2015-06-04
913
Для учета наличия и движенияобъектов основных средств ООО «Алтайпромснаб» в соответствии с учетной политикой (приложение А)применяется активный счет 01 «Основные средства». Учет объектов основных средств на нем ведется по первоначальной стоимости, а после проведения переоценки - по восстановительной.
На основании рабочего плана счетов(приложение Б) к счету 01 открыты следующие субсчета:
- 01.1 «Собственные основные средства», предназначенный для учетасобственных ос по первоначальной стоимости;
- 01.2 «Основные средства в аренде», предназначенный для учета сданных в аренду основных средств;
- 01.3«Выбытие основных средств», предназначенный для учета операций по выбытию и списанию ос.
Для учета фактических затрат, связанных с приобретением, строительством основных средств и доведением их до состояния готовности используется активный балансовый счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (приложение Б).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств признаются[4]:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Все поступления основных средств должны быть оформлены первичными учетнымидокументами. С 01.01.2013 г. предприятия вправе применять самостоятельно разработанные формы первичной документации с использованием обязательных реквизитов [3]:
- наименование документа;
- дата составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц и их расшифровки.
Самостоятельноразработанные формы первичных учетных документов могут применяться в случаях, если законодательством не установлены иные требования по применению унифицированных форм. Однако в силу единообразия оформления операций при взаимодействии с различными контрагентами многие предприятия применяют унифицированные формы первичных учетных документов и в случаях их необязательности. Самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов и перечень применяемых унифицированных форм должен быть утвержден как приложение к учетной политике предприятия. В ООО «Алтайпромсаб» в составе учетной политики данное приложение отсутствует.
Для учета наличия и поступления объектов основных средств на ООО «Алтайпромснаб» используются акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений), форма ОС-1.
В ООО «Алтайпромснаб» объекты основных средств поступают в результате:
- покупки;
- безвозмездного поступления;
- вклада в уставный капитал;
- капитального вложения.
При приемке основных средств в ООО «Алтайпромснаб» создается комиссия. В ее состав включаются специалисты разного профиля. Для документального оформления основных средств, поступивших в организацию, и выбывших основных средств при передаче их другой организации применяется Акт о приеме-передаче основных средств (кроме зданий и сооружений) форма № ОС-1(приложение Д, Е).Этот документ заполняется комиссией и утверждается руководителем организации-сдатчика и организации - получателя. Акт составляется в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается вся техническая документация: (технический паспорт, чертежи, план). В немуказывают: наименование организации-сдатчика и организации-получателя, сведения о состоянии объекта на дату передачи, сведения о состоянии объекта на дату принятия к бухгалтерскому учету, краткая индивидуальная характеристика объекта.
Сведения, отраженные в форме ОС-1, бухгалтер ООО «Алтайпромснаб»должен перенести в инвентарную книгу учета основных средств по форме № ОС- 6б (приложение И), в которой отражается информация о наличии и движении объектов основных средств.
Поступившие в бухгалтерию первичные документы обязательно подвергаются проверке как по форме (полнота и правильность оформления первичных документов, заполнения реквизитов), так и по содержанию (законность документируемых операций, логическая увязка отдельных показателей). Затем осуществляются регистрация и экономическая группировка их данных в системе синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета. С этой целью сведения об остатках имущества, хозяйственных средств и источниках их формирования, а также данные о хозяйственных операциях из соответствующих первичных или сводных документов записываются в учетные регистры.
В ООО «Алтайпромснаб» используется учетный регистр «Карточка счета 01» (приложение Г), в который включаются все проводки с данным счетом или проводки по данному счету по конкретным значениям объектов аналитического учета – наименованиюОС, организации-поставщику и т.д. Кроме того, в карточке счета показываются остатки на начало и конец периода, обороты за период и остатки после каждой проводки. В данном регистре за 2014 год (приложение Г) операций по движению основных средств не происходило. Это подтверждается отсутствием данных по дебетовому и кредитовому обороту. А дебетовое сальдо переносится с 2013 года.Согласно учетной политике (приложение А) основные средства стоимостью до 40000 учитываются в ООО «Алтайпромснаб» в составе ОС. В целях внутреннего контроля бухгалтер ООО «Алтайпромснаб» после выдачи таких основных средств в эксплуатацию организует контроль по материально ответственным лицам. На предприятии ведется перечень таких ОС по МОЛ и проверяется при инвентаризации их наличие и сохранность.
Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Алтайпромснаб» по учету поступления и наличия основных средств представлен в таблице 2.
Таблица 2 –Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Алтайпромснаб» по учету поступления и наличия основных средств
| №п/п | Содержание операции | Основание | Дт | Кт | Сумма |
| Приобретен компьютер KraftwayIdeaKR54 | Договор, акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений), счет-фактура | ||||
| Отражен НДС по приобретенному компьютеруKraftwayIdeaKR54 | Счет-фактура, товарная накладная | ||||
| Продолжение таблицы 2 | |||||
| № п/п | Содержание операции | Основание | Дт | Кт | Сумма |
| Начислено за доставку компьютера KraftwayIdeaKR54 | Договор, акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений), счет-фактура | ||||
| Отражен НДС с суммы доставки компьютераKraftwayIdeaKR54 | Счет-фактура, товарная накладная | ||||
| Принят к учету и введен в эксплуатацию компьютер KraftwayIdeaKR54 | Приказ №15 от 11.10.2012, Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) | 01.1 | |||
| Приобретен принтер HPLaserJetProM201dw | Договор, акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений), счет-фактура | ||||
| Отражен НДС по приобретенному принтеру HPLaserJetProM201dw | Счет-фактура, товарная накладная | ||||
| Принят к учету и введен в эксплуатацию принтер HPLaserJetProM201dw | Приказ №2 от 01.02.2013, Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) | 01.1 |
а про переоценку описание я вообще унесу тебе в пути совершенствования, а то здесь получилось, что раз они ее не проводят, а там ты пишешь рекомендацию, то пусть там, чтобы сделать побольше немного именно тот пункт.
а на замену вставлю из ПБУ для связки. У тебя же 4-я ссылка вроде на ПБУ, я ее сразу проставлю здесь
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных настоящим и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету.Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств[4, п. 14].вот это я вставила
Однако на исследуемом предприятии ООО «Алтайпромснаб» переоценка объектов основных средств не производится (приложение А), что подтверждается отсутствием сумм дооценки объектов основных средств в добавочном капитале (приложение В).Операции по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации объектов основных средств в исследуемом периоде не проводились.а это добавила
Организация обязана проводить инвентаризацию основных средств один раз в три года, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка[13п 26].
Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Проведение инвентаризации обязательно[13п27]:
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);
- при смене материально ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при реорганизации или ликвидации организации;
- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке[13п 28]:
а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;
б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.
В ООО «Алтайпромснаб» проводит инвентаризацию объектов основных средств ежегодно в соответствии с утвержденной учетной политикой (приложение А).
Выявленные излишки основных средств приходуются с зачислением в прочие доходы, делаются записи на счетах бухгалтерского учета:
Дт 01.1 «ОС организации»Кт 91 «Прочие доходы и расходы»
При недостаче и порче объектов основных средств делаются записи на счетах бухгалтерского учета:
- на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств:
Дт 01.2 «Выбытие основных средств»Кт 01.1 «ОС организации»
- на сумму амортизационных отчислений, накопленных за время эксплуатации объекта:
Дт 02 «Амортизация основных средств»Кт 01.2 «Выбытие основных средств»
- на сумму остаточной стоимости:
Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кт 01.2 «Выбытие основных средств».
При выявлении конкретных виновников делаются записи на счетах бухгалтерского учета – на сумму остаточной стоимости объекта основных средств:
Дт 76.5 «Расчеты с дебеторами и кредиторами в рублях»Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
По мере погашения задолженности виновником ее соответствующую часть списывают:
В случае удержания суммы недостачи из заработной платы виновника:
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кт76.5 «Расчеты с дебеторами и кредиторами в рублях»
В случае внесения суммы недостачи виновником наличными деньгами в кассу предприятия:
Дт 50 «Касса»
Кт76.5 «Расчеты с дебеторами и кредиторами в рублях».
Результаты инвентаризации заносятся в инвентаризационную опись основных средств по форме № ИНВ-1(приложение К). Если обнаружены расхождения и неточности в наименовании или основных характеристиках основного средства в описи указываются правильные сведения и технические показатели. Неучтенные модификации объектов ОС, приведшие к изменению назначении этих объектов или увеличению (уменьшению) их балансовой стоимости должны быть отражены в описи с указанием данных о произведенных изменениях.
Если в результате инвентаризации выявлены расхождения между фактическим наличием и учетными данными формируется сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств по форме № ИНВ-18. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.
Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации, инвентаризуются до момента временного их выбытия.
На основные средства, непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись, в которой указываются дата ввода в эксплуатацию и причины, приведшие к их непригодности[21].
