Специальные случаи исполнения обязанности по уплате налога и сбора

Изменение срока уплаты налога и сбора: понятие и способы.

Изменение срока уплаты налога и сбора — перенос установленного срока уплаты налога и сбора на более поздний срок.

Изменение срока уплаты налога и сбора допускается в отношении всей подлежащей уплате суммы налога и (или) сбора либо ее части с начислением процентов на сумму задолженности, если иное не предусмотрено налоговым законодательством.

Изменение срока уплаты налога и сбора не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога и сбора.

Изменять сроки уплаты налогов и сборов вправе следующие уполномоченные органы:

1) по федеральным налогам и сборам — федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов;2) по региональным и местным налогам — налоговые органы по месту нахождения (жительства) налогоплательщика;3) по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза — федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, или уполномоченные им таможенные органы;4) по государственной пошлине — органы (должностные) лица, уполномоченные совершать юридически значимые действия, за которые подлежит уплате государственная пошлина;5) по налогу на доходы физических лиц, подлежащему уплате физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, в части доходов, при получении которых налог не удерживается налоговыми агентами, — налоговые органы по месту жительства этих лиц;6) по налогу на прибыль организаций по налоговой ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов Российской Федерации, и региональным налогам в части решений об изменении сроков уплаты указанных налогов в форме инвестиционного кредита — органы, уполномоченные на это законодательством субъектов Российской Федерации.

Срок уплаты налога и сбора может быть изменен в форме отсрочки, рассрочки или налогового кредита.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога законодательно определяется как изменение срока уплаты налога при наличии установленных оснований. Отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставляется на срок, не превышающий один год, и предусматривает единовременную или поэтапную уплату суммы задолженности.

Налоговое законодательство устанавливает следующие основания предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога.

1. Причинение ущерба налогоплательщику в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы.

2. Непредоставление (несвоевременное предоставление) бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств налогоплательщику и (или) недоведение (несвоевременное доведение) предельных объемов финансирования расходов до налогоплательщика в объеме, достаточном для своевременного исполнения обязанности по уплате налога.

3. Угроза возникновения признаков банкротства налогоплательщика в случае единовременной уплаты им налога.

4. Имущественное положение физического лица, исключающее возможность единовременной уплаты налога.

5. Сезонный характер производства и (или) реализации товаров, работ, услуг.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных в Кодексе, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

2) осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

3) выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению.

4) выполнение организацией государственного оборонного заказа.

Действие отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита прекращается по истечении срока действия соответствующего решения или договора либо может быть прекращено до истечения такого срока в случаях, предусмотренных настоящей статьей.

Действие отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита прекращается досрочно в случае уплаты налогоплательщиком всей причитающейся суммы налога и сбора и соответствующих процентов до истечения установленного срока.