Оценка и учет основных фондов

Рис.Ошибка! Текст указанного стиля в документе отсутствует..5 Схема взаимодействия производственных ресурсов и затрат

Все затраты в зависимости от периодичности возникновения делятся на текущие (ТЗ) и единовременные (ЕЗ).

Текущие затраты предприятие несет систематически и в полном объеме включает в издержки или себестоимость.

Единовременные затраты – это разовые затраты, длительное время функционирующие в производстве и приносящие отдачу через определенный период времени, который называется лагом (t).

Лаг – период запаздывания отдачи от момента вложения средств.

Оптимальным лагом считается период в 1,5 – 2 года.

Единовременные затраты – финансовые ресурсы, инвестиции (реальные, интеллектуальные) или капитальные вложения.

2. Абсолютная эффективность производства. Понятие и система показателей.

Абсолютная экономическая эффективность необходима для определения фактического состояния объектов, его динамики, эффективности использования отдельных элементов производства (трудовых ресурсов, основных производственных фондов, материальных ресурсов).

Система показателей АЭЭ состоит из двух групп:

группа обобщающих показателей,

группа дифференцированных показателей.

1. Группа обобщающих показателей.

рентабельность производства ()

,

- среднегодовая стоимость основных производственных фондов,

- среднегодовая стоимость нормируемых оборотных средств.

рентабельность продукции ()

- прибыль от реализации продукции (балансовая прибыль),

- себестоимость продукции.

рентабельность продаж ()

Рентабельность основного капитала

Рентабельность оборота

Рентабельность капитала

Рентабельность капитальных вложений (фондообразующих инвестиций)

затраты на одни рубль товарной продукции

коэффициент абсолютной эффективности капитальных вложений по вновь строящимся объектам

Группа дифференциальных показателей.

эффективность использования трудовых ресурсов

производительность труда или трудоемкость

эффективность использования основных производственных фондов (фондоотдача, фондоемкость),

эффективность использования оборотных средств и материальных ресурсов

оборотная фондоемкость

оборотная фондоотдача

материалоемкость

материалоотдача

показатели относительной экономии или перерасхода ресурсов

Сравнительная эффективность производства. Понятие и система показателей. Учет фактора времени в оценке экономической эффективности.

При сопоставлении вариантов хозяйственных или технических решений, размещения предприятий и их комплексов, строительства новых или реконструкции действующих предприятий, выборе взаимозаменяемой продукции, внедрении новых видов техники и т.п. рассчитывается сравнительная экономическая эффективность затрат. Основной показатель наиболее оптимального варианта, определяемого в результате расчетов сравнительной экономической эффективности, - минимум приведенных затрат.

Приведенные затраты по каждому варианту представляют собой сумму текущих затрат (себестоимости) и капитальных вложений, приведенных к одинаковой разномерности в соответствии с нормативом эффективности по формуле:

i – вариант хозяйственных или технических решений,

- приведенные затраты по i-му варианту решений, ден.ед.,

- себестоимость продукции произведенной за счет реализации i-го варианта решения, ден.ед.,

- коэффициент приведения,

- объем капитальных вложений по i-му варианту решения.

Виды доходов предприятия. Отчет по прибылям и убыткам

Прибыль—важнейшая категория рыночной экономики, так как является основным источникам формирования финансовых ресурсов.

Прибыль—экономическая категория, комплексно отражающая хозяйственную деятельность предприятия в форме денежных накоплений. Прибыль характеризует конечные результаты торгово-производственного процесса, является основным показателем финансового состояния предприятия.

Современная экономическая мысль рассматривает прибыль как доход от использования факторов производства, т.е. труда, земли и капитала. Также в качестве прибыли понимают вознаграждение за использование специфического фактора производства — предпринимательства. Значит, во-первых, прибыль — это плата за услуги предпринимательской деятельности. Предпринимательство является специфическим фактором, так как в отличие от капитала и земли - неосязаемо и не выступает в материально-вещественной форме. Поэтому с данных позиций довольно трудно определить количественно полученную предприятием прибыль. Во-вторых, прибыль - это плата за новаторство, за талант в управлении фирмой. В-третьих, прибыль - это плата за риск, за неопределенность результатов предпринимательской деятельности.

В микроэкономике понятие прибыль определяется как величина, определяемая как разница между общей выручкой и общими издержками, разница между доходами и расходами.

Прибыль представляет собой конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. Общая экономическая теория определяет прибыль как конечную цель и движущий мотив товарного производства и рыночной экономики. Это главный стимул и основной показатель эффективности любого предприятия и фирмы. Прибыль представляет собой конечный финансовый результат, характеризующий производственно-хозяйственную деятельность всего предприятия, то есть составляет основу экономического развития предприятия.

Главное предназначение прибыли в современных условиях хозяйствования - отражение эффективности производственно-сбытовой деятельности предприятия. Это обусловлено тем, что в величине прибыли должно находить отражение соответствие индивидуальных затрат предприятия, связанных с производством и реализацией своей продукции и выступающих в форме себестоимости, общественно необходимых затрат, косвенным выражением которых должна явиться цена изделия.

Таким образом, являясь важнейшей экономической категорией и основной целью деятельности любой коммерческой организации, прибыль выполняет ряд функций. Во-первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Получение прибыли на предприятии означает, что полученные доходы превышают все расходы, связанные с его деятельностью. Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Это связано с тем, что прибыль является одновременно не только финансовым результатом, но и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Поэтому предприятие заинтересованно в получении максимальной прибыли, так как это является основой для расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия. В-третьих, прибыль является одним из важнейших источников формирования бюджетов разных уровней.

Виды прибыли

Прибыль является основным обобщающим показателем финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятий всех видов, независимо от их организационной формы. Прибыль представляет собой разницу между общей суммой доходов и затратами на производство и реализацию продукции с учётом убытков от различных хозяйственных операции.

Изначально различают бухгалтерскую и экономическую прибыль. Бухгалтерская (прибыль до налогообложения) прибыль определяется как разность между валовым доходом и бухгалтерскими издержками. Бухгалтерские издержки - это издержки, принимающие форму прямых платежей. Иначе их называют явными издержками.

Для оценки целесообразности осуществления той или иной предпринимательской деятельности, следует учитывать не только явные, но и неявные издержки предприятия. Иногда их определяют как скрытые или вмененные издержки. Неявные издержки представляют собой издержки, не носящие денежный характер, то есть альтернативные издержки использования любых ресурсов (материальных, трудовых, денежных), принадлежащих владельцам предприятия или предприятию как юридическому лицу. Неявные издержки возникают вследствие утраченных возможностей осуществить иное альтернативное решение. Сумма явных и неявных издержек составляет содержание совокупных (или экономических) издержек, и, соответственно, экономическая прибыль определяется как валовой доход за минусом совокупных издержек.

Следовательно, экономическая прибыль характеризует предпринимательский доход, который свидетельствует об окупаемости расходов предприятия (предпринимателя) и способности его к самофинансированию (саморазвитию). Таким образом, бухгалтерская прибыль отличается от экономической на величину неявных издержек.

Основными показателями прибыли, используемые для оценки производственно-хозяйственной деятельности выступают: маржинальная прибыль, прибыль до налогообложения, прибыль от реализации выпускаемой продукции, валовая прибыль, налогооблагаемая прибыль, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия или чистая прибыль.

1. Маржинальная прибыль

Маржинальная прибыль это разность между выручкой и прямыми производственными затратами по реализованной продукции.

2. Прибыль от реализации продукции

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции в действующих ценах без НДС, акцизов и затратами на ее производство и реализацию. Другими словами, прибыль от реализации продукции (работ, услуг) представляет собой разницу между суммой маржинальной прибыли и постоянными расходами отчетного периода.

3. прибыль до налогообложения -

представляет собой сумму прибыли(убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и другого имущества хозяйствующих субъектов, финансовой деятельности и доходов от прочих внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

5. Налогооблагаемая прибыль

Прибыль облагается налогом, поэтому на практике принято выделять налогооблагаемую прибыль. Налогооблагаемая прибыль — это разность между балансовой прибылью и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях), а также суммы льгот по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством.

6. Чистая прибыль

Прибыль предприятий, остающаяся в их распоряжении после уплаты всех налогов, акцизов и платежей в государственные и местные бюджеты. Для определения чистой прибыли из баланса предприятия вычитается налог на прибыль, другие налоги и платежи, оставшаяся разница в виде чистой прибыли используется предприятием по своему усмотрению.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, используется им самостоятельно и направляется на дальнейшее развитие предпринимательской деятельности. Никакие органы, в том числе государство, не должны вмешиваться в процесс использования чистой прибыли предприятия.

Механизм формирования вышеперечисленных показателей представлен на рисунке 1.

Рисунок 1. Структурно-логическая модель формирования показателей прибыли

Общий финансовый результат хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете определяется на счете прибылей и убытков путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков за отчетный период. Хозяйственные операции на счете прибылей и убытков отражаются по накопительному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала отчетного периода.

Фак т оры формирования прибыли

Прибыль формируется под воздействием большого количества взаимосвязанных факторов, которые влияют на результаты деятельности предприятия разнонаправленно: одни - положительно, другие - отрицательно. Более того, отрицательное воздействие одних факторов способно снизить или даже свести на нет положительное влияние других.

Классификация факторов представляет собой распределение их по группам в зависимости от их общих признаков. Она позволяет глубже разобраться в причинах изменения исследуемых явлений, точнее оценить место и роль каждого фактора в формировании величины результативных показателей. Факторы, которые исследуются в анализе, могут быть классифицированы по разным признакам. С точки зрения воздействия на результаты хозяйственной деятельности они делятся на основные и второстепенные, внутренние и внешние, объективные и субъективные, общие и специфические, постоянные и переменные. Экстенсивные и интенсивные. К основным относятся факторы, которые оказывают решающее воздействие на результативный показатель. Второстепенными считаются те, которые не оказывают решающего воздействия на результаты хозяйственной деятельности в данных условиях многообразие факторов не позволяет их четко ограничить, и обуславливает их группировку. Учитывая, что предприятие является одновременно и субъектом, и объектом экономических отношений, то наиболее важным представляется деление их на внешние и внутренние.

Внешние и внутренние факторы тесно связаны между собой. Но внутренние факторы напрямую зависят от организации работы самого предприятия. К внутренним факторам относятся:

• объем валового дохода;

• ассортимент;

• качество произведенной и реализованной продукции;

• структура произведенной и реализованной продукции;

• производительность труда работников;

• скорость оборачиваемости товаров;

• наличие собственных оборотных средств;

• эффективность использования основных фондов.

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Одним из важнейших факторов является себестоимость. Количественно в структуре цены она занимает значительный удельный вес, поэтому снижение себестоимости очень заметно сказывается на росте прибыли при прочих равных условиях. Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямопропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот. Поэтому существенным фактором является применяемый порядок ценообразования.

В свою очередь внутренние факторы подразделяются на производственные и внепроизводственные. Внепроизводственные факторы связаны в основном с коммерческой, природоохранной, претензионной и другими аналогичными видами деятельности предприятия, а производственные факторы отражают наличие и использование основных элементов производственного процесса, участвующих в формировании прибыли - это средства труда, предметы труда и сам труд.

Среди внешних факторов можно выделить следующие: экономические условия хозяйствования, политическая стабильность, емкость рынка, демографическая ситуация, платежеспособный спрос потребителей, темпы инфляции, государственное регулирование деятельности предприятий и др. Особенное значение имеет уровень, динамика и колебание платежеспособного спроса, потому что он предопределяет стабильность получения выручки. Следующим значительным фактором являются цены, устанавливаемые поставщиками товаров. В условиях конкуренции повышение закупочных цен не всегда сопровождается адекватным повышением продажных цен. Повышение же цен на услуги транспортных предприятий, коммунального хозяйства и других аналогичных предприятий напрямую увеличивает текущие расходы предприятия, тем самым уменьшая прибыль.

Наряду с вышеперечисленным следует обратить внимание на такие серьезные макроэкономические факторы, как налоговая и кредитная политика государства, развитие деятельности общественных организаций потребителей товаров и услуг, развитие профсоюзного движения и, наконец, политическая стабильность в государстве.

1.4 Распределенuе прибылu

Рыночные условия хозяйствования определяют приоритетные направления использования собственной прибыли. Развитие конкуренции вызывает необходимость расширения производства, его совершенствования, удовлетворения материальных и социальных потребностей трудовых коллективов.

В соответствии с этим по мере поступления чистая прибыль предприятий направляется: на финансирование НИОКР, а также работ по созданию, освоению и внедрению навой техники; на совершенствование технологии и организации производства, на модернизацию оборудования; улучшение качества продукции; техническое перевооружение, реконструкцию действующего производства. Чистая прибыль является источником пополнения собственных оборотных средств. Кроме того, она направляется на уплату процентов по кредитам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основных средств, а также уплату процентов по просроченным и отсроченным кредитам.

Наряду с финансированием производственного развития прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, направляется на удовлетворение потребительских и социальных нужд, на благотворительные и другие цели. Так, из этой прибыли выплачиваются единовременные поощрения и пособия уходящим на пенсию, а также надбавки к пенсиям; дивиденды по акциям и вкладам членам трудового коллектива в имущество предприятия. Производятся расходы по оплате дополнительных отпусков сверхустановленной законом продолжительности, оплачивается жилье, оказывается материальная помощь. Кроме того, производятся расходы на бесплатное питание или питание по льготным ценам (исключая специальное питание отдельных категорий работников, относимое на затраты производства в соответствии с действующим законодательством).

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, служит не только источником финансирования производственного и социального развития, а также материального поощрения, но и используется в случаях нарушения предприятием действующего законодательства для уплаты различных штрафов и санкций. Так, из чистой прибыли уплачиваются штрафы при несоблюдении требований по охране окружающей среды от загрязнения, санитарных норм и правил. При завышении регулируемых цен на продукцию(работы, услуги) из чистой прибыли взыскивается незаконно полученная предприятием прибыль.

В случаях утаивания прибыли от налогообложения или взносов во внебюджетные фонды также взыскиваются штрафные санкции, источником уплаты которых является чистая прибыль.

Остальная нераспределенная прибыль, оставаясь в распоряжении предприятия, направляется на увеличение собственного капитала фирмы и может быть перераспределена в резервный фонд—фонд непредвиденных потерь, убытков, накопительный фонд—формирование средств для производственного развития, фонд потребления—средства для премирования сотрудников, оказание материальной помощи, фонд соц.развития —на различные праздничные мероприятия.

При этом под фондом накопления понимаются средства, направленные на производственное развитие предприятия и иные аналогичные цели, предусмотренные учредительными документами предприятия (на создание нового имущества предприятия). Под фондами потребления понимаются средства направляемые на Осуществление мероприятий по социальному развитию (кроме капитальных вложений), материальному поощрению коллектива предприятия и иных аналогичных мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества предприятия.

По характеру возникновения факторы, влияющие на распределение прибыли, можно разделить на две основные группы: а) внешние (генерируемые внешними условиями деятельности предприятия); б) внутренние (генерируемые особенностями хозяйственной деятельности данного предприятия.

Внешние факторы рассматриваются как своего рода ограничительные условия, определяющие границы формирования пропорций распределения прибыли. К числу важнейших из этих факторов относятся:

Правовые ограничения. Законодательные нормы определяют общие финансовые и процедурные вопросы, связанные с распределением прибыли.

Налоговая система. Конкретные ставки отдельных налогов и система налоговых льгот существенным образом влияет на пропорции распределения прибыли.

Темп инфляции. Этот фактор генерирует риск обесценения будущих доходов, формируя склонность собственников к росту текущих их выплат.

Стадия конъюнктуры товарного рынка. В период подъема конъюнктуры рынка, на котором предприятие реализует продукцию, эффективность капитализации прибыли в процессе ее распределения возрастает.

Среднерыночная норма прибыли на инвестированный капитал. Характер этого показателя формирует эффективность пропорций потребления и реинвестирования прибыли.

Альтернативные внешние источники формирования финансовых ресурсов. Если предприятие имеет возможность привлекать финансовые ресурсы из внешних источников, оно может больший размер прибыли распределять среди собственников и персонала, так как его инвестиционные потребности будут удовлетворяться за счет более дешевых альтернативных внешних источников финансирования.

Внутренние факторы оказывают решающее воздействие на пропорции распределения прибыли, так как позволяют формировать их применительно к конкретным условиям и результатам хозяйствования данного предприятия. К числу важнейших из этих факторов относятся:

Таблица Ошибка! Текст указанного стиля в документе отсутствует.. 4 отчета о прибылях и убытках

Наименование показателя	Сумма, ден.ед.
Выручка
Переменные затраты
Маржинальный доход
Постоянные затраты
Прибыль или убыток от реализации продукции, работ, услуг
Проценты к получению
Проценты к уплате
Операционные доходы
Операционные расходы
Внереализационные доходы
Внереализационные расходы
Налогооблагаемая прибыль
Налог на прибыль
Обязательные платежи в бюджет
Нераспределенная прибыль (чистая прибыль)

Основные фонды оцениваются и учитываются в натуральном и стоимостном выражении.

Учет и оценка в натуральном выражении служат для определения производственной мощности предприятия, составления баланса машин и оборудования. На каждую единицу основных фондов составляется паспорт, отражающий время постройки или приобретения, техническую характеристику, произведенные ремонты, степень износа и использования.

Для проверки технического состояния основных фондов в конце года специально создается инвентаризационная комиссия. Поэтому учет и оценка основных фондов в натуральном выражении дает представление об их техническом состоянии.

Учет в стоимостном выражении позволяет определить структуру, динамику, стоимость основных фондов на конкретный момент, размер амортизационных отчислений.

Основные фонды в стоимостном выражении оцениваются по первоначальной, восстановительной, остаточной и ликвидационной стоимости.

Первоначальная стоимость - это затраты на строительство зданий, сооружений или приобретение новых машин и оборудования, включая расходы по транспортированию, складированию и монтажу, отражающие фактические расходы на приобретение или строительство новых основных фондов.

Восстановительная стоимость — это стоимость воспроизводства основных фондов в современных условиях. Она показывает, во сколько обошлось бы приобретение действующих основных фондов, созданных в разные годы, в данный момент и позволяет внести единообразие в их оценку. Восстановительная стоимость рассчитывается на основе коэффициентов переоценки:

(5.1)

Остаточная стоимость представляет собой разность между первоначальной или восстановительной стоимостью основных фондов и суммой их износа.

(5.2)

Одновременно с переоценкой первоначальной стоимости производят переоценку начисленного износа:

(5.3)

Стоимость основных фондов после их ликвидации представляет собой ликвидационную стоимость (например, выручка от реализации металлолома за вычетом затрат на реализацию).

Износ и амортизация основных производственных фондов

В процессе эксплуатации или бездействия основные фонды подвергаются износу. Факторы, определяющие износ основных фондов, представлены на рис. 5.1.

	Виды износа
Физический			Моральный
Степень нагрузки основных фондов			Снижение себестоимости воспроизводства основных фондов
Качество средств труда
			Применение более производительных основных фондов
Порядок содержания и уход за основными фондами
Уровень квалификации рабочих
Условия протекания производственного процесса

Рис. 5.1 - Факторы, определяющие износ основных фондов

Физический износ – потеря стоимости основных средств вследствие утрат или характеристик, которыми они обладали в момент создания потребительской стоимости.

Частичный износ возмещается ремонтом.

При полном физическом износе объект подлежит списанию из эксплуатации.

Моральный износ - потеря стоимости или обесценивание основных средств до наступления полного физического износа.

Первая степень – износ выступает в результате удешевления аналоговых объектов в виду роста производительности труда:

, (5.5)

где ПС – первоначальная стоимость, тыс. руб.; ВС – восстановительная стоимость, тыс. руб.

Вторая степень – возникает в результате создания новых конструктивно более совершенных объектов с улучшенными характеристиками:

, (5.6)

где П_н – производительность нового оборудования; П_с – производительность старого оборудования.

Моральный износ может быть возмещён за счёт модернизации объекта или за счёт покупки. Разрешено списание с баланса морально изношенных объектов по остаточной стоимости.

Амортизация – процесс переноса стоимость объекта основных средств на стоимость готовой продукции и создание денежного фонда для замены изношенных объектов ОС новыми.

Износ – стоимость части основных средств, включаемая в себестоимость продукции.

Способы начисления износа:

1) Способ равномерного прямолинейного списания. Расчёт проводят исходя из срока полезного использования объекта:

(5.7)

где N_a – норма износа; T – срок полезного использования.

; (5.8)

. (5.9)

2) Способ уменьшаемого остатка (способ остаточной стоимости). Амортизация исчисляемая за год рассчитывается исходя из остаточной стоимости на начало отчётного года и срока полезного использования:

(5.10)

где О_с – остаточная стоимость.

3) Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования:

, (5.11)

где i – год использования; S – сумма лет.

4) Списание стоимости пропорционального объёму производства (производственный метод):

. (5.12)

Предприятие может выбирать любой из этих способов. Но прежде необходимо его обосновать.

Показатели состояния и эффективности использования основных средств.

Показатели использования основных фондов:

, (5.13)

где ОПФ_вход – стоимость основных производственных фондов на начало года; ОПФ_ввод – стоимость основных производственных фондов введённых в течение года; ОПФ_вывод – стоимость выводящих основных производственных фондов в течение года; T_g – количество месяцев действия вводимых основных производственных фондов; T_б/д – количество месяцев без действия вводимых основных производственных фондов.

Показатели использования основных производственных фондов делятся на две группы:

1) Обобщающие показатели:

а); (5.14)

б); (5.15)

в); (5.16)

г). (5.17)

2) Дифференцированные показатели:

а) Коэффициент экстенсивного использования основных производственных фондов:

; (5.18)

б) Коэффициент интенсивного использования основных производственных фондов:

; (5.19)

в) Интегральный коэффициент:

; (5.20)

г) Коэффициент обновления:

; (5.21)

д) Коэффициент выбытия:

; (5.22)

е) Коэффициент годности:

; (5.23)

ё) Коэффициент физического износа:

. (5.24)

Сущность, структура и состав оборотных средств

Оборотные средства – это денежные средства, авансированные в обороте, производственные фонды и фонды обращения, обеспечивающие процесс реализации.

Кругооборот оборотных средств (ОС).

ПЗàНП Пр-воàГП

ПЗ ß Деньги

Оборотные средства полностью потребляются за один производственный или финансовый цикл.

Производственный цикл – это момент поступления производственного запаса на склад и момент передачи готовой продукции покупателю.

Финансовый цикл – момент оплаты предприятием производственных запасов до момента оплаты покупателем готовой продукции.

Соотношение удельных весов элементов оборотных средств (пример):

Виды оборотных средств	Стоимость фондов	Удельный вес
1. Оборотные фонды: 1.1 ПЗ 1.2 НП 1.3 Расходы будущих периодов 2. Фонды обращения: 2.1 Денежные средства 2.2 ГП 2.3 Отгруженная ГП 2.4 Средства в расчётах (дебиторская задолженность)
Итого:

Структура оборотных средств промышленного предприятия должно стремиться в соотношении 80% - оборотные фонды и 20% - фонды обращения. В целом оборотные средства призваны обеспечивать бесперебойную работу производства.

Виды оборотных средств:

Производственные запасы делятся на:

1. Сырьё;

2. Материалы;

3. Комплектующие;

4. Запасные части;

5. Полуфабрикаты собственного производства;

6. Топливо;

7. Тара;

8. Строительные материалы.

Расходы будущих периодов – затраты предприятия на подготовку и освоение производством новой продукции, которые осуществляются в текущем периоде, но относятся на стоимость продукции в будущем.

Незавершенное производство – продукция не прошедшая все стадии производства и технический контроль.

Методы оценки оборотных средств:

1.) Производственные запасы.

В планово-учётной документации производственные запасы при поступлении на склад от поставщика оцениваются по фактической цене приобретения без НДС. На каждый вид материальных ресурсов формируется карточка складского учёта (КСУ). В КСУ отмечаются все приходы и расходы данного материала.

Карточка складского учёта (пример).

Наименование: гвоздь.

Единица измерения: кг.

разрез хранения

Операция	Дата	Количество	Цена	Стоимость	МОЛ	Склад	Партия
Приход	06.04.05				Иванов	Склад№1	П1
Приход	16.04.05				Иванов	Склад№1	П1

Оценка производственных запасов при отпуске в производство. Относятся четыре метода оценки:

1. Оценка по фактической себестоимости единицы запаса;
2. Оценка по средней себестоимости (метод средневзвешенных цен);
3. Метод FIFO;
4. Метод LIFO.

2) Оценка незавершённого производства:

1. По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;

2. По прямым статьям затрат;

3. По нормативной производственной себестоимости;

3) Оценка готовой продукции:

a) оценка по нормативной себестоимости;

b) оценка по фактической себестоимости.

Нормирование оборотных средств предприятия

Определение потребности предприятия в финансовых ресурсах для создания конкретных видов запасов осуществляется посредством нормирования оборотных средств. Правильное исчисление этой потребности имеет большое экономическое значение, так как устанавливается постоянно необходимая минимальная сумма собственных оборотных средств, обеспечивающая устойчивое финансовое состояние предприятия.

В процессе нормирования оборотных средств разрабатываются нормы и нормативы. Норма оборотных средств[8, c. 175] — это относительная величина, соответствующая минимальному, экономически обоснованному объему запасов товарно-материальных ценностей, устанавливаемая, как правило, в днях. Нормы оборотных средств зависят от: норм расхода материалов в производстве; норм износостойкости запасных частей и инструментов; длительности производственного цикла; условий снабжения и сбыта; времени придания некоторым материалам определенных свойств, необходимых для производственного потребления; других факторов.

Норматив оборотных средств[8, c. 176] — это минимально необходимая сумма денежных средств, обеспечивающих предпринимательскую деятельность предприятия. Нормативы оборотных средств определяются с учетом потребности в средствах как для основной деятельности, так и для капитального ремонта, осуществляемого собственными силами, жилищно-коммунального хозяйства, подсобных, вспомогательных и других хозяйств, не состоящих на самостоятельном балансе.

Если нормы оборотных средств могут действовать более года, то нормативы рассчитываются на каждый конкретный период (год, квартал). Нормативы оборотных средств определяются как произведение суммы однодневного расхода или выпуска и нормы по соответствующим видам оборотных средств.

Однодневный расход или выпуск на предприятиях с равномерно нарастающим на протяжении года объемом производства целесообразно исчислять по данным сметы затрат IV квартала предстоящего года. Это объясняется тем, что исчисленный норматив оборотных средств в любом случае действует на конец предстоящего периода (год, квартал) и должен обеспечить потребности производства на начало следующего периода.

При равномерном характере производства однодневный расход может быть определен по данным любого квартала или года в целом.

Лишь в условиях сезонного характера производства однодневный расход исчисляется по смете затрат с минимальным объемом производства, так как потребность сверх минимума покрывается заемными средствами. Нормирование оборотных средств должно обеспечить оптимальную величину всех составных элементов оборотных активов.

Существуют примерные модели управления производственными запасами, незавершенным производством и расходами будущих периодов, а также готовой продукцией.

Модель управления производственными запасами

Производственные запасы [6, c. 155] — это комплексная группа, включающая сырьё, основные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, тару, запасные части, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. В связи с различным характером их функционирования в процессе производства методы нормирования отдельных элементов производственных запасов неодинаковы.

Нормирование оборотных средств в запасах сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов осуществляется с помощью нормативов. Норматив оборотных средств по данной группе исчисляется на основании среднедневного расхода (Р) и средней нормы запаса в днях. Средняя норма оборотных средств, в свою очередь, определяется как средневзвешенная величина, исходя из норм оборотных средств на отдельные виды или группы сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов и их однодневного расхода.

В норме оборотных средств по каждому виду или однородной группе материалов учитывается время пребывания в текущем (Т), страховом (С), транспортном (М), технологическом (А) запасах, а также в подготовительном запасе, необходимом для выгрузки, доставки, приемки и складирования материалов (Д).

Таким образом, норматив оборотных средств в запасах сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов (Н) определяется по формуле:

Н = Р ´ (Т + С + М + А + Д).

Текущий запас представляет собой основной вид запаса, поэтому норма оборотных средств в текущем запасе является главной определяющей величиной всей нормы запаса и днях. На размер текущего запаса влияет периодичность поставок материалов по договору с поставщиками (цикл снабжения), а также объем их потребления в производстве.

Страховой запас [6, c. 152] — второй по величине вид запаса, определяющий общую норму. Страховой, или гарантийный, запас необходим на каждом предприятии для гарантирования непрерывности процесса производства в случаях нарушений условий и сроков поставок материалов поставщиками, транспортом или отгрузки некомплектных партий. Страховой запас принимается, как правило, в размере 50% нормы оборотных средств в текущем запасе.

Транспортный запас [6, c. 154] создается на период разрыва между сроком грузооборота и документооборота. При поставках материалов на дальние расстояния срок оплаты расчетных документов опережает срок прибытия материальных ценностей. На время нахождения материалов в пути после оплаты расчетных документов у покупателя возникает необходимость в средствах.

Например, движение груза от поставщика к покупателю занимает 15 дней. Почтовый пробег расчетных документов — 5 дней. Обработка документов у поставщика и в отделениях банка осуществляется в течение 4 дней. Срок акцепта — 3 дня. При этих условиях норма оборотных средств в транспортном запасе составит 3 дня [15 — (5 + 4 + 3)].

Транспортный запас не устанавливается в тех случаях, когда срок получения материалов совпадает со сроком оплаты расчетных документов или опережает его.

Технологический запас создается на период времени, необходимый для подготовки материалов к производству, включая время на анализ и лабораторные испытания. В общей норме технологический запас учитывается в том случае, если он не является составной частью процесса производства. Например, при подготовке к производству некоторых видов сырья и материалов необходимо время на подсушку, разогрев, размол, отстой, доведение до определенных концентраций и т.п.

Подготовительный запас, необходимый на период выгрузки, доставки, приемки и складирования материалов, принимается также в расчет нормы запаса по сырью, основным материалам и покупным полуфабрикатам. Нормы этого времени устанавливаются по каждой операции на средний размер поставки, исходя из технологических расчетов или путем проведения хронометража.

На основании норм оборотных средств в текущем, страховом, транспортном, технологическом и подготовительном запасах определяется средневзвешенная норма оборотных средств в целом по элементу «Сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты». Для этого следует общую потребность в оборотных средствах на сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты разделить на их однодневный расход.

Для того, чтобы проверить соответствие фактических остатков их плановой потребности необходимо провести анализ состояния производственных запасов.

Размер производственных запасов в стоимостном выражении может измениться как за счет количественного, так и стоимостного (инфляционного) фактора.

К расходам в незавершенном производстве относятся все затраты на изготавливаемую продукцию. Это стоимость сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, передаваемых из склада в цех и вступивших в технологический процесс, заработная плата, электроэнергия, вода, пар и др. К незавершенному производству относятся также остатки отдельных продуктов в аппаратуре, не переданные в продукционные емкости, добытые и не выданные на поверхность полезные ископаемые (в горнодобывающей промышленности).

Таким образом, затраты в незавершенном производстве складываются из стоимости незаконченной продукции, полуфабрикатов собственного производства; а такие готовых изделий, еще не принятых отделом технического контроля.

Величина норматива оборотных средств, выделяемых для заделов незавершенного производства, зависит от четырех факторов: объема и состава производимой продукции, длительности производственного цикла, себестоимости продукции и характера нарастания затрат в процессе производства.

Объем производимой продукции влияет на величину незавершенного производства прямо пропорционально, т.е. чем больше производится продукции при прочих равных условиях, тем больше будет размер незавершенного производства.

Изменение состава производимой продукции может по-разному влиять на величину незавершенного производства. Так, при повышении удельного веса продукции с более коротким циклом производства объем незавершенного производства сократится, и наоборот.

Себестоимость продукции прямо влияет на размер незавершенного производства. Чем ниже затраты на производство, тем меньше объем незавершенного производства в денежном выражении. Рост себестоимости продукции приводит к увеличению незавершенного производства.

Длительность производственного цикла влияет на объем незавершенного производства также прямо пропорционально.

По характеру нарастания затрат в процессе производства все затраты подразделяются на единовременные и нарастающие [25, c. 204]. К единовременным относятся такие затраты, которые производятся в самом начале производственного цикла. Это сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты. Остальные затраты считаются нарастающими. Нарастание затрат в процессе производства может происходить равномерно и неравномерно.

При равномерном нарастании затрат средняя стоимость незавершенного производства начисляется как сумма всех единовременных затрат и половины нарастающих затрат.

При равномерном и неравномерном нарастании затрат выделяется коэффициент нарастания затрат. При равномерном нарастании затрат коэффициент нарастания (К) затрат исчисляется по формуле:

(1.3)

где Ф_с — единовременные затраты;

Ф_н — нарастающие затраты.

При неравномерном нарастании затрат по дням производственного цикла коэффициент нарастания затрат определяется по формуле:

(1.4)

где С — средняя стоимость изделия в незавершенном производстве;

П — производственная себестоимость изделия.

Средняя стоимость изделия в незавершенном производстве исчисляется как средневзвешенная величина затрат, приходящихся на каждый день производственного цикла, и количества дней нахождения их в процессе производства.

Нормирование оборотных средств в незавершенном производстве производится по формуле:

(1.5)

где Н — норматив оборотных средств в незавершенном производстве (руб.);

В — объем производимой валовой продукции по смете затрат в IV квартале (при равномерно нарастающем характере производства) предстоящего года (руб.);

Д — количество дней в периоде (90);

Т — длительность производственного цикла (дни);

К — коэффициент нарастания затрат в производстве.

Произведение средней длительности производственного цикла (Т) и коэффициента нарастания затрат (К) образует норму оборотных средств в незавершенном производстве в днях. Следовательно, норматив оборотных средств в незавершенном производстве равен произведению нормы оборотных средств и суммы однодневного выпуска продукции.

Для определения фактической продолжительности производственного цикла (П_п.ц.)необходимо:

(1.6)

Период производственного цикла зависит от интенсивности технологии, организации производства, материально-технического снабжения и других факторов. Сокращение его свидетельствует о повышении долевой активности предприятия.

При нормировании оборотных средств в расходах будущих периодов в отличие от незавершенного производства расходы будущих периодов списываются на себестоимость продукции в последующие периоды.

К расходам будущих периодов относятся затраты по освоению новых видов продукции, совершенствованию технологии производства, на горноподготовительные работы. К этим расходам относят и такие нетипичные статьи затрат, как подписка на периодические издания, арендная плата и др.

Норматив оборотных средств в расходах будущих периодов (Н) определяется по формуле:

Н = П + Р – С (1.7)

где П - переходящая сумма расходов будущих периодов на начало предстоящего года;

Р - расходы будущих периодов в предстоящем году, предусмотренные соответствующими сметами;

С - расходы будущих периодов, подлежащие списанию на себестоимость продукции в предстоящем году в соответствии со сметой производства.

Готовая продукция [22, c. 109] - это изделия, законченные производством и принятые отделом технического контроля. Норматив оборотных средств на остатки готовой продукции определяется как произведение нормы оборотных средств в днях и однодневного выпуска товарной продукции в предстоящем году по производственной себестоимости по формуле:

(1.8)

где Н — норматив оборотных средств на готовую продукцию (в руб.);

В — выпуск товарной продукции в IV квартале предстоящего года (при равномерно нарастающем характере производства) по производственной себестоимости (в руб.);

Д — количество дней в периоде (90);

Т — норма оборотных средств на готовую продукцию (в днях).

Норма оборотных средств на готовую продукцию рассчитывается раздельно по готовой продукции на складе и товаром, отгруженным, на которые расчетные документы не сданы в банк на инкассо.

Норма оборотных средств по запасу готовой продукции на складе определяется на период времени, необходимый для комплектования и накопления продукции до необходимых размеров.

При большой номенклатуре выпускаемой продукции выделяется основные виды изделий, составляющие 70—80% всего выпуска. По этим ведущим видам продукции рассчитывается средневзвешенная норма оборотных средств, которая затем распространяется на всю готовую продукцию, находящуюся на складе.

Готовая продукция, отгруженная со склада, но не оформленная расчетными документами, по сути, к запасам не относится. Однако управление этой частью готовой продукции осуществляется также с помощью нормирования.

Норма оборотных средств по товарам отгруженным устанавливается на период времени выписки счетов и платежных документов и сдачи их в банк. Эти операции совершаются, как правило, в двух - трехдневный срок после отгрузки готовой продукции.

Показатели эффективности использования оборотных средств предприятия

Улучшение использования оборотного капитала с развитием предпринимательства приобретает все более актуальное значение, так как высвобождаемые при этом материальные и денежные ресурсы являются дополнительным внутренним источником дальнейших инвестиций. Рациональное и эффективное использование оборотных средств способствует повышению финансовой устойчивости предприятия и его платежеспособности. В этих условиях предприятие своевременно и полностью выполняет свои расчетно-платежные обязательства, что позволяет успешно осуществлять коммерческую деятельность.

Эффективность использования оборотных средств характеризуется системой экономических показателей, одним из которых является соотношение их размещения в сфере производства и сфере обращения. Чем больше оборотных средств обслуживает сферу производства, а внутри последней — цикл производства (разумеется, при отсутствии сверхнормативных запасов товарно-материальных ценностей), тем более рационально они используются.

О степени использования оборотных средств можно судить по показателю отдачи оборотных средств, который определяется как отношение прибыли от реализации к остаткам оборотных средств.

Важнейшим показателем интенсивности использования оборотных средств является скорость их оборачиваемости.

Оборачиваемость оборотных средств [23, c. 121] — это длительность одного полного кругооборота с первой и кончая третьей фазой. Чем быстрее оборотные средства проходят эти фазы, тем больше продукции предприятие может произвести с одной и той же суммой оборотных средств. В разных хозяйствующих субъектах оборачиваемость оборотных средств различна, так как зависит от специфики производства и условий сбыта продукции, особенностей структуры оборотных средств, платежеспособности предприятия и других факторов.

Скорость оборачиваемости оборотных средств исчисляется с помощью трех взаимосвязанных показателей: длительности одного оборота в днях, количества оборотов за год (полугодие, квартал), а также величины оборотных средств, приходящихся на единицу реализованной продукции.

Исчисление оборачиваемости оборотных средств может производиться как по плану, так и фактически. Плановая оборачиваемость может быть рассчитана только по нормируемым оборотным средствам, фактическая — по всем оборотным средствам, включая ненормируемые. Сопоставление плановой и фактической оборачиваемости отражает ускорение или замедление оборачиваемости нормируемых оборотных средств. При ускорении оборачиваемости происходит высвобождение оборотных средств из оборота, при замедлении возникает необходимость в дополнительном вовлечении средств в оборот.

Длительность одного оборота в днях определяется на основании формулы:

О = С_о / (Т / Д), или О = (С_о ´ Д) / Т, (1.15)

где О — длительность одного оборота (в днях);

С_о—остатки оборотных средств среднегодовые или на конец планируемого (отчетного) периода (в руб.);

Т — объем товарной продукции по себестоимости или в ценах (в руб.);

Д — число дней в отчетном периоде.

Коэффициент оборачиваемости показывает количество оборотов, совершаемых оборотными средствами за год (полугодие, квартал), и определяется по формуле:

К_о = Т / С_о, (1.16)

где К_о — коэффициент оборачиваемости, т.е. количество оборотов.

Коэффициент загрузки оборотных средств — это показатель, обратный коэффициенту оборачиваемости. Он характеризует величину оборотных средств, приходящихся на единицу (1 руб., 1 тыс. руб., 1 млн руб.) реализованной продукции. Исчисляется по формуле:

К_з = С_о / T, (1.17)

где К_з — коэффициент загрузки оборотных средств.

Рентабельность материальных оборотных активов характеризует величину прибыли, приходящаяся на единицу текущих активов.

(1.18)

где П – прибыль;

О_МОА – средние остатки материальных активов.

Оборачиваемость может быть определена как общая, так и частичная. Общая оборачиваемость характеризует интенсивность использования оборотных средств в целом по всем фазам кругооборота, не отражая особенностей кругооборота отдельных элементов или групп оборотных средств. В показателе общей оборачиваемости как бы нивелируется процесс улучшения или замедления оборачиваемости средств в отдельных фазах. Ускорение оборачиваемости средств на одной стадии может быть сведено к минимуму замедлением оборачиваемости на другой стадии, и наоборот, Рассмотренные выше взаимосвязанные показатели оборачиваемости отражают общую оборачиваемость оборотных средств. Для выявления конкретных причин изменения общей оборачиваемости исчисляется показатель частной оборачиваемости оборотных средств.

Частная оборачиваемость отражает степень использования оборотных средств в каждой фазе кругооборота, в каждой группе, а также по отдельным элементам оборотных средств.

Такой детальный анализ использования оборотных средств приобретает особенно важное значение с развитием рыночных отношений и свободы предпринимательства.

Для определения влияния структурных изменений в размещении оборотных средств остатки элементов оборотных средств сопоставляются с объемом товарной продукции (Т), который принимался при исчислении общей оборачиваемости оборотных средств. При этом сумма показателей частной оборачиваемости отдельных элементов оборотных средств будет равна показателю оборачиваемости всех оборотных средств предприятия, т.е. обшей оборачиваемости.

Оборачиваемость оборотных средств по отдельным видам (сырье, материалы, топливо и др.), исчисляемая при расчете нормативов собственных оборотных средств, а также для конкретизации изменения общей оборачиваемости или других целей, определяется по тем же формулам, исходя из остатков этих видов товарно-материальных ценностей (С_о) и оборота по расходу их за соответствующий период. Так, за оборот (Т) для определенных видов производственных запасов принимается не объем товарной продукции, а расход данного вида оборотных средств в процессе производства за соответствующий период.

В результате ускорения оборачиваемости определенная сумма оборотных средств высвобождается. Ускорение оборачиваемости оборотных средств и в результате их высвобождение в любой форме позволяет предприятию направить их по своему усмотрению на развитие предпринимательской деятельности и обойтись без привлечения дополнительных финансовых ресурсов.

Основные пути ускорения оборачиваемости:

сокращение продолжительности производственного цикла за счет интенсификации производства (использование новейших технологий механизации и автоматизации производственных процессов, повышение уровня производительности труда и т.д.);

улучшение организации материально-технического снабжения с целью бесперебойного обеспечений производства необходимыми материальными ресурсами и сокращение времени нахождения капитала в запасах;

ускорение процесса отгрузки и оформление расчетных документов;

сокращение времени нахождения средств в дебиторской задолженности.

1.Фондоотдача оборотного капитала:

1.1 ,;

1.2 ,;

1.3 ,;

;

2.Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала:

;

3.Длительность полного оборота :

.

МАТЕРИАЛЬНЫЕ РЕСУРСЫ ПРЕДПРИЯТИЯ

В процессе производства участвуют три элемента: живой труд, орудия труда и предметы труда. В качестве предметов труда выступают как природные ресурсы в добывающих отраслях (полезные ископаемые, растительный и животный мир), так и материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо, энергия и т.п.) в обрабатывающих производствах.

Материальные ресурсы - это потребляемые в процессе производства предметы труда, к которым относятся основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо и энергия на технологические нужды.

Экономное использование материальных ресурсов предполагает систему сознательно осуществляемых мероприятий, направленных на сокращение материальных затрат общественного производства, на устранение различного рода потерь.

Рациональное использование материальных ресурсов предусматривает их усовершенствование и поиск наиболее целесообразных методов их производства и переработки. Рациональное использование материальных ресурсов предусматривает комплекс мероприятий, направленных на повышение и более полное использование потребительских свойств продукции, технико-экономического и организационного уровня ее производства и потребления.

Первичным критерием экономической эффективности выступает максимизация прибыли на единицу затрат при высоком качестве продукции, а наиболее значимыми источниками увеличения прибыли являются рост объема продаж (реализации) и снижение издержек производства и реализации.

Другой аспект - факторы конкурентоспособности продукции. С одной стороны, конкурентоспособность продукции зависит от ее качества и стоимости, формируемой на основе затрат. С другой стороны, в последние годы обострились экологические проблемы, что способствовало выдвижению в качестве приоритетных вопросов ресурсосбережения и охраны окружающей среды.

Повышение эффективности использования материальных ресурсов обеспечивает увеличение объемов производимой продукции при тех же размерах материальных затрат.

Материальные ресурсы являются предметами овеществленного труда, то есть аккумулируют в себе затраты труда и топливно-энергетических ресурсов, связанные с производством, добычей и эксплуатацией материальных ресурсов.

Наконец, существуют понятия абсолютной и относительной ограниченности материальных ресурсов. Относительная ограниченность ресурсов связана с превышением темпов роста их потребления над темпами роста их производства или воспроизводства. Значительная часть материальных ресурсов поступает из невозобновляемых источников. Это связано как с реальной угрозой истощения традиционных видов сырья, так и с опасными масштабами загрязнения окружающей среды при существующих в настоящее время способах их добычи и утилизации.

Состав материальных ресурсов.

Все материальные ресурсы, используемые в народнохозяйственном комплексе в качестве предметов труда, условно подразделяются на сырьевые и топливно-энергетические.

Сырьевые ресурсы представляют собой совокупность имеющихся в стране предметов труда, которые используются непосредственно для производства различной, к пример