Учет затрат (процентов ) по кредитам (займам)

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).

Погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

В стоимость инвестиционного актива (объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов) включаются проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), могут включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.

Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).

Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:

а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;

б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;

в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.

Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования средств полученных займов (кредитов) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений.

При приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.

В указанный период проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов организации.

При возобновлении приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.

Не считается периодом приостановки приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива срок, в течение которого производится дополнительное согласование технических и (или) организационных вопросов, возникших в процессе приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.

Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.

В случае, если организация начала использовать инвестиционный актив для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг несмотря на незавершенность работ по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива, то проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость такого актива с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива.

В случае, если на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива израсходованы средства займов (кредитов), полученных на цели, не связанные с таким приобретением, сооружением и (или) изготовлением, то проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов), причитающихся к оплате займодавцу (кредитору), полученных на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением такого актива.

Пример

ЗАО "Актив" 1 февраля 2008 года взяло в банке "Коммерческий" беспроцентный кредит на три месяца. Сумма кредита составила 1 200 000 руб. Кредит предназначен для пополнения оборотных средств.

В погашение кредита "Актив" должен ежемесячно перечислять банку 1/3 от его суммы (400 000 руб.).

"Активом" были оплачены услуги по юридической экспертизе кредитного договора стоимостью 6000 руб. (без НДС).

При получении кредита бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:

Дебет 51 Кредит 66-1 200 000 руб. - получен кредит;

Дебет 60 Кредит 51-6000 руб. - оплачены юридические услуги, связанные с получением кредита.

Ежемесячно бухгалтер может включать в состав операционных расходов часть затрат по оплате юридических услуг в сумме:

6000 руб. х 1/3 = 2000 руб.

В конце каждого месяца бухгалтер "Актива" должен делать проводку:

Дебет 91-2 Кредит 60-2000 руб. - списана часть расходов по оплате юридических услуг, связанных с получением кредита;

Дебет 66 Кредит 51-400 000 руб. - возвращена часть кредита.

В некоторых случаях правилами бухгалтерского учета установлен особый порядок отражения затрат по полученным кредитам (займам), а именно при использовании кредита (займа) на приобретение:

инвестиционных активов (основных средств или имущественных комплексов);

материально-производственных запасов или иных ценностей (например, ценных бумаг).

Пример

В январе 2008 года ЗАО "Актив" получило кредит в сумме 1 200 000 руб. на строительство здания цеха. За пользование кредитом "Актив" уплачивает проценты из расчета 20% годовых. Проценты уплачиваются ежеквартально. Кредит получен сроком на один год.

В I квартале 2008 года рыночная стоимость строительных материалов снизилась. Поэтому кредит в сумме 100 000 руб. был использован для покупки государственных краткосрочных ценных бумаг. Доход, полученный в I квартале 2008 года от вложения кредита в государственные краткосрочные ценные бумаги, составил 11 250 руб.

Сумма процентов, которая подлежит уплате по кредиту за I квартал 2008 года, составит:

1 200 000 руб. х 20%: 12 мес. х 3 мес. = 60 000 руб.

Сумма процентов, которая подлежит включению в первоначальную стоимость здания цеха, составит:

60 000 руб. - 11 250 руб. = 48 750 руб.

Сумма процентов по кредиту в размере 11 250 руб. учитывается в составе операционных расходов.

При начислении процентов по кредиту бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 08 Кредит 66-48 750 руб. - начислены проценты по кредиту, включаемые в первоначальную стоимость цеха;

Дебет 91-2 Кредит 66-11 250 руб. - начислены проценты по кредиту, включаемые в состав операционных расходов.

Особый порядок предусмотрен для отражения процентов по кредитам (займам):

полученным в иностранной валюте;сумма которых выражена в условных денежные единицах.

Если курс иностранной валюты на дату начисления процентов будет меньше, чем на дату их перечисления кредитору (заимодавцу), возникает отрицательная курсовая или суммовая разница. Эту разницу необходимо включить в первоначальную стоимость основного средства.