2014-02-17
355ПОРЯДОК СОЗДАНИЯ РЕЗЕРВА НА РЕМОНТ
СОДЕРЖАНИЕ
Продолжительность проведения основных работ по ремонту инженерного оборудования в квартирах и жилых домах по заказам населения
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
Рекомендуемое
| Наименование работ | Единица измерения | Продолжительность, дн. |
| А. Водоснабжение и канализация | ||
| Смена ванны | 1 ванна | 0,9 |
| Смена унитаза | 1 унитаз | 0,45 |
| Смена смывного бачка | 1 бачок | 0,22 |
| Смена умывальника | 1 умывальник | 0,4 |
| Смена раковины | 1 раковина | 0,27 |
| Смена мойки | 1 мойка | 0,56 |
| Смена смесителя | ||
| для умывальника | 1 смеситель | 0,35 |
| для ванны с душем | то же | 0,43 |
| Смена сифона | 1 сифон | 0,18 |
| Смена смывной трубы с резиновой манжетой | 1 труба | 0,22 |
| Смена сиденья к унитазу | 1 сидение | 0,17 |
| Смена отдельных участков чугунных канализационных труб диаметром до 50 мм | 1 м трубы | 0,3 |
| Смена отдельных участков трубопроводов из стальных газовых труб | то же | 0,35 |
| Б. Отопление | ||
| Установка хромированного полотенцесушителя | 1 прибор | 0,25 |
| Установка конвекторов и других отопительных приборов на сварке | “ | 0,35 |
| Снятие радиатора при высоте до 500 мм | “ | 0,175 |
| Снятие отдельных секций радиатора | 1 секция | 0,1 |
| Установка нового радиатора до 7 секций высотой до 500 мм | 1 прибор | 0,43 |
| Установка дополнительных секций радиатора | 1 секция | 0,125 |
| Прочистка и промывка радиаторов высотой до 500 мм без разборки на месте | 1 радиатор | 0,42 |
| Смена отдельных участков трубопроводов из стальных газовых труб | 1 м трубы | 0,38 |
| Сборка защитных радиаторных решеток | 1 решетка | 0,4 |
| В. Электроосвещение | ||
| Смена шнура | 1 м линии | 0,03 |
| Прокладка проводов в коробах, лотках и по перфорированным профилям | м | 0,08 |
| Снятие выключателя или переключателя | шт. | 0,015 |
| Установка выключателей, переключателей или штепсельных розеток | “ | 0,065 |
| Смена счетчика (однофазного) | шт. | 0,11 |
| Демонтаж бра, плафонов или светильников | “ | 0,02 |
| Установка бра, плафонов или светильников | “ | 0,12 |
| Установка люстры многорожковой в 2-3 света | “ | 0,33 |
| Монтаж кухонного вентилятора | “ | 0,09 |
| Установка электрического звонка и кнопки с прокладкой проводов | “ | 0,35 |
| Смена кулинарной электроплиты | “ | 0,7 |
| Установка осветительной коробки | “ | 0,12 |
| 1. Продолжительность проведения ремонта квартир и домов. 1 2. Продолжительность проведения ремонта инженерного оборудования квартир и домов. 2 Приложение 1 Продолжительность проведения отдельных видов работ по ремонту квартир и домов по заказам населения. 3 Приложение 2 Продолжительность проведения основных работ по ремонту инженерного оборудования в квартирах и жилых домах по заказам населения. 3 |
Формировать резерв на ремонт основных средств нужно по правилам, которые изложены в ст. 324 НК РФ.
В соответствии с абз. 1 п. 2 ст. 324 НК РФ отчисления в резерв на ремонт вам необходимо рассчитать исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых вами самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.
При этом совокупная стоимость ОС определяется как сумма первоначальной стоимости (восстановительной стоимости - для объектов, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г.) всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию на начало налогового периода, в котором создается резерв (абз. 2 п. 2 ст. 324 НК РФ). То есть стоимость арендованных и полученных в безвозмездное пользование основных средств при расчете нормативов отчислений не учитывается (см. также Письмо Минфина России от 22.03.2010 N 03-03-06/1/159).
Итак, чтобы рассчитать размер отчислений в резерв, вам необходимо сделать следующее (п. 2 ст. 324 НК РФ).
1. Определить предельную сумму отчислений в резерв (ПСО).
Для этого надо:
а) составить смету на обычный (текущий и недорогой капитальный) ремонт исходя из периодичности (графика) проведения работ в текущем налоговом периоде ("величина 1").
Напомним, что на основании п. 1 ст. 324 НК РФ расходы на ремонт формируются за счет следующих видов затрат:
- стоимость запасных частей и расходных материалов;
- расходы на оплату труда работников, осуществляющих ремонт;
- прочие расходы, связанные с ведением ремонта собственными силами;
- стоимость работ, выполненных силами сторонних организаций.
Следует также учитывать, что если налогоплательщик осуществляет виды деятельности, в отношении которых в соответствии со ст. 274 НК РФ налоговая база исчисляется отдельно, то аналитический учет расходов на ремонт основных средств ведется по видам производства, по видам деятельности (п. 3 ст. 324 НК РФ).
Поэтому при составлении сметы планируемые расходы на ремонт основных средств, которые используются в таких видах деятельности, учитываться не должны. Это касается, например, основных средств, относящихся к объектам обслуживающих производств и хозяйств (Письмо Минфина России от 07.10.2003 N 04-02-05/3/75);
б) определить среднюю величину расходов на обычный (текущий и недорогой капитальный) ремонт за предыдущие три года (общую сумму фактических расходов на такой ремонт за предыдущие три года разделить на три) ("величина 2").
С учетом абз. 1, 2 п. 2 ст. 324 НК РФ полагаем, что "величины 1 и 2" следует определять только в отношении амортизируемых основных средств без учета арендованных и полученных в безвозмездное пользование объектов;
в) сравнить полученные данные ("величину 1" и "величину 2").
Та величина, которая имеет наименьшее значение, и представляет собой предельную сумму отчислений в резерв на ремонт основных средств.
К сожалению, в Кодексе ничего не говорится о том, как быть организациям, которые работают менее трех лет или не проводили ремонт в течение этого периода. Ведь для них определить значение "величины 2" либо невозможно, либо оно равно нулю. На наш взгляд, данное обстоятельство не лишает таких налогоплательщиков права формировать резерв. Однако разъяснения контролирующих органов не всегда в пользу налогоплательщиков.
Отметим, что предельный размер отчислений в резерв может быть увеличен. Это допустимо в тех случаях, когда вы накапливаете средства на проведение особо сложных и дорогих видов капитального ремонта в течение более чем одного налогового периода. Однако это возможно, только если в течение трех лет, непосредственно предшествующих текущему налоговому периоду, такой капитальный ремонт не проводился ни в отношении объекта, по которому проводятся накопления, ни по аналогичным объектам (абз. 3 п. 2 ст. 324 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.11.2005 N 03-03-04/1/386).
Важно также учитывать, что резерв формируется по всем собственным основным средствам. Формировать резерв только по одному из нескольких объектов (например, по основному средству, требующему дорогостоящего (особо сложного) ремонта) нельзя (Письма Минфина России от 19.07.2006 N 03-03-04/1/588 (п. 1), от 20.06.2005 N 03-03-04/1/8, Постановление Президиума ВАС РФ от 05.04.2005 N 14184/04).
2. Рассчитать совокупную стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию на начало налогового периода, на который формируется резерв (СОС).
Этот показатель рассчитывается как суммарное значение первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых (собственных) ОС. Эта стоимость определяется в соответствии со ст. 257 НК РФ.
Примечание
О порядке определения первоначальной и восстановительной стоимости объектов основных средств см. разд. 11.2.1.1 "Первоначальная стоимость основных средств" и разд. 11.2.2 "Восстановительная стоимость основных средств" соответственно.
3. Определить норматив отчислений в резерв (НО) относительно совокупной стоимости ОС.
Для этого ПСО необходимо соотнести с совокупной стоимостью ОС. Итак,
НО = ПСО x 100% / СОС,
где НО - норматив отчислений в резерв;
ПСО - предельная сумма отчислений (результат действия (1));
СОС - совокупная стоимость основных средств (результат действия (2)).
В учетной политике налогоплательщику необходимо отразить норматив, не превышающий значения, полученного в результате этого расчета.
4. Найти размер отчислений в резерв (СОР).
В абз. 4 п. 2 ст. 324 НК РФ сказано, что отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода.
Таким образом, сумма отчислений в резерв определяется следующим образом:
если отчетными периодами по налогу на прибыль для вас являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (абз. 1 п. 2 ст. 285 НК РФ), то:
СОР = НО x СОС / 4,
где СОР - размер отчислений в резерв;
НО - норматив отчислений в резерв (результат действия (3));
СОС - совокупная стоимость основных средств (результат действия (2));
если отчетными периодами по налогу на прибыль для вас являются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года (абз. 2 п. 2 ст. 285 НК РФ), то:
СОР = НО x СОС / 12,
где СОР - размер отчислений в резерв;
НО - норматив отчислений в резерв (результат действия (3));
СОС - совокупная стоимость основных средств (результат действия (2)).
