Вопросы из лекционного материала по темам «Аудит кредитов и займов» и «Аудит кредиторской задолженности»

 

1. На завышение или занижение будем тестировать кредиторскую задолженность в бухгалтерской отчетности? Почему?

При тестировании кредиторской задолженности на предмет возможного занижения ее существования или оценки ее стоимости, тестирование отраженной в отчетности кредиторской задолженности не будет значимой аудиторской процедурой ("Международный стандарт аудита 500 "Аудиторские доказательства" (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.01.2019 N 2н)).

 

2. По каким направлениям будем строить выборку? Пример?

Объем выборки для проверки кредиторской задолженности определяется аудитором с учетом оценки системы внутреннего контроля и аудиторских рисков, проведенной на стадии планирования аудита.

В качестве элементов выборки для проверки кредиторской задолженности можно рассматривать как отдельных кредиторов организации, так и кредиторскую задолженность по каждому полученному организацией счету. В последнем случае в выборку могут попасть несколько счетов, выставленных одним и тем же кредитором.

Элементы выборки аудитор определяет исходя из особенностей системы бухгалтерского учета клиента, структуры кредиторской задолженности, своего профессионального опыта и внутренних стандартов аудиторской фирмы, в которой он работает.

Для проверки также отбираются остатки кредиторской задолженности, обороты по счетам учета которых за отчетный период были близки или превысили уровень существенности.

Например, если проверяемая организация осуществляет регулярные закупки у нескольких поставщиков, то в качестве элемента совокупности кредиторской задолженности предпочтительнее рассматривать каждый счет. Если же круг кредиторов достаточно широк, в качестве элемента совокупности можно рассматривать каждого кредитора.

 

3. Почему не являются заемными средствами кредиты, отсрочки и рассрочки, указанные в белом столбце предыдущего файла (Коммерческие кредиты, полученные от поставщиков и подрядчиков (счет 60), коммерческие кредиты, полученные в виде авансов (счет 62), отсрочки, рассрочки по уплате налогов (счет 68))?

В соответствии с п. 1 ст. 823 ГК РФ коммерческий кредит - гражданско-правовые отношения между продавцом и покупателем, основанные на передаче от одного лица другому лицу в собственность денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, на условиях предоставления кредита.

Виды коммерческого кредитования: полная предварительная оплата, аванс (частичная оплата), отсрочка, рассрочка.

Предоставление коммерческого кредита в отличие от других форм по самостоятельному договору займа или кредитному договору не допускается. Коммерческое кредитование юридически неразрывно связано с тем договором, условием которого оно является. Что означает, что учет коммерческого кредита ведется на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам» по соответствующим субсчетам.

 

4. В каких формах и строках бухгалтерской отчетности отражается кредиторская задолженность?

Информация о кредиторской задолженности отражается в бухгалтерской отчетности:

- по строке 1520 бухгалтерского баланса "Кредиторская задолженность";

- в разделах 5.3 и 5.4 пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (форма, рекомендованная приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н).

 

5. Есть ли в бухгалтерском учете стандарт, описывающий учет кредиторской задолженности?

Отдельного стандарта по учету кредиторской задолженности нет, однако правила учета кредиторской задолженности (обязательств) отражены в следующих стандартах:

ПБУ 4/99, в которой прописано разделение обязательств на краткосрочные и долгосрочные; статьи кредиторской задолженности;

ПБУ 3/2006 – про учет кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте;

Положение по ведению бухгалтерского учета № 34н - правила оценки расчетов с кредиторами

Кредиторской задолженность согласно МСФО отражается в отчетности в соответствии с требованиями следующих стандартов:

МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление» - информация об отражении дебиторской и кредиторской задолженностей в финансовой отчетности с отнесением дебиторской к финансовым активам, а кредиторской - к финансовым обязательствам;

МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» - определение, классификация, порядок отражения в учете дебиторской и кредиторской задолженностей;

МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» - порядок раскрытия информации, позволяющий оценивать значимость финансовых инструментов для компаний, характер и степень связанных с ними рисков и способ управления ими компанией.

 

6. Какие виды кредиторской задолженности можете назвать? На каких счетах они будут отражаться?

Виды кредиторской задолженности, которые необходимо отразить по строке 1520 бухгалтерского баланса на отчетную дату:

· задолженность перед поставщиками за товары, работы и услуги – кредитовое сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

· авансы полученные – кредитовое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

· задолженность перед бюджетом по налогам и сборам - кредитовое сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

· задолженность по взносам в различные социальные (внебюджетные) фонды– кредитовое сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

· задолженность перед работниками по заработной плате - кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

· задолженность перед подотчетными лицами – кредитовое сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

· задолженность перед персоналам по различным (прочим) операциям – кредитовое сальдо по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

· задолженность перед учредителями по выплате им доходов – кредитовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями»;

· задолженность перед прочими кредиторами – кредитовое сальдо по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

 

7. Для чего необходимы синдицированные кредиты?

Синдицированные кредиты- займы у нескольких кредиторов. Бывают ситуации, когда срочно необходим кредит на большую сумму, но банки не выдают, поэтому становится необходимым приобретать сразу несколько.

Закон о синдицированном кредите в РФ начал действовать с 1 февраля 2018 года, в котором установлено, что обязательным участником синдиката должен быть государственный Внешэкономбанк (ВЭБ).

Синдицированный кредит выгоден заемщику, так как позволяет получить больше денег, чем при классическом кредитовании. Обычно таким кредитом пользуются те, кому нужно привлечь несколько миллионов на какой-либо проект крупные, например: финансово-промышленные холдинги, корпорации, организаторы крупных мировых событий (олимпиады, форумы, саммиты). Успешный возврат синдицированного займа - хорошая глава в кредитной истории любой организации, а взаимодействие с большим числом банком может стать базой для дальнейших совместных проектов.

 

8. По договору займа (по ГК РФ) могут быть переданы «другие вещи, определенные родовыми признаками»

"Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 18.03.2019, с изм. от 03.07.2019)

По договору займа одна сторона (займодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг.

Если займодавцем в договоре займа является гражданин, договор считается заключенным с момента передачи суммы займа или другого предмета договора займа заемщику или указанному им лицу. (ГК РФ Статья 807. Договор займа)

Исходя из правовой природы договора займа, его предметом могут быть не только деньги, но и вещи, определяемые родовыми признаками, то есть потребляемые заменимые вещи (числом, весом, мерой), выражающие ее эквивалентный объем. Вступая в правоотношения по поводу таких вещей, стороны имеют в виду род вещей (тонна угля, тысяча рублей и т.д.), а не определенную вещь.

Предметом займа являются родовые потребляемые заменимые вещи, в том числе денежная сумма, выраженная в рублях или иностранной валюте. Следовательно, не могут быть предметом займа вещи, определяемые индивидуально. Так, например, судебная практика не признала в качестве предмета займа вещи, обладающие индивидуализирующими их признаками:

— автомашины, имеющие идентификационные номера, паспорта транспортного средства, сведения о производителе, порядковый номер, год выпуска

— установки, изготовленные на основе авиационных двигателей, имеющих паспорт изделия, маркировку, содержащую сведения о производителе товара, индивидуальном заводском номере, годе выпуска, сертификации

— именные документарные акции

 

9. В каких формах и строках отчетности отражается информация по кредитам и займам?

Раскрытие информации по кредитам и займам происходит в следующих формах:

1.Бухгалтерский баланс:

строка 1410 «Долгосрочные заемные средства»

строка 1510 «Краткосрочные заемные средства

2.Отчет о финансовых результатах:

строка«Проценты полученные»

строка «Проценты уплаченные»

строка «Прочие доходы»,

строка «Прочие расходы».

3.Отчет о движении денежных средств:

строка «Денежные потоки по инвестиционной деятельности от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)»;

строка «Денежные потоки по инвестиционной деятельности в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов»;

строка «Денежные потоки от инвестиционной деятельности - платежи процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива»;

строка «Денежные поступления от получения кредитов и займов»;

строка "Денежные платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов" получения суммы займа/кредита (в соответствии с ПБУ 15/08).

10. На завышение или занижение будем проверять кредиты и займы в бухгалтерской отчетности?

Компания может, как занизить, так и завысить показатель, смотря какая у неё цель.

На мой взгляд, в бухгалтерской отчетности кредиты и займы занижают, когда их доля в балансе слишком велика, что может быть не очень привлекательным для инвесторов.

Однако при тестировании на предмет возможного занижения их существования или оценки их стоимости, тестирование отраженной в отчетности кредитов и займов не будет значимой аудиторской процедурой.

 

11. По каким направлениям стоит формировать выборку при проведении аудита?

При оценке состояния бухгалтерского учета аудитор, если он проверят данный участок повторно, должен убедиться, что остатки по счетам бухгалтерского учета, на которых отражается информация о кредитах и займах, на начало проверяемого периода соответствуют остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец предшествовавшего отчетного периода.

Если же проверка осуществляется первый раз, аудитор должен получить доказательства того, что:

- начальные сальдо по кредитам и займам не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода;

- остатки по счетам учета заемных средств на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода.

Таким образом, на основании документов за отчетный и предшествующий отчетному период, сопоставляются данные регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому, с целью определения корректности перенесения сальдо из предыдущего периода в отчетный.

Далее выявляется степень соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.

Результаты процедуры используются при определении ключевых элементов и направлений стратификации при построении аудиторской выборки и для предварительной оценки достоверности отражения данных бухгалтерского учета в бухгалтерской отчетности.

Немаловажную роль играет процедура тестирования системы внутреннего контроля.

При этом может проводиться устный вопрос с целью ответа на определенные вопросы, результаты которых аудитор фиксирует в рабочих документах – проводится ли инвентаризация заемных средств в организации, оформляются ли результаты соответствующими документами, имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие результаты проведенных проверок.                              

На основании полученных выводов, в ходе планирования аудиторской проверки, выявляются приоритетные направления проверки исходя из особенностей деятельности организации-клиента, строится объем выборки.

Объем выборки определяется на основе оценки аудиторских рисков, выполненной на стадии планирования аудита. При уточнении оценки системы внутреннего контроля объем выборки может быть изменен.

Приемы и методика построения выборки определяются в соответствии с утвержденными внутрифирменными стандартами.

После того, как выработан общий подход, определяются конкретные направления применения метода выборки. Такими направлениями являются: цели аудита; характеристика совокупности; проведение выборки; параметры измерения; аудит по выборке и подведение итогов.

 

12. А когда кредиты и займы должны быть отражены в бухгалтерском учете: когда подписан договор или когда поступили денежные средства?

В ПБУ 15/2008 нет конкретных указаний о том, какую дату нужно указать при отражении задолженности. Бухгалтеры используют дату фактического поступления займа. В рекомендациях индивидуальным аудиторам, аудиторским организациям по проведению аудита годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности компаний в 2014 году указывается на то, что в бухгалтерском балансе и бухгалтерском учете компании-заемщика долговые обязательства включаются в состав кредиторской задолженности в размере денежных средств, фактически полученных по договору и не погашенных на отчетную дату, то есть поступление заемных средств и образование кредиторской задолженности по договору займа и кредитному договору следует отразить в момент и на сумму фактически полученных денежных средств или других вещей.

 

13. Чем кредит отличается от займа.

Заем - это денежные средства или материальные ценности, составляющие предмет соглашения о займе, которые объединяются между собой родовыми признаками. Также займом называется непосредственно финансовая операция, которая заключается в получении денежных средств или прочих вещей в долг на конкретных условиях.

Кредит – является письменным обязательством передачи денежных средств, которое устанавливается между заемщиком и кредитором. Такое соглашение может иметь товарную или денежную форму. Соответствующими атрибутами кредита считаются обязательство выплатить полученную сумму за определенный период, взимание процентов за пользование, установленный в соглашении срок и возможность обращения в суд в случае нарушения условий контракта.

Отличия кредита и займа:

Критерии	Заем	Кредит
Ответственность по договору	Только у заемщика	У обеих сторон, кредитора и кредитополучателя
Момент возникновения обязательств	С момента передачи заемных средств	С момента подписания договора обеими сторонами
Способ оформления договора/соглашения	Письменный договор или устное соглашение	Только письменный договор
Стороны сделки	Юридические и физические лица	Выдает - кредитная организация, принимает неограниченный круг лиц
Предмет займа	Деньги и другие активы	Только деньги
Плата за пользование средствами	Возможен процент, комиссия, бесплатная выдача	Процент от суммы кредита
Размер платы за пользование средствами	Не ограничен	Обычно на несколько процентных пунктов выше ставки Центрального банка, сейчас от 10% до 30%
Обычные требования к заемщикам	Точно не определены, зависят от займодавца	Требуется постоянный, легальный источник дохода
Способ возврата заимствования	Зависит от соглашения сторон, обычно вся сумма возвращается целиком в назначенный срок	Практически всегда назначаются регулярные выплаты фиксированными долями