Контрольное значение двойной записи

Для получения сводных данных по счетам бухгалтерского учета и проверки тождественности синтетического и аналитического учета необходимо

обобщить данные бухгалтерского учета. Такое обобщение обычно проводится в конце отчетного периода путем составления оборотно-сальдовых ведомостей или балансов по синтетическим и аналитическим счетам, которые выглядят следующим образом (табл. 4.2, 4.3).

Оборотно-сальдовая ведомость – это таблица, в которой содержатся

сведения об используемых счетах, сальдо на начало периода, обороты за ис-

следуемый период и сальдо на конец периода.

Оборотно-сальдовый баланс – это разновидность оборотно-сальдовой

ведомости, использующей особенности активных и пассивных счетов. Обо-

ротно-сальдовый баланс – более экономная форма записи, однако он менее

удобен для проверки и поэтому используется очень редко.

Оборотно-сальдовая ведомость представляет сводку оборотов и остатков по счетам за определенный период времени. Данные для составления

оборотно-сальдовой ведомости берутся со счетов бухгалтерского учета, для

этого в счетах подсчитывают обороты и конечное сальдо, которые затем переносят в ведомость.

После заполнения оборотно-сальдовой ведомости обязательно подсчи-

тывают ее итоги (должно получиться три пары равенств):

• первая пара равенств – равенство итогов начальных остатков по дебету и

по кредиту - вытекает из баланса, так как совокупность счетов, имеющих

дебетовый остаток, составляет актив баланса, а совокупность счетов,

имеющих кредитовый остаток, - его пассив. Итоги актива и пассива баланса равны между собой;

• вторая пара равенств - равенство итогов оборотов – обусловлена использованием двойной записи, так как каждая хозяйственная операция отражается одновременно в одинаковой сумме в дебете и кредите счетов. Следовательно, сумма дебета всех счетов должна быть равна сумме кредита

всех счетов;

• третья пара равенств – равенство конечных остатков по дебету и по кредиту - объясняется так же, как и первая, только дебетовые и кредитовые

остатки показывают баланс не на начало, а на конец отчетного периода.

Кроме того, это равенство вытекает из двух предыдущих, поскольку получено в результате арифметических действий над двумя парами равных

итогов.

Отсутствие всех указанных равенств говорит о том, что при записи на

счетах бухгалтерского учета или при подсчетах допущены ошибки.

Необходимо помнить, что итог оборота за отчетный период должен

совпасть с итогом журнала регистрации хозяйственных операций за этот же

период.

Оборотно-сальдовые ведомости по аналитическим счетам составляют

на основе данных текущего аналитического учета отдельно по каждой группе

аналитических счетов, объединяемых одним синтетическим счетом.

Различают две формы оборотно-сальдовых ведомостей по аналитиче-

ским счетам:

• в натуральном и денежном выражении, или количественно-суммовая

форма (товарно-материальная), – предназначена для тех аналитических

счетов, которые ведутся одновременно в денежном и количественном вы-

ражении;

• в денежном выражении, или суммовая форма (контокоррентная), – со-

ставляется по аналитическим счетам, которые ведутся только в денежной

оценке.

Основная особенность оборотно-сальдовых ведомостей по аналитиче-

ским счетам состоит в том, что общие итоги оборотов и остатков каждой

оборотной ведомости по аналитическим счетам соответственно равны оборо-

там и остаткам объединяющего их синтетического счета в оборотно-

сальдовой ведомости по синтетическим счетам.

В отличие от оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам

итоги оборотов по аналитическим счетам не совпадают. Это объясняется тем,

что если один синтетический счет дебетуется, а другой обязательно кредиту-

ется, то по аналитическим счетам, открытым в развитие синтетического сче-

та, будет сделана запись счета либо по дебету, либо по кредиту. Таким обра-

зом, оборотно-сальдовые ведомости по счетам аналитического учета имеют

контрольное и оперативное значение. Они позволяют обнаружить несоответ-

ствие данных аналитического и синтетического учета и выявить имеющиеся

ошибки, а также способствуют усилению контроля за использованием иму-

щества хозяйствующего субъекта.

Как способ обобщения информации, отраженной на счетах бухгалтер-

ского учета, известна так называемая шахматная оборотная ведомость,

составляемая на основе данных журнала регистрации хозяйственных опера-

ций.

С помощью шахматной оборотной ведомости выверяют и устанавливают правильность корреспонденции счетов.

По окончании отчетного периода на основании выверенных обобщен-

ных данных синтетического и аналитического учета о наличии активов и

пассивов хозяйствующего субъекта заполняются все формы бухгалтерской

отчетности.