2014-02-18
913Для учета денежных средств применяют счета бухгалтерского учета, находящиеся в разделе «Денежные средства» Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»).
К кассовым операциям относится любое движение, т. е. изменение остатка наличных денежных средств в российской и иностранной валюте, денежных документов, хранящихся в кассе организации. Основными документами, регулирующими порядок их осуществления, документального оформления, контроля и учета, являются:
• Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» [14];
• Положение Центрального Банка России от 12 октября 2011 г. №373-п «Порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» [75];
• Положение Центрального Банка России от 5 января 1998 г. № 14-п «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации»;
• Указание Центрального Банка России от 20 июня 2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»
Для осуществления расчетов наличнымй деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовой техники.
Ведение кассовых операций возложено на кассира, с которым в соответствии с трудовым законодательством заключается договор о полной материальной ответственности за несохранность принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. В организациях, имеющих несколько касс (например, организации торговли, транспорта и др.) существует главная касса, которую ведет главный кассир, которому подчиняются и перед которым ежедневно отчитываются кассиры операционных касс.
Руководители организаций обязаны оборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег) и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операций закрыты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.
Лимит кассы — это предельная сумма денежных средств, которая может по-стоянно находиться в кассе организации.
Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу.
По предприятию, в состав которого входят подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в учреждениях банков, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом этих структурных подразделений. Лимит остатка кассы структурным подразделениям доводится приказом руководителя предприятия.
При наличии у предприятия нескольких счетов в различных учреждениях банков предприятие по своему усмотрению обращается в одно из них с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе. После установления лимита остатка кассы в одном из учреждений банка предприятие направляет уведомления об определенном ему лимите остатка кассы в другие учреждения банков, в которых открыты ему соответствующие счета. При проверке данного предприятия учреждения банков руководствуются этим лимитом остатка наличных денег в кассе.
Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов наличноденежного оборота предприятия с учетом особенностей режима его деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей.
Лимит остатка кассы может пересматриваться в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбе предприятия (в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и др.), а также в соответствии с договором банковского счета.
Для учета кассовых операций применяются унифицированные формы первичной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. №88 согласованные с Минфином России и Минэкономики России [54]:
1. приходный кассовый ордер (ПКО) — форма КО-1;
2. расходный кассовый ордер (РКО) — форма КО-2;
3. журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (журнал) форма КО-3;
4. кассовая книга — форма КО-4;
5. книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств — форма КО-5
6. акт инвентаризации наличных денежных средств — форма ИНВ-15;
7. инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности — форма ИНВ-16;
8. заявка на получение наличной иностранной валюты и др.
Учет наличных денежных средств в кассе ведется на основании кассовых документов на счете 50 «Касса». Приход средств в кассу показывается по дебету счета, а расход — по кредиту. Счета, корреспондирующие со счетом 50 «Касса», указываются бухгалтером в первичных кассовых документах — ордерах и ведомостях — в момент их выписки, т. е. еще до совершения самой кассовой операции, и затем они переносятся из документов в кассовую книгу.
Денежные средства из кассы расходуются прежде всего на выплату заработной платы по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 50 «Касса». Невиданные по ведомости суммы депонируются и относятся в дебет счета 70 с кредита счета 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» (табл. 3.1).
Наличная выручка, остаток денежных средств в кассе сверх установленного лимита сдается в банк. При сдаче кассиром организации денег непосредственно в кассу банка делается запись: дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредит 50 «Касса». Если выручка передается инкассаторам или сдается на почту для перевода на счет, то дебетуется счет 57 «Переводы в пути».
На субсчете 50-2 учитывается наличие и движение денежных средств в операционных кассах (кассах, открываемых в подразделениях организации). Выдача денег из главной кассы в операционные и возврат их фиксируется в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5). При выдаче главным кассиром денежных средств в операционные кассы делается запись дебет субсчета 50-2 «Операционная касса» с кредита субсчета 50-1 «Касса организации». При сдаче средств в главную кассу составляется обратная запись.
На субсчете 50-3 учитываются находящиеся в кассе организации денежные документы. К денежным документам относят почтовые марки, оплаченные авиабилеты, путевки в дома отдыха и санатории и другие денежные документы. Денежные документы принимаются к учету и отражаются в балансе в сумме фактических затрат на их приобретение, а не по номинальной стоимости.
Поступление денежных документов в кассу отражается по дебету счета 50-3 «Денежные документы» с кредита следующих счетов:
· 50-1 «Касса организации» — при приобретении денежных документов за наличный расчет;
· 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — при сдаче в кассу документов, приобретенных сотрудниками организации;
· 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — при получении денежных документов, приобретенных по безналичному расчету.
· Выдача денежных документов под отчет отражается по кредиту счета 50-3 и дебету счетов:
· 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — при выдаче документов под отчет (например, билетов на проезд к месту командировки);
· 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — при возврате денежных документов, приобретенных по безналичному расчету (например, при возврате билетов транспортному агентству);
· 26 «Общехозяйственные расходы» — при использовании денежных документов на нужды организации (например, отправка почтовой корреспонденции);
· 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — при выдаче путевок работникам. Если путевки оплачиваются работниками только частично, то часть их стоимости, оплачиваемая организацией, относится с кредита счета 50-3 в дебет счета 91-2 «Прочие расходы».
Инвентаризация кассы. Общий порядок проведения инвентаризации имущества организации изложен в ст. 11 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и детализирован в Методических указаниях по инвентаризации имущества и обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. №49.
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. В обязательном порядке инвентаризация проводится:
· перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
· при смене материально ответственных лиц;
· при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
· в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
· при реорганизации или ликвидации организации.
В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров на каждом предприятии производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указываются их сумма и обстоятельства возникновения.
Собственники предприятий, вышестоящие организации (в случае их наличия), а также аудиторы (аудиторские фирмы) в соответствии с заключенными договорами при производстве документальных ревизий и проверок на предприятиях производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины. При этом особое внимание должно уделяться вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей.
Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.
Текущие счета открывают организациям, не обладающим признаками, дающими возможность открыть расчетный счет: производственным (структурным) единицам производственных и научно-производственных объединений; другим хозрасчетным подразделениям организаций, расположенным вне их местонахождения; кооперативам по месту нахождения их филиалов и др.
Согласно главе 4 Инструкции ЦБ РФ от 14 сентября 2006 г. № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» для открытия расчетного счета юридическому лицу — резиденту в банк представляются:
а) свидетельство о государственной регистрации юридического лица;
б) учредительные документы юридического лица.
Юридические лица, действующие на основании типового устава, утверждаемого Правительством Российской Федерации; типовых положений об организациях и учреждениях соответствующих типов и видов, утверждаемых Правительством Российской Федерации, и разрабатываемых на их основе уставов; действующие на основе типового положения и устава, представляют указанные документы.
Органы государственной власти Российской Федерации, органы государственной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления представляют законодательные и иные нормативные правовые акты, принимаемые в установленном законодательством Российской Федерации порядке решения об их создании и правовом статусе;
· лицензии (разрешения), выданные юридическому лицу в установленном законодательством Российской Федерации порядке на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию, в случае если данные лицензии (разрешения) имеют непосредственное отношение к правоспособности клиента заключать договор банковского счета соответствующего вида;
· карточка;
· документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке, на распоряжение денежными средствами, находящимися на банковском счете, а в случае когда договором предусмотрено удостоверение прав распоряжения денежными средствами, находящимися на счете, с использованием аналога собственноручной подписи, документы, подтверждающие полномочия лиц, наделенных правом использовать аналог собственноручной подписи;
· документы, подтверждающие полномочия единоличного исполнительного органа юридического лица;
· свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.
С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды.
Положении о безналичных расчетах в Российской Федерации заны традиционные и часто применяемые на практике формы расчетных документов:
· платежное поручение;
· аккредитив;
· чек;
· платежное требование;
· инкассовое поручение.
Платежные поручения — распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную сумму на счет получателя средств, открытый в другом банке.
Чек — ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной суммы чекодателю.
Аккредитивы — условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.
Платежные требования и инкассовые поручения — документы для осуществления расчетов по инкассо (банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании данных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа).
В соответствии со ст. 855 Гражданского кодека РФ при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:
· в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
· во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;
· в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;
· в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;
· в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
· в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.
Приведем несколько примеров бухгалтерского учета операций по расчетному счету.
Дебет счета 51 Кредит счета 62 — поступили денежные средства в оплату отгруженной (отпущенной) продукции (работ, услуг);
Дебет счета 51 Кредит счета 50 — зачислены на расчетный счет наличные деньги из кассы;
Дебет счета 51 Кредит счета 62 — получены авансы от покупателей и заказчиков;
Дебет счета 51 Кредит счета 91 — получены штрафы, пени, неустойки;
Дебет счета 51 Кредит счета 75 — получены средства в виде взносов в уставный (складочный) капитал или в счет размещенных акций;
Дебет счета 51 Кредит счета 66, 67 — получены кредиты банка и другие заемные средства;
Дебет счета 51 Кредит счета 76, 91 — отражены полученные (или причитающиеся) доходы (дивиденды) по финансовым вложениям (по вкладам в уставные капиталы других организаций, по ценным бумагам и т. д.);
Дебет счета 50 Кредит счета 51 — получены наличные деньги в банке;
Дебет счета 60 Кредит счета 51 — оплачены счета поставщиков и подрядчиков за полученные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;
Дебет счета 69 Кредит счета 51 — перечислена задолженность по страховым взносам на обязательное социальное страхование;
Дебет счета 68 Кредит счета 51 — перечислены в бюджет налоги на прибыль и другие платежи, а также налог на доходы физических лиц.
Наряду с расчетным и валютным счетами организация может иметь особые и иные специальные счета для учета денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, как правило, целевого использования, находящихся в аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей), а также для движения средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. Учет наличия и движения данных денежных средств ведется на счете 55 «Специальные счета в банках» в порядке, установленном для учета операций на расчетном счете. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:
• 55-1 «Аккредитивы»;
• 55-2 «Чековые книжки»;
• 55-3 «Депозитные счета» и др.
В соответствии с этим на счете 55 организации учитывают следующие денежные средства:
· в виде аккредитивов. При этом по факту перечисления средств делается запись по дебету счета 55 и кредиту счета 51, по факту снятия денежных средств в банке в оплату полученных материалов и услуг делается запись по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 55;
· находящиеся на чековых книжках. Записи производятся в порядке, аналогичном учету средств на аккредитивах;
· перечисленные на депозит. При перечислении денежных средств дебетуется счет 55 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств (51 и 52). По возврату средств делаются обратные бухгалтерские записи;
· в виде средств целевого финансирования. Получение средств отражается по дебету счета 55 и кредиту счета 86 «Целевое финансирование»; использование — по кредиту счета 55 и дебету счета учета расчетов.
Переводы в пути — это денежные средства, сданные в кассы кредитных организаций, инкассаторам или в кассы почтовых отделений с целью их зачисления на расчетные счета организаций, но еще не поступившие по назначению.
Для осуществления хозяйственных операций, связанных с использованием иностранной валюты, организации-резиденты имеют право без ограничений открывать валютные счета в уполномоченных российских банках. Счета в иностранной валюте в банках вне территории России организации могут быть открыты без ограничений при условии предварительной регистрации в налоговых органах по месту учета резидента.
Учет расходов по загранкомандировкам является одной из наиболее распространенных кассовых операций в иностранной валюте. Время пребывания работника в заграничной командировке устанавливается по отметкам в загранпаспорте. Командировочное удостоверение при этом не требуется. По возвращении из командировки работник обязан в течение трех дней представить руководителю организации для утверждения авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих достоверность расходов.
Существуют определенные нормы расходов по загранкомандировкам, отличные от норм по командировкам по РФ. Размер суточных и нормы возмещения расходов по найму жилья устанавливаются конкретно для каждой страны.
