предполагает оптимизацию плановых расчетов путем определения предельных затрат в сопоставлении с предельными доходами. Следует учесть, что всякие затраты должны быть экономически оправданы, т. е эффективны. Поиск наиболее эффективных трат - одна из главных задач плановых расчетов.

Планирование предполагает определение общих затрат с выделением расходов, включаемых в себестоимость в целях налогообложения, производственную себестоимость, полную себестоимость, в том числе на единицу продукции (услуги); издержек производства и обращения по сумме и по уровню.

Отличие категорий "затраты", "издержки", "себестоимость" заключается в следующем:

- затраты связаны с расходами ресурсов независимо от источника их финансирования (собственные или заемные, из прибыли или включены в себестоимость). Они представляют собой стоимостную оценку ресурсов, используемых в процессе производства продукции и услуг;

- издержки производства и обращения связаны, во-первых, не только с фактической, но и с рыночной оценкой расходов ресурсов с позиции наиболее эффективного их использования, во-вторых, касаются только тех ресурсов, которые находятся в собственности (распоряжении) предприятия. Издержки производства и обращения предприятий измеряются в сумме и по уровню (по отношению к выручке в %);

- себестоимость продукции и услуг - это денежное выражение затрат на производство и реализацию продукции и услуг. Различают полную себестоимость, включающую все виды затрат в их полном объеме (прямые, косвенные, накладные), производственную (прямые и косвенные) и себестоимость в целях налогообложения (часть затрат не включается, если эти расходы выплачиваются из прибыли). Кроме того, рассчитывают себестоимость в целом по предприятию, по отдельным видам и направлениям деятельности и на единицу продукции (услуги).

Состав и структура затрат на производство

В планировании затрат на производство и реализацию продукции первостепенное значение имеет классификация затрат:

• на переменные (или прямые) — размер которых зависит от объема выпуска продукции и, соответственно, от объема реализуемой выпущенной продукции. В качестве примеров можно привести:
• сырье и материалы, входящие в состав конкретного вида продукции;
• заработную плату производственного персонала;
• постоянные (или косвенные) — размер которых условно является одинаковым при варьирующих объемах производства. Примерами постоянных затрат могут служить:
• арендные и лизинговые платежи за производственное оборудование и помещения;
• некоторые включаемые в себестоимость налоги, например налог на имущество;
• расходы на содержание управленческого персонала.

Обратите внимание! Условно постоянные расходы часто распределяются на себестоимость готовой продукции. При этом возникает зависимость: чем больше объем выпуска, тем меньше доля косвенных расходов в себестоимости продукции. Тем выше будет показатель прибыли предприятия, получающийся по бухгалтерским записям.

     Рост переменных затрат в планируемом периоде не приводит к потерям прибыли, так как обусловливается соответствующим увеличением объемов производства и выручки от реализации продукции. В принципе, считается что инфляционный фактор роста затрат погашается соответствующим повышением цен на реализованную продукцию.

       Динамика постоянных затрат, напротив, оказывает существенное влияние на финансовый результат от производства и реализации продукции, так как значительные изменения в объеме выпуска продукции могут вызвать и большие изменения в ее себестоимости. При росте объемов производства, даже при неизменной сумме постоянных затрат, их уровень, приходящийся на единицу продукции, сокращается, а прибыль увеличивается, и наоборот.

    Рациональное использование денежных расходов достигается посредством обоснованного планирования общего объема и структуры затрат, а также постоянного контроля за экономным и эффективным их использованием.

Методика составления сметы затрат

  Плановый расчет себестоимости товарной продукции проводится в смете затрат на производство, являющейся важнейшим разделом бизнес-плана. Данные сметы затрат на производство являются основой для расчета прибыли предприятия на плановый год, его потребности в оборотных средствах и для других экономических расчетов. Однако смета затрат на производство не раскрывает уровень себестоимости и результат производства конкретного изделия в составе товарной продукции. Для их определения составляется второй финансовый расчет – калькуляция себестоимости продукции, где затраты группируются в разрезе калькуляционных статей, исходя из целевого назначения расходов. В смете затрат на производство и калькуляции себестоимости товарной продукции расчет затрат на производство осуществляется прямым методом путем их суммирования по элементам и статьям калькуляции.

Рассмотрим этапы планирования затрат на производство и реализацию продукции:

I этап. Планирование затрат на единицу продукции (калькулирование затрат). Составляется плановая калькуляция себестоимости продукции, отражающая прямой расчёт затрат на единицу выпускаемой продукции в разрезе калькуляционных статей на основе нормирования затрат материалов, труда, топлива, энергии, использования оборудования для каждого конкретного изделия товарной продукции. Калькулирование позволяет планировать цену реализации готовых изделий, прибыль и экономическую эффективность отдельных видов продукции;

II этап. Определение общих затрат на весь планируемый объем выпуска продукции. Включает:

1) составление сметы (плана) продаж — определяются объемы реализации в натуральном и денежном выражении, цена продажи единицы товара, стоимость реализуемой продукции;

2) составление сметы (плана) производства — определяется плановый объем производства в натуральном выражении, который равен сумме запланированного объема продаж (Рпл.) и необходимого количества продукции на конец года (Ок) за минусом остатков материальных запасов на начало года (Он):

ОПпл = Р пл. + Ок — Он;

3) составление сметы затрат на производство и реализацию продукции (сводный расчет) — включает в себя затраты в разрезе экономических элементов, обусловленные сметным объемом продаж и необходимой величиной материальных запасов. Определяется полная себестоимость продукции по предприятию, плановая прибыль, потребность в оборотных средствах. Расчет ведется прямым методом. Общая величина затрат по предприятию определяется как сумма произведений объема производства отдельных видов продукции на полную себестоимость единицы товара, определенную в плановых калькуляциях;

4) составление сводной плановой калькуляции всей товарной продукции для проверки правильности расчетов, сделанных в калькуляции себестоимости и смете затрат; расчет ведется прямым методом.

III этап. Планирование затрат на объем реализуемой продукции (Ср).

Осуществляется по формуле:

Cp = Он + T - Ок,

где Он, Ок — переходящие остатки нереализованной готовой продукции соответственно на начало и конец планируемого года по производственной себестоимости; Т-выпуск товарной продукции по полной себестоимости.

В процессе разработки планов необходимо определить, какие виды затрат являются приростными, при каких изменениях объемов производства также могут изменяться постоянные затраты и насколько существенными могут быть эти изменения. Рассчитывают также изменения сумм затрат при различных объемах производства, так как их повышение должно быть обоснованным.

Вывод. От правильности планирования издержек производства во многом зависит размер прибыли, оплата труда и другие показатели. Чем ниже затраты, тем и эффективнее деятельность предприятий.

Планирование затрат по элементам осуществляется с помощью сметы затрат на производство (бюджетирования), которая имеет большое значение в установлении плана реализации продукции по себестоимости, плана прибыли, размера оборотных средств, в организации финансового контроля за производством и реализацией продукции.
Смета (бюджет) затрат на производство - основной документ, определяющий себестоимость товарной продукции, она составляется по первичным экономическим элементам. В ней определяется объем и направления затрат, связанных с выполнением производственной программы.

Пример. Составить смету затрат на производство и реализацию продукции на год.
Исходные данные: (тыс. руб.)
Материальные затраты подсчитаны в размере (т.р.) 20500

В том числе
Сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов) 18640
Покупные полуфабрикаты 60
Топливо 700
Энергия 1100
Затраты на оплату труда 2200
Амортизация основных фондов 750
Прочие затраты 160
Внепроизводственные расходы запланированы в размере процентном отношении к производственной себестоимости 1,6%.

Данные на IV квартал года составят к году 27%.
Таблица 2.2
Бюджет затрат на производство и реализацию продукции
на планируемый год (тыс.руб.)

№п/п	Наименование элементов затрат	Планируемый год	В том числе IV квартал
1.	Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов)	20500	5535
	В том числе
	Сырье и материалы	18640	5032
	Покупные полуфабрикаты	60	17
	Топливо	700	189
	Энергия	1100	297
2.	Затраты на оплату труда	2200	594
3.	Отчисления на социальные нужды	847	229
	В том числе в:
	Фонд социального страхования	119	32
	Пенсионный фонд	616	166
	Фонд обязательного медицинского страхования	79	21
4.	Амортизация основных фондов	750	203
5.	Прочие затраты	160	43
6.	Итого затрат на производство	24457	6603
7.	Затраты, списанные на непроизводственные счета	780	211
8.	Прирост (-), уменьшение остатков незавершенного производства	+200	+54
9.	Производственная себестоимость товарной продукции	23477	6339
10.	Внепроизводственные расходы	379	102
	В том числе на:
	Упаковку	110	30
	Рекламу	130	35
	Транспорт	90	24
	Прочие расходы	49	13
11.	Полная себестоимость товарной продукции	23856	6441

 

Планирование снижения затрат по технико-экономическим факторам

Снижение расходов важнейшая задача организации, которое влияет на конечные результаты ее деятельности. Этому должны содействовать такие методы, как обоснование направления снижения себестоимости, анализ затрат и их планирование и прогнозирование (изучение затрат в целом, по отдельным их видам, определение факторов снижения себестоимости и т.д.); нормирование затрат (установление обоснованных нормативов по видам затрат, технологическим процессам, центрам ответственности); калькулирование себестоимости по статьям затрат и исчисление полной себестоимости; учет затрат (определение фактической себестоимости изделий, их рентабельности, формирование базы ценообразования, учет накладных расходов - расходов на энергию, управление производством, ремонт оборудования и т.д.,

  Факторы снижения себестоимости разнообразны, влияние некоторых из них прямое, а других - косвенное.

Все эти факторы можно разделить на следующие группы:

1. Факторы, исходящие из особенностей отраслей экономики.
Отраслевые особенности	Характерные отраслевые факторы снижения себестоимости
Материалоемкие (легкая, пищевая и др.)	Снижение материальных затрат
Энергоемкие (металлургия, электроэнергетическая и др.)	Снижение затрат на топливо и энергию
Трудоемкие (угольная, рудная, лесозаготовительная и др.)	Снижение затрат труда и т.д.
2. Факторы экстенсивные и интенсивные
Экстенсивные:	Интенсивные:
Увеличение численности занятых работников	Экономия материальных ресурсов Повышение производительности труда
Вовлечение в хозяйственный оборот новых природных ресурсов	Повышение технического уровня производства.
3. Факторы, зависящие и не зависящие от деятельности предприятий
Зависящие от деятельности предприятий:	Не зависящие от деятельности предприятия:
Изменение объема производства, его структуры, улучшение качества продукции.	Народнохозяйственные факторы
Повышение технического уровня производства, в т. ч. роботехника.	Природные факторы
Улучшение контроля за производственным процессом.
Совершенствование системы управления производством (служба маркетинга, финансовой службы).
Обучение кадров (повышение квалификации, управление персоналом)

 

Определим влияние отдельных факторов на снижение себестоимости в планируемом году. Так, влияние лучшего использования производственных фондов (Э пр.ф.) можно определить по формуле:
Э пр.ф.= (А - А х АО/ Фо) х Т,
где: А - амортизационные отчисления в себестоимости на единицу изделия или на 1 руб. товарной продукции в базовом году;
АО - отношение общей суммы амортизации в планируемом году к общей сумме начисленной амортизации в базовом году;
ФО — показатель фондоотдачи планируемого года в % к показателю фондоотдачи за базовый год;
Т - выпуск товарной продукции в планируемом году в натуре или в реализационных ценах (руб.)
Иллюстрационный пример.
А = 20 коп. на 1 руб. товарной продукции,
АО = 105 %, ФО = 110 %
Т = 1000 т.руб.
Э пр.ф.= [(20-20х105/110)]х1000= 900 т.руб.
Далее рассчитываем влияние экономии себестоимости продукции получаемой за счет снижения норм расхода сырья, материалов, топлива и энергии на единицу изделия (ЭМ)
ЭМ = [гм – гм х Нр/100]хТ,
где: гм - затраты сырья, материалов, топлива и энергии в базовом году на единицу изделия или на 1руб. товарной продукции, исходя из действовавших норм расхода;
Нр - норма расхода сырья, материалов, топлива и энергии на единицу изделия или на 1 руб. товарной продукции в %, к норме расхода в базовом году;
Иллюстрируемый пример:
гм = 58 коп. на руб. товарной продукции;
Нр = 98%
гм = [58 - 58х98/100]х1000т.р.= 1200т.руб.

Тесты для самопроверки

1.Смета затрат на производство продукции составляется:

а) по комплексным расходам;

б) в разрезе экономических элементов;

 

в) по статьям расходов;              

г) на определенный период;

д) на единицу изделия.

Ответы: 1) а,д; 2) б,г; 3) г,д; 4) а,б; 5) в,г.

Методы разработки калькуляции:

а) поэлементный;

б) прямого счета;

в) параметрический;

г) расчетно-аналитический;

д) пофакторный.

Ответа: 1) а, б; 2) г, д; 3) г, д; 4) а, б, в, г, д; 5) б, г.

По способам исчисления в расчете на единицу продукции расходы разделяют на:

а) постоянные;

б) комплексные;

в) прямые;

г) косвенные;

д) сменные.

Ответа: 1) а, б; 2) в, г; 3) а, д.

Определить расходы на 1 грн. од. товарной продукции в плановом периоде, если товарная продукция отчетного периода - 28,5 млн. грн.; расходы на 1 грн. од. товарной продукции - 0,88; предполагается в плановом периоде снизить расходы на материалы на 5 %.

Ответа: 1) 0,88; 2) 0,83; 3) 1,88.