2014-02-04
431Рисунок 14 - Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности
Рисунок 13 - Схема отражения в учете операций, связанных с движением основных средств
Рисунок 12 - Порядок заполнения и обработки инвентарной карточки
Таблица 1 – Первичные документы, оформляющие операции по движению основных средств
Рисунок 11 - Выбытие основных средств
Рисунок 10 - Содержание и восстановление основных средств
Рисунок 9 - Порядок определения и изменения срока полезного использования
Рисунок 8 - Амортизируемые и неамортизируемые средства и способы начисления амортизации
Рисунок 6 - Переоценка основных средств
Рисунок 5 - Случаи изменения первоначальной стоимости в бухгалтерском учете
Рисунок 4 - Формирование первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском учете
Рисунок 3 - Инвентарный номер объекта основных средств
Рисунок 2 - Классификации основных средств
Рисунок 18– Нормативный метод калькулирования
Рисунок 17 – Попроцессный метод калькулирования себестоимости
Рисунок 16– Позаказный метод калькулирования себестоимости
Рисунок 15– Попередельный метод калькулирования себестоимости
Рисунок 12– Процесс учета затрат и его взаимосвязь с основными хозяйственными процессами в организации
 |
Рисунок 13– Метод учета затрат «Директ-костинг»
 |
Рисунок 14– Метод учета затрат «Стандарт-Кост»
 | ||||
| ||||
 |
 |
|
|
|
|
Рисунок 19– Схема отражения на счетах бухгалтерского учета расходов по обычным видам деятельности
Таблица 16- Основные бухгалтерские записи по отражению формирования и распределения расходов по обычным видам деятельности, без использования счетов управленческого учета.
| Содержание операции | Счет | |
| Дебет | Кредит | |
| 1. Формирование расходов основного производства | ||
| Признана в составе расходов основного производства стоимость материалов, отпущенных на изготовление продукции (выполнение работ или оказание услуг)[1] | ||
| Списаны отклонения в стоимости израсходованных на нужды основного производства материалов (перерасход – обычной записью, экономия – сторно)[2] | ||
| Сформированы расходы основного производства в сумме начисленной заработной платы работников, занятых выполнением основных технологических операций (изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг) | ||
| Отражены в составе расходов основного производства суммы начисленных отчислений на социальные нужды с заработной платы работников, признанной в составе этих расходов | ||
| Признана в составе расходов основного производства стоимость потребленной энергии всех видов (электричество, вода, пар, сжатый воздух и др.), работ и услуг производственного характера | ||
| Распределены расходы вспомогательных производств, в части работ или услуг выполненных данными подразделениями, потребленных в ходе процесса производства продукции (работ, услуг) | ||
| Отражено распределение общепроизводственных расходов в части, приходящейся к расходам основного производства | ||
| Признаны в составе расходов основного производства суммы общехозяйственных расходов, в случае их признания в качестве расходов на продукт | ||
| Включены в состав расходов основного производства окончательные потери от брака | ||
| Отражены в составе расходов основного производства стоимость полуфабрикатов собственного производства, переданных в следующий передел | ||
| Сформированы резервы под оценочные обязательства, включаемые в расходы основного производства | ||
| Признаны в составе расходов основного производства данного периода суммы, ранее признанные в составе расходов будущих периодов | ||
| Оприходованы не использованные в основном производстве материалы и возвратные отходы, а так материалы, изготовленные силами производственных подразделений | 10 (15) | |
| Списана стоимость окончательного брака | ||
| Выявлены недостачи незавершенного производства | ||
| Признаны в составе прочих расходов потери по аннулированным заказам и производству, не давшему продукции[3] | 912 | |
| Сформирована фактическая себестоимость готовой продукции: - при отражении выпуска продукции с использованием счета 40 - при отражении выпуска продукции без использования счета 40 | ||
| Сформирована фактическая себестоимость выполненных работ или оказанных услуг: - при отражении выпуска с использованием счета 40 - при отражении выпуска без использования счета 40 | 902 | |
| 2. Формирование и распределение расходов вспомогательных производств | ||
| Отражена в составе расходов вспомогательных производств стоимость материалов, отпущенных данным подразделениям | ||
| Включена в состав этих расходов сумма заработной платы, начисленной работникам подразделений вспомогательных производств | ||
| Признаны в составе расходов вспомогательных производств суммы начисленных отчислений на социальные нужды с заработной платы работников данных подразделений | ||
| Отражено начисление амортизации объектов основных средств вспомогательных производств[4] | ||
| Признана в составе расходов вспомогательного производства стоимость потребленной энергии всех видов, работ и услуг производственного характера | ||
| Распределены в состав расходов вспомогательных производств суммы общехозяйственных расходов, приходящиеся к продукции, работам и услугам данных подразделений, проданных (оказанных) покупателям или внешним потребителям | ||
| Сформированы резервы под оценочные обязательства, включаемые в состав расходов вспомогательных производств | ||
| Включена в стоимость оборудования к установке фактическая себестоимость работ и услуг вспомогательного производства, выполненных (оказанных) в связи с приобретением данных объектов имущества | 07 (15) | |
| Отражена стоимость потребленной продукции, работ и услуг вспомогательных производств в связи с созданием объектов, относимых к внеоборотным активам | ||
| Оприходованы материалы, не использованные во вспомогательном производстве, возвратные отходы и материалы, инвентарь и инструмент, изготовленные силами данных подразделений | 10 (15) | |
| Признана в составе расходов основного производства стоимость работ и услуг вспомогательного производства | ||
| Включена в расходы вспомогательного производства стоимость работ и услуг, оказанных другими подразделениями[5] | ||
| Отражена в составе общепроизводственных расходов стоимость работ и услуг данных подразделений, потребленных в связи: с содержанием и ремонтом машин, оборудования и других объектов цехов, внутризаводским перемещением грузов, поверкой и заточкой инструмента, ремонтом, стиркой, дезинфекцией спецодежды, содержанием аппарата управления цехов | ||
| Включена в общехозяйственные расходы стоимость работ и услуг вспомогательного производства в части содержания и ремонта объектов общехозяйственного назначения, содержанием аппарата управления организацией | ||
| Списана стоимость окончательного брака, выявленного в подразделениях вспомогательных производств | ||
| Отражена в составе расходов обслуживающих производств и хозяйств стоимость работ и услуг, оказанных подразделениями вспомогательных производств | ||
| Признана в составе себестоимости продаж стоимость работ и услуг данных подразделений, выполненных или оказанных сторонним заказчикам или потребителям[6]: - при отражении выпуска продукции (работ, услуг) без использования счета 40 - при отражении выпуска продукции (работ, услуг) с использованием счета 40 | 902 | |
| Включена в состав прочих расходов стоимость работ и услуг данных подразделений, в частности: - по сдаче и содержанию объектов, переданных во временное пользование (аренду); - по содержанию законсервированных объектов основных средств; - по ликвидации выбывших из эксплуатации объектов основных средств; - по продаже имущества организации; - по аннулированию заказов. | 912 | |
| Выявлены недостачи незавершенного производства вспомогательных производств | ||
| Признана в составе расходов будущих периодов стоимость услуг вспомогательных производств, в части мероприятий по освоению новых производств, цехов, агрегатов и т.д. | ||
| 3. Формирование и распределение общепроизводственных расходов | ||
| Включена в расходы сумма начисленной амортизации основных средств цехов или иных производственных подразделений | ||
| Признана в составе расходов сумма начисленной амортизации нематериальных активов цехов или иных производственных подразделений | ||
| Отражена стоимость отпущенных материалов (включая специальную одежду) использованных для содержания, эксплуатации и ремонта машин и оборудования, зданий, сооружений и иных объектов цехового назначения и другие общепроизводственные нужды | ||
| Распределена в состав общепроизводственных расходов стоимость услуг вспомогательных производств | ||
| Признана в расходах стоимость энергии, работ и услуг производственного характера, связанных с содержанием, ремонтом и эксплуатацией машин и оборудования, зданий, сооружений и иных объектов цехового назначения и другие аналогичные нужды | ||
| Включена в расходы сумма начисленной заработной платы административно-управленческого и прочего цехового персонала | ||
| Отнесена в общепроизводственные расходы сумма отчислений на социальные нужды, начисленные с суммы заработной платы административно-управленческого и прочего цехового персонала | ||
| Отражена в составе общепроизводственных расходов сумма командировочных расходов и иных расходов, оплаченных подотчетными лицами в связи с содержанием, ремонтом и эксплуатацией машин и оборудования, зданий и сооружений и иных объектов цехового назначения и иные аналогичные нужды | ||
| Признана в расходах сумма страховых платежей, арендной платы и лизинговых платежей по объектам цехов или иных производственных подразделений | ||
| Списаны недостачи в пределах норм естественной убыли, выявленных в цеховых самостоятельных складах и кладовых | ||
| Сформированы резервы под оценочные обязательства, включаемые в состав общепроизводственных расходов | ||
| Признаны в составе общепроизводственных расходов данного периода суммы затрат, ранее признанных в составе расходов будущих периодов, в части единовременных платежей за право пользования объектов интеллектуальной собственности, применяемых для общепроизводственных нужд и иные подобные расходы | ||
| Распределены общепроизводственные расходы за период в части цехов основного производства | ||
| Отражено распределение расходов, относящихся к цехам вспомогательного производства | ||
| Включена в потери от брака сумма общепроизводственных расходов, приходящихся на затраты по его исправлению | ||
| 4. Формирование и распределение общехозяйственных расходов | ||
| Отнесена на расходы сумма начисленной амортизации основных средств, используемых для управления организацией в целом и иных объектов общехозяйственного назначения | ||
| Признана в составе расходов сумма амортизации нематериальных активов, используемых для нужд управления организацией. | ||
| Отражена в составе расходов стоимость материально-производственных запасов (включая стоимость специальной одежды), отпущенных на нужды управления организацией и содержание объектов общехозяйственного назначения | ||
| Распределены расходы вспомогательных производств в части продукции, работ и услуг, использованных на цели управления организацией и содержание объектов общехозяйственного назначения | ||
| Включены в расходы стоимость энергии, работ и услуг производственного характера, потребленных в связи с осуществлением процесса управления организацией или содержанием объектов общехозяйственного назначения | ||
| Начислены налоги и сборы, включаемые в расходы по обычным видам деятельности (водный, земельный, транспортный налоги и налог на имущество организации) | ||
| Признана в составе расходов сумма заработной платы, начисленная административно-управленческому персоналу организации и прочему общехозяйственному персоналу | ||
| Отражена сумма отчислений на социальные нужды, начисленная с суммы заработной платы административно-управленческого и прочего персонала организации | ||
| Включены расходы, оплаченные подотчетными лицами в части командировочных расходов, представительских расходов, расходов на связь и иных аналогичных расходов | ||
| Начислены выплаты в пользу работников в части компенсаций за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок и другие аналогичные выплаты | ||
| Признана в расходах сумма страховых платежей, арендной платы и лизинговых платежей по объектам общехозяйственного назначения | ||
| Списаны недостачи в пределах норм естественной убыли, выявленных на складах организации (центральных или базисных) | ||
| Сформированы резервы оценочных обязательств, включаемые в состав общехозяйственных расходов | ||
| Признаны в составе общехозяйственных расходов данного периода суммы затрат, ранее признанных в составе расходов будущих периодов, в части единовременных платежей за право пользования объектов интеллектуальной собственности, применяемых для нужд управления и иные подобные расходы | ||
| Распределены общехозяйственные расходы в случае их признания в составе расходов на продукт, в части, относимой в расходы основного производства | ||
| Распределены общехозяйственные расходы в случае их признания в составе расходов на продукт, в части, относимой в расходы вспомогательных производств в отношении продукции (работ или услуг) проданных (выполненных, оказанных) сторонним покупателям (заказчикам) | ||
| Распределены общехозяйственные расходы в случае их признания в качестве расходов на период | 902 | |
| 5. Учет потерь от брака | ||
| Списана себестоимость продукции, признанной окончательным браком | ||
| Израсходованы материалы на исправление брака | ||
| Начислена заработная плата работникам за исправление брака | ||
| Признаны в составе потерь от брака суммы оценочных резервов | ||
| Произведены начисления отчислений на социальные нужды с заработной платы работников, начисленной за исправление брака | ||
| Потреблены энергия, работы и услуги производственного характера в связи с исправлением брака | ||
| Распределены общепроизводственные расходы в части, приходящейся к расходам по исправлению брака | ||
| Оприходованы материалы, полученные от демонтажа бракованных изделий | ||
| Отражены потери от брака, подлежащие к взысканию с виновных лиц-работников организации | ||
| Отнесены суммы потерь, подлежащие к взысканию с контрагентов – виновников брака | ||
| Включены в расходы по обычным видам деятельности суммы окончательных потерь от брака | ||
| 6. Формирование и распределение расходов обслуживающих производств и хозяйств | ||
| Начислена амортизация по объектам основных средств обслуживающих производств и хозяйств | ||
| Отражена стоимость потребленных данными подразделениями материалов (включая специальную одежду и оснастку) | ||
| Потреблены энергия, работы и услуги обслуживающими производствами и хозяйствами | ||
| Начислена заработная плата работникам этих подразделений | ||
| Сформированы резервы под оценочные обязательства, включаемые в состав расходов обслуживающих производств и хозяйств | ||
| Произведены отчисления на социальные нужды с заработной платы работников вышеуказанных подразделений | ||
| Отражена в составе расходов обслуживающих производств и хозяйств стоимость работ и услуг, оказанных подразделениями вспомогательных производств | ||
| Оприходованы материалы, неиспользованные данными подразделениями | 10 (15) | |
| Признаны в составе расходов по обычным видам деятельности расходы обслуживающих производств и хозяйств в порядке их распределения | ||
| Отнесены расходы этих подразделений в состав расходов вспомогательных производств в части, приходящейся к потребленным продукции, работам и услугам | ||
| Распределены расходы данных подразделений в общепроизводственные расходы | ||
| Включены в состав общехозяйственных расходов в порядке распределения суммы расходов этих подразделений | ||
| Признана в составе себестоимости продаж сумма расходов обслуживающих производств и хозяйств, в части продукции, работ и услуг, проданных сторонним покупателям | 902 | |
| Отнесена в состав прочих расходов сумма расходов данных подразделений в части расходов по содержанию законсервированных объектов, ликвидации объектов основных средств и так далее | 912 |
Таблица 17– Основные бухгалтерские записи по формированию и распределению расходов по обычным видам при использовании отражающих счетов
| Содержание операции | Счет | |
| Дебет | Кредит | |
| 1. Формирование расходов основного производства в разрезе элементов затрат | ||
| Отражена стоимость израсходованных материалов, включаемых в расходы по обычным видам деятельности | ||
| Списаны отклонения по израсходованным материалам, при использовании для учета процесса заготовления счетов 15 и16 | ||
| Признана в составе материальных расходов стоимость потребленной энергии, работ и услуг производственного характера | ||
| Начислена заработная плата в пользу работников, включаемая в расходы по обычным видам деятельности | ||
| Произведены отчисления в резерв по оценточным обязательтсвам | ||
| Отражено начисление обязательных страховых взносов в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования, включаемые в расходы по обычным видам деятельности | ||
| Включены в расходы по обычным видам деятельности суммы начисленной амортизации основных средств | ||
| Произведено начисление амортизации нематериальных активов, включаемой в расходы по обычным видам деятельности | ||
| Признаны в составе прочих расходов: | ||
| - стоимость работ и услуг, потребленных не в связи с осуществлением процесса производства; | ||
| - суммы арендных и лизинговых платежей, страховых платежей; | ||
| - командировочные и представительские расходы и иные затраты, осуществленные подотчетными лицами | ||
| - налоги и сборы | ||
| Осуществляется закрытие счетов учета элементов затрат: | ||
| - в отношении материальных расходов | ||
| - в части расходов на оплату труда | ||
| - отчислений на социальные нужды | ||
| - амортизации | ||
| - прочих расходов | ||
| Отражается распределение суммы расходов, сгруппированных по элементам затрат, между калькуляционными счетами | ||
| - в части, приходящейся к расходам основного производства | ||
| - в доле расходов вспомогательных производств | ||
| - в сумме расходов обслуживающих производств | ||
| - на величину общепроизводственных расходов | ||
| - в части общехозяйственных расходов | ||
| - в отношении расходов на продажу |
Таблица 18– Дополнительные записи при использовании счета 27.
| Содержание операции | Счет | |
| Дебет | Кредит | |
| Отражено распределение признанных расходов по направлениям затрат | ||
| - в отношении расходов основного производства | ||
| - в части затрат вспомогательного производства | ||
| - на сумму общепроизводственных расходов | ||
| - на величину общехозяйственных расходов | ||
| - потери от брака | ||
| - на расходы обслуживающих производств и хозяйств | ||
| Производится распределение общепроизводственных расходов | ||
| Осуществляется распределение общехозяйственных расходов и расходов на продажу | ||
| В конце отчетного года производится закрытие счетов на суммы калькулируемых расходов: | ||
| - в части расходов основного производства | ||
| - в отношении затрат вспомогательных производств | ||
| - на сумму расходов обслуживающих производств и хозяйств |
Таблица 19– Дополнительные записи при использовании счета 38
| Содержание операции | Счет | |
| Дебет | Кредит | |
| Отражено распределение признанных расходов по хозяйственным процессам: | ||
| - на сумму затрат, связанных с заготовлением (приобретением) материалов | ||
| - в части расходов по выпуску продукции, выполнению работ, оказанию услуг, приходящиеся к изготовленной продукции (работам, услугам) | ||
| - в отношении прироста стоимости остатков незавершенного производства | ||
| - на сумму расходов на продажу |
Таблица 20- Идентификация затрат по элементам.
| Наименование элемента | Корреспондирующий счет (кредит) |
| Материальные расходы | 10, 60 |
| Расходы на оплату труда | |
| Отчисления на социальные нужды | |
| Амортизация | 02,05 |
| Прочие расходы | 60, 68, 71, 76 |
Таблица 21– Идентификация затрат по статьям калькуляции
| Наименование статьи | Счет | |
| Дебет | Кредит | |
| Сырье и основные материалы | 10.1 | |
| Вспомогательные материалы | 10.1 | |
| Возвратные отходы | ||
| Комплектующие изделия и полуфабрикаты | 10.2 | |
| Топливо | 10.3 | |
| Электроэнергия | ||
| Стоимость специнструмента и спецоснастки | 10.11 | |
| Заработная плата основная | ||
| Заработная плата дополнительная | ||
| Отчисления на социальные нужды | ||
| Потери от брака | ||
| Расходы на подготовку и освоение производства | ||
| Общепроизводственные расходы | ||
| Общехозяйственные расходы | ||
| Прочие производственные расходы | 76, 60 | |
| Расходы на продажу |
Таблица 22– Основные бухгалтерские записи по учету продаж
| Содержание операции | Счет | |
| Дебет | Кредит | |
| Признана выручка в виде стоимости законченного этапа работы по долгосрочному договору | 90.1 | |
| Признана выручка в сумме полученных денежных средств | 90.1 | |
| Признана выручка в сумме дебиторской задолженности покупателей | 90.1 | |
| Признана выручка в части натуральной оплаты труда | 90.1 | |
| Признана выручка в сумме задолженности разным дебиторам и кредиторам | 90.1 | |
| Признана в составе себестоимости продаж стоимость проданных животных на выращивании и откорме | 90.2 | |
| Признана себестоимость выполненных работ, оказанных услуг подразделениями основного производства | 90.2 | |
| Признана себестоимость выполненных работ, оказанных услуг подразделениями вспомогательного производства | 90.2 | |
| Отражена себестоимость проданных полуфабрикатов собственного производства | 90.2 | |
| Признаны в составе расходов периода общехозяйственные расходы | ||
| Признана себестоимость выполненных работ, оказанных услуг обслуживающих производств и хозяйств | 90.2 | |
| Отражено списание расходов на производство и продажу | ||
| Признана в составе расходов себестоимость проданной продукции | 90.2 | |
| Отражено признание стоимости проданных товаров | 90.2 | |
| Списана торговая надбавка (реализованные торговые наложения) в организациях розничной торговли | ||
| Списаны отклонения, относящиеся к выпущенной продукции | 90.2 | |
| Отражено списание стоимости товаров отгруженных, в отношении которых признана выручка | 90.2 | |
| Начислен НДС | 90.3 | |
| Начислен акциз | 90.4 | |
| Заключительным оборотами месяца балансируется счет 90: - на сумму прибыли от продаж - на сумму убытка от продаж | 90.9 | 90.9 |
| Заключительными записями декабря закрываются субсчета к счету 90: - на сумму себестоимости продаж за период - на сумму НДС - на сумму акцизов - на сумму признанной выручки | 90.9 90.9 90.9 90.1 | 90.2 90.3 90.4 90.9 |
Таблица 23– Основные бухгалтерские записи по учету прочих расходов и доходов
| Содержание операции | Счет | |
| Дебет | Кредит | |
| Признаны расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации | 91.2 | 02, 10, 70, и др. |
| Отражены расходы, связанные с предоставлением прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности | 91.2 | 05, 10, 70, и др. |
| Сформированы расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций | 91.2 | 70, 76 и др. |
| Отражены расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов | 91.2 | 01, 08 и др. |
| Начислены проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) | 91.2 | 66,67 |
| Признаны расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; | 91.2 | |
| Произведены отчисления в оценочные резервы | 91.2 | 14,59,63 |
| Сформированы резервы, создаваемые в связи с признанием оценочных обязательств | 91.2 | |
| Начислены штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров и возмещение причиненных организацией убытков | 91.2 | 76.2 |
| Отражены убытки прошлых лет, признанные в отчетном году | 91.2 | 60 и др. |
| Списаны суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания | 91.2 | 60-76 |
| Начислены отрицательные курсовые разницы | 91.2 | 50,52 и др. |
| Отражена сумма уценки активов | 91.2 | 58, 01, 04 |
| Произведено перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий | 91.2 | 76,60 |
| Произведены по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, | 91.2 | 10, 70 и др. |
| Признаны расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции, | 91.2 | |
| Начислены расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений. | 91.2 | 76 и др. |
| Начислены суммы отдельных видов налогов и сборов | 91.2 | |
| Отражены убытки по договору простого товарищества | 91.2 | |
| Признаны доходы от сдачи имущества в аренду, доходы по лицензионным договорам | 91.1 | |
| Отражены в составе прочих доходов суммы подлежащих к получению дивидендов и иных доходов по ценным бумагам, по вкладам в уставные капиталы | 91.1 | |
| Начислены проценты по предоставленным займам, депозитным вкладам | 76 (58) | 91.1 |
| Признан доход от продажи активов | 91.1 | |
| Оприходованы материалы, полученные от демонтажа основных средств | 91.1 | |
| Признана в составе доходов прибыль, распределяемая по договору простого товарищества | 91.1 | |
| Начислены проценты с остатка средств на счетах в банках | 51, 52 | 91.1 |
| Отражены положительные курсовые разницы | 50, 52 и др. | 91.1 |
| Включены в доходы штрафы, пени, неустойки и подлежащее к получению возмещение убытков | 76.2 | 91.1 |
| Признана в составе доходов стоимость безвозмездно полученных активов | 91.1 | |
| Списаны суммы кредиторской задолженности по которой истек срок исковой давности | 60-76 | 91.1 |
| Восстановлены суммы оценочных резервов | 14,59,63 | 91.1 |
| Списание избыточного оценочного обязательства | 91.1 | |
| По окончании месяца определено сальдо прочих доходов и расходов: - на сумму прибыли - на сумму убытка | 91.9 | 91.9 |
| По окончании года закрываются субсчета к счету 91: - на общую сумму прочих доходов - на общую сумму прочих расходов | 91-1 91.9 | 91.9 91.2 |
Таблица 24– Основные бухгалтерские записи по учету прибылей и убытков
| Содержание операции | Счет | |
| Дебет | Кредит | |
| Отражаются суммы прибыли от продаж за месяц | 90.9 | |
| Признан убыток от продаж за месяц | 90.9 | |
| Отражается прибыль от прочих доходов и расходов | 91.9 | |
| Сформирован убыток от прочих доходов и расходов | 91.9 | |
| Отражается условный расход по налогу на прибыль организаций | ||
| Отражается условный доход по налогу на прибыль организаций | ||
| Списан ОНА | ||
| Списано ОНО | ||
| Пересчет ОНА в связи с изменением ставки налога на прибыль | 99 (09) | 09 (99) |
| Пересчет ОНО в связи с изменением ставки налога на прибыль | 99 (77) | 77 (99) |
| Перерасчеты по налогу на прибыль | 99 (68) | 68 (99) |
| Начислены штрафы и пени по платежам в бюджет | 68, 69 | |
| Начислены налоги, уплачиваемые при применении специальных налоговых режимов | ||
| По окончании года отражается закрытие счета прибылей и убытков: - на сумму чистой прибыли - на сумму чистого убытка |
[1] При отражении процесса заготовления с использованием счетов 15 и 16 – по нормативной (учетной) стоимости, без использования – по фактической себестоимости
[2] Данная запись производится при отражении операций заготовления с использованием счетов 15 и 16
[3] Согласно пунктов 17 и 19 ПБУ 10/99
[4] В случае, если для отражения данных расходов не используется счет 25 «Общепроизводственные расходы
[5] Так называемые встречные работы и услуги
[6] По фактической себестоимости продукции, работ и услуг
 |
 |
 |
 | |||||
 | |||||
 |
Рисунок 7 - Переоценка основных средств (продолжение)
 | |
 |
| Название документа | Оформляемая операция | Кол-во экз. |
| Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1) | Включение объектов в состав основных средств и ввод в эксплуатацию. Выбытие из состава основных средств при передаче другой организации | |
| Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а) | ||
| Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1б) | ||
| Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2) | Перемещение объектов основных средств внутри организации | |
| Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3) | Прием-сдача объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации | 2[1] |
| Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4) | Списание пришедших в негодность объектов основных средств | |
| Акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а) | ||
| Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4б) | ||
| Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6) | Учет наличия объекта основных средств, учет движения его внутри организации | |
| Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а) | ||
| Инвентарная книга учета объектов основных средств (форма № ОС-6б) | ||
| Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14) | Поступление на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств | |
| Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15) | Передача оборудования в монтаж | |
| Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16) | Выявление дефектов в оборудовании в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля |
 |
 |
Таблица 2 – Основные бухгалтерские записи по учету основных средств
| Содержание операции | Счет | |
| Дебет | Кредит | |
| 1. Приобретение объектов основных средств 1. 1. Требующих монтажа | ||
| Оприходование оборудования к установке, полученного от поставщиков: на сумму стоимости согласно документам поставщика на сумму НДС | 07[2] 191 | |
| Оприходование оборудования к установке, полученного от учредителей | 751 | |
| Оприходование оборудования к установке, полученного безвозмездно | 982 | |
| Потреблены услуги сторонних организаций по доставке: на стоимость услуг по документам транспортной организации на сумму НДС | 071 191 | |
| Отражены расходы по доставке оборудования, осуществленные силами организации | 071 | 10, 70, 69, 23 и др. |
| Признана в составе расходов стоимость проданного оборудования | 912 | |
| Отражено списание оборудования к установке | 912 | |
| Отражена выявленная недостача оборудования к установке | ||
| Отражено выбытие оборудования вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных обстоятельств | 99[3] | |
| Отражена передача оборудования в монтаж | 083 | |
| Отражены принятые к оплате работы и услуги сторонних организаций по монтажу объекта: на сумму стоимости согласно документам подрядчика на сумму НДС | 083 191 | |
| Отражены расходы по монтажу оборудования, осуществленному собственными силами | 083 | 10, 70, 69, 23 и др. |
| Признана в составе стоимости основного средства сумма резерва по оценочному обязательству | 083 | |
| Принят к учету объект основных средств по завершении монтажа | 011 | 083 |
| 1. 2. Не требующих монтажа | ||
| Получен от поставщика объект основных средств: на сумму стоимости согласно документам поставщика на сумму НДС | 084 191 | |
| Оприходование объекта, полученного от учредителей | 084 | 751 |
| Оприходование объекта, полученного безвозмездно | 084 | 982 |
| Потреблены услуги сторонних организаций по доставке объекта: на стоимость услуг согласно документам на сумму НДС | 084 191 |
Продолжение таблицы 2
| Отражены расходы по доставке оборудования, осуществленные силами организации | 084 | 10, 70, 69, 23 и др. |
| Признано в составе затрат по созданию сумма оценочного обязательства | 084 | |
| Отражена оплата государственной регистрации прав на объект недвижимости | ||
| Отражена плата за регистрацию объекта недвижимости в составе первоначальной стоимости объекта[4] | 084 | |
| Принят к учету объект основных средств | 011 | 084 |
| Признана в составе прочих доходов часть доходов будущих периодов по мере начисления амортизации | 982 | 911 |
| Отражена сумма затрат по строительству объекта основных средств, осуществленных хозяйственным способом | 083 | 10, 70, 69, 23 и др. |
| Отражены принятые к оплате работы и услуги сторонних организаций по строительству объекта: на сумму стоимости согласно документам подрядчика на сумму НДС | 083 192 | |
| Признана в составе расходов стоимость проданных незаконченных созданием объектов | 912 | 084 |
| Отражено списание объектов при принятии решения об отказе продолжения работ по созданию объекта | 912 | 084 |
| Отражено выбытие незаконченного объекта вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных обстоятельств[5] | 084 | |
| 1. 3. Строительство объектов основных средств | ||
| Отражена сумма затрат по строительству объекта основных средств, осуществленных хозяйственным способом | 083 | 10, 70, 69, 23 и др. |
| Отражены принятые к оплате работы и услуги сторонних организаций по строительству объекта: на сумму стоимости согласно документам подрядчика на сумму НДС | 083 191 | |
| Признана в составе расходов стоимость проданных незаконченных строительством объектов | 912 | 083 |
| Отражено выбытие незаконченного строительством объекта в следствие чрезвычайных обстоятельств | 912(99) | 083 |
| Отражена оплата государственной регистрации прав на объект недвижимости4 | ||
| Отражена плата за регистрацию объекта недвижимости в составе первоначальной стоимости объекта | 083 | |
| Принят к учету объект основных средств | 011 | 083 |
Продолжение таблицы 2
| Приняты к учету арендатором законченные капитальные вложения в арендованные объекты, которые, согласно договору, являются собственностью арендатора | 011 | 083 |
| Переданы арендатором арендодателю законченные капитальные вложения в арендованные объекты, которые, согласно договору, являются собственностью арендодателя и подлежат компенсации | 083[6] | |
| В результате инвентаризации выявлены излишки основных средств | 911 | |
| 2. Последующая оценка основных средств 2. 1. Достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация | ||
| Отражены затраты по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, выполненные собственными силами | 083 | 10, 70, 69, 23 и др. |
| Отражены принятые к оплате работы и услуги сторонних организаций по строительству объекта: на сумму стоимости согласно документам подрядчика на сумму НДС | 083 191 | |
| Отражены в составе первоначальной стоимости объекта основных средств затраты по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации либо как самостоятельный объект основных средств | 083 | |
| 2. 2. Частичная ликвидация объекта | ||
| Отражена первоначальная стоимость ликвидируемой части | 01выб | 01экс |
| Списана сумма начисленной по объекту амортизации в доле, приходящейся на ликвидируемую часть | 01выб | |
| Списана остаточная стоимость выбывающей части | 912 | 01выб |
| Оприходованы материалы, полученные от ликвидации части | 911 | |
| Признаны в составе расходов затраты на ликвидацию части | 912 | 10, 70, 69 и др.[7] |
| 2. 3. Переоценка объекта | ||
| Отражена сумма дооценки объекта, ранее не подвергавшегося уценке: на сумму прироста первоначальной стоимости на сумму прироста начисленной амортизации | 83[8] | |
| Отражена сумма уценки объекта, ранее не подвергавшегося дооценке: на сумму снижения первоначальной стоимости на сумму снижения начисленной амортизации | 912 | 911 |
| Отражена сумма дооценки объекта, ранее подвергшегося уценке: | ||
| на сумму прироста первоначальной стоимости в пределах суммы уценки на сумму прироста начисленной амортизации | 912 | 911 |
| на сумму прироста первоначальной стоимости сверх суммы уценки на сумму прироста начисленной амортизации |
Продолжение таблицы 2
| Отражена сумма уценки объекта, ранее подвергшегося дооценке: | ||
| на сумму снижения первоначальной стоимости в пределах суммы дооценки на сумму снижения начисленной амортизации | ||
| на сумму снижения первоначальной стоимости сверх суммы дооценки на сумму снижения начисленной амортизации | 912 | 911 |
| 3. Начисление амортизации основных средств | ||
| Начислена амортизация основных средств | 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 97 и др. | |
| Начислен износ по объектам, по которым не начисляется амортизация | ||
| Списание сумм износа при выбытии объекта, по которому не начисляется амортизация | ||
| 4. Содержание и восстановление основных средств | ||
| 4. 1. Содержание основных средств | ||
| Признаны в составе расходов организации затраты, связанные с текущим содержанием объектов основных средств (поддержание в рабочем состоянии и технический осмотр) | 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 97 и др. | 10, 60, 70, 69 и др. |
| 4. 2. Ремонт основных средств | ||
| Признаны в составе расходов организации затраты, связанные с выполнением ремонтных работ | 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 97 и др. | 10, 60, 70, 69 и др. |
| 4. 3. Перемещение основных средств внутри организации | ||
| Признаны в составе расходов организации затраты по перемещению объектов внутри организации | 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 97 и др. | 10, 60, 70, 69 и др. |
| 5. Выбытие основных средств | ||
| Отражена первоначальная стоимость выбывающего объекта | 01выб | 01экс |
| Списана сумма начисленной по объекту амортизации | 01выб | |
| Списана остаточная стоимость выбывающего объекта | 912 | 01выб |
| Списана остаточная стоимость объекта, выбывающего в результате чрезвычайных обстоятельств | 01выб | |
| Списана остаточная стоимость объекта, переданного в качестве взноса в уставный (складочный) капитал, паевой фонд | 76[9] | 01выб |
| Списана остаточная стоимость недостающего объекта | 01выб |
Продолжение таблицы 2
| Признаны в составе расходов затраты на ликвидацию объекта | 912 | 10, 70, 69 и др.[10] |
| Признаны доходы от продажи объекта основных средств | 62 (76) | 911 |
| Оприходованы материалы, полученные от ликвидации объекта | 911 | |
| Списание суммы дооценки по выбывшим основным средствам | ||
| 6. Отражение в учете аренды основных средств | ||
| 6. 1. Отражение операций по передаче имущества в аренду арендодателем | ||
| 6. 1. 1. Сдача имущества в аренду является предметом деятельности | ||
| Начислена арендная плата, подлежащая к получению с арендатора | 901 | |
| Начислен НДС с суммы арендной платы | 903 | 68 (76) |
| Начислена амортизация по сданным в аренду основным средствам | ||
| Признаны в составе расходов организации суммы затрат, связанные со сдачей имущества в аренду | 70, 69, 10 и др. | |
| Списаны расходы текущего месяца по сдаче имущества в аренду | 902 | |
| 6. 1. 2. Сдача имущества в аренду является предметом деятельности | ||
| Начислена арендная плата, подлежащая к получению с арендатора | 911 | |
| Начислен НДС с суммы арендной платы | 912 | 68 (76) |
| Начислена амортизация по сданным в аренду основным средствам | 912 | |
| Признаны в составе расходов организации суммы расходов, связанные со сдачей имущества в аренду | 912 | 70, 69, 10 и др. |
| 6. 2. Отражение операций по аренде имущества арендатором | ||
| Получен от арендодателя объект в аренду | ||
| Начислена арендная плата по принятому объекту | 20, 25, 26, 44 и др. | |
| Отражен НДС по арендной плате | ||
| Возвращен объект основных средств арендодателю |
[1] При выполнении ремонтных работ сторонней организацией
[2] Получение оборудования к установке и расходы по его доставке могут быть отражены с использованием счетов 15 и 16
[3] Данная корреспонденция предусмотрена Планом счнтов бухгалтерского учета. Согласно ПБУ 10/99 такие доходы и расходы должны признаваться в составе прочих
[4] В качестве варианта можно предложить признавать данные суммы как оценочное обязательство и создавать резерв
[5] Данная корреспонденция предусмотрена Планом счнтов бухгалтерского учета. Согласно ПБУ 10/99 такие доходы и расходы должны признаваться в составе прочих
[6] Согласно ПБУ 9/99, данные поступления следует признавать в составе доходов
[7] Эти расходы могут предварительно учитываться по дебету счета 23 с последующим списанием в дебет счета 912 после завершения процедуры ликвидации
[8] Подобная корреспонденция не предусмотрена методическими указаниями. Как вариант можно предложить проводки Д 01 К 02 или Д 02 К
