Тема лекционного занятия № 6. Государственное управление в сфере налогообложения. Налоговый контроль

Цель: Рассмотреть государственное управление в сфере налогообложения, налоговый контроль.

План:

1. Понятие управления в области налогообложения.

2. Органы, осуществляющие управление и их компетенция.

3. Налоговый контроль: понятие, характеристика.

Управление в области налогообложения является институтом общей части налогового права, который определяет систему органов налоговой службы государства и устанавливает компетенцию и взаимодействие.

Согласно ст.15 п. 2 Налогового Кодекса органы налоговой службы состоят из уполномоченного государственного органа и налоговых органов.

Уполномоченным государственным органом является центральный исполнительный орган РК, который обеспечивает налоговый контроль за исполнением налоговых обязательств перед государством.

Налоговые органы: налоговые комитеты по областям, городам Алматы и Астане, межрайонные налоговые комитеты, налоговые комитеты по городам и районам в городах.

Органы налоговой службы, согласно ст. 15 Налогового Кодекса наделены правами; такими как:

1. разрабатывать и утверждать нормативные правовые акты, которые предусмотрены Налоговым кодексом;

2. разъяснять и давать комментарии по возникновению, исполнению и прекращению налоговых обязательств;

3. осуществлять налоговый контроль;

4. производить проверки денежных документов, бухгалтерских книг, смет, отчетов, наличия денег, ценных бумаг, деклараций и других документов;

5. от налогоплательщика требовать предоставления документов по исчислению и уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет по формам, установленным уполномоченным государственным органам, пояснений по их заполнению.

Органы налоговой службы, согласно ст. 17 Налогового Кодекса обязаны:

1. защищать интересы государства;

2. соблюдать права налогоплательщиков;

3. осуществлять налоговый контроль за исполнением налоговых обязательств налогоплательщиком, а также за своевременность удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды;

4. вести учет налогоплательщиков, объектов налогообложения, учет начисленных налогов и других обязательных платежей в бюджет;

5. разъяснять порядок заполнения форм установленной налоговой отчетности;

6. проводить налоговую проверку строго по предписаниям;

7. соблюдать налоговую тайну в соответствии положениями Налогового кодекса; т.д.

Налоговый контроль – деятельность компетентных органов, регламентированная нормами налогового права, обеспечивающих соблюдение налогового законодательства и правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налогов и сборов в государственный бюджет.

Следует отметить, что НК РК, давая легальное определение налоговому контролю, определяет его как «государственный контроль. осуществляемый органами налоговой службы, за исполнением норм налогового законодательства РК, иного законодательства РК, контроль за исполнением которого возложен на орган налоговой службы» (п1. ст. 556 НК РК). То есть законодатель относит к налоговому контролю всю контрольную деятельность органов налоговой службы, возложенный на органы налоговой службы, в один правовой институт.

Осуществление эффективного налогового контроля, в свою очередь, требует наличия четкой системы органов, контролирующих уплату налогов и сборов в государственный бюджет Республики Казахстан, поскольку основная его часть формируется именно за счет налоговых поступлений. Фактически систему органов, контролирующих уплату налогов, можно разделить на две группы по месту, которое занимает обеспечение налоговых поступлений в их деятельности:

- непосредственно налоговые (органы налоговой службы, состоящие из налоговых комитетов) - органы, основная деятельность которых связана с обеспечением налоговых поступлений и осуществляющих ее без всяких дополнительных условий;

- опосредованно налоговые (таможенные органы, органы казначейства, финансовой полиции) - органы, которые наряду со своей основной деятельностью, опосредованно обеспечивают поступления платежей, которые составляют налоговую систему.

Однако основные задачи по обеспечению полноты поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, полноты и своевременности перечисления обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, а также осуществлению налогового контроля над исполнением налогоплательщиком налоговых обязательств возложены на органы налоговой службы Республики Казахстан.

Конечно, практика применения налогового контроля в 2001-2008 годах свидетельствует о проблемах в правоприменении и, как следствие, о необходимости концептуального изменения правового регулирования этого аспекта общественных отношений. Мы полагаем, что главным определяющим признаком налогового контроля является проверка исполнения налогового законодательства (наблюдая за исполнением налогового законодательства) как средство обеспечения реализации государственной власти. По этому признаку налоговый контроль совпадает с понятием контроля в общенаучном значении как философской категории, где: «1) контроль (от франц. Controle) – встречная, вторичная запись с целью проверки первой, то есть проверка, наблюдение; и 2) контроль – (от англ. control) - средство господства, насилия и власти».

Мы полагаем, что как организационная система налоговый контроль состоит из следующих элементов:

1) Субъект контроля;

Субъектом налогового контроля являются специально уполномоченные на проведение налогового контроля государственные органы. В РК – это органы налоговой службы и, в случаях, специально предусмотренных налоговым законодательством, таможенные органы (ст. 556 НК РК). Причем как уже отмечалось выше, в зависимости от предмета проверки, органы налоговой службы и таможенные органы могут быть контролирующими субъектами, так и контролируемыми субъектами.

2) контролируемый субъект;

Контролирующими субъектами являются лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложены какие-либо обязанности. Такими лицами являются: 1) налогоплательщики; 2) налоговые агенты; 3) налоговые органы; 4) таможенные органы; 5) государственные и местные исполнительные органы, на которых возложены функции, направленные на исполнение налогового законодательства; 6) банки и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операции; 7) дебиторы и кредиторы налогоплательщика; 8) лица, которые располагают информацией о налогоплательщике.

3) объект контроля;

Объектом налогового контроля является регламентированная нормами налогового законодательства деятельность контролируемого субъекта, а именно, деятельность, связанная с исполнением контролируемым субъектом обязанностей, возложенных на него налоговым законодательством.

4) предмет контроля;

Предметом налогового контроля является проверка на соответствие налоговому законодательству исполнения контролируемым субъектом, таких обязанностей как: 1) применение надлежащих цен в международных и связанных с ними деловых операциях; 2) исполнение обязанности по регистрации в налоговых органах; 3) исполнение обязанности по сдаче налоговых форм; 4) исполнение обязанности по исчислению, удержанию и перечислению обязательных пенсионных взносов; 5) исполнение обязанности по исчислению и уплате отчислении; 6) исполнение обязанности по соблюдению порядка применения контрольно – кассовых машин; 7) исполнение обязанности по соблюдению порядка учета, хранения, оценки, дальнейшего использования и реализации имущества, обращенного (подлежащего обращению) в собственность государства; 8) исполнения уполномоченными государственными и местными исполнительными органами функций, направленных на исполнение налогового законодательства РК; и т.п.

5) виды, формы и методы контроля.

В науке финансового и налогового права традиционной является классификация финансового и налогового контроля по видам, формам и методам. Подобную классификацию для финансового контроля предлагал, например, Э.А. Вознесенский, когда утверждал, что «контроль должен быть классифицирован по трем направлениям: видам, формам и методам его осуществления».