Налог на добавленную стоимость: понятие и характеристика

Плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические лица: резиденты и нерезиденты, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан.

Ставки корпоративного подоходного налога:

- на доход, полученный от производства, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции - 10 %;

- на пассивные доходы (вознаграждения, выигрыши, казахстанские доходы нерезидентов) - 15%;

- на налогооблагаемый доход – 20%.

Налогооблагаемый доход уменьшается:

- на сумму расходов по социальной и благотворительной деятельности компании в пределах 3 % от налогооблагаемого дохода;

- на сумму расходов на обучение физического лица. К расходам на обучение относится: оплата обучения, расходы на проживание, расходы на выплату суммы денег, расходы на проезд к месту учебы и обратно;

- на следующие виды доходов: вознаграждение по финансовому лизингу, доходы от прироста стоимости и вознаграждения по льготируемым ценным бумагам.

Авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу в течение налогового периода обязан исчислять и уплачивать только крупный бизнес, у которого совокупный годовой доход с учетом корректировок за налоговый период, предшествующий предыдущему налоговому периоду, превышает сумму, равную 325000 - кратному размеру месячного расчетного показателя (на 2012 год–459225тыс.тенге).
Зачет по КПН по авансовым платежам и удержаниям у источника выплаты переносится на последующие десять лет для уменьшения КПН за данные года.
Налоговый период – календарный год с 1 января по 31 декабря.
Декларация по корпоративному подоходному налогу представляется в налоговый орган по месту нахождения не позднее 31 марта года, за отчетным налоговым периодом.
Авансовые платежи по КПН вносятся в бюджет не позднее 25 числа каждого месяца.
Уплата КПН: не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации; для налоговых агентов, по месту нахождения налогового агента, не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата.
Уменьшение дохода облагаемого КПН на следующие виды доходов:
- доходы (вознаграждения и прирост стоимости), полученные от операций с государственными ценными бумагами, агентскими облигациями, долговым ценным бумагам, находящимся в официальном списке Казахстанской фондовой биржи;
- доходы от прироста стоимости при реализации акций и долей участия в казахстанском юридическом лице или консорциуме при условии, если 50 и более процентов стоимости уставного капитала или акций такого юридического лица-нерезидента или консорциума на дату реализации не является имуществом недропользователя.

Декларация по индивидуальному подоходному налогу представляется в налоговый орган по месту регистрационного учета не позднее 31 марта года, следующего за налоговым годом, за исключением случаев, предусмотрен­ных законодательным актом Республики Казахстан о борьбе с коррупцией.

Уплата налога по итогам налогового года с учетом внесенных авансо­вых платежей осуществляется налогоплательщиком самостоятельно не позднее 10 рабочих дней после срока, установленного для сдачи деклара­ции по индивидуальному подоходному налогу.

Ставка индивидуального подоходного налога, уплачиваемого по деклара­ции, для большинства видов налогоплательщиков равняется ставке для фи­зических лиц, с которых налог удерживается у источника выплаты дохода.

Что касается нерезидентов, то в целях налогообложения они подраз­деляются на лиц, чьи доходы не связаны с постоянным учреждением тако­го лица, и лиц, связанных с таким учреждением.

Первые уплачивают налог в основном посредством его удержания у источника выплаты дохода, вторые - путем подачи декларации.

Обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и уплате подоходного налога у источника выплаты возлагается на налогового аген­та. Таким агентом выступает лицо, выплачивающее доходы.

В качестве налогового агента может выступать и нерезидент, осуществля­ющий деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение

Нерезидент признается налоговым агентом с момента начала осуществ­ления деятельности в Республике Казахстан, если период его деятельности превышает срок, установленный для образования постоянного учреждения.

Ставка налога по большинству видам доходов, полученных физичес­ким лицом-нерезидентом, не связанным с постоянным учреждением, где налог уплачивается путем удержания у источника выплаты дохода, состав­ляет 20 процентов.

Дивиденды, доходы от доли участия и вознаграждения облагаются по став­ке 15 процентов, страховые премии, выплачиваемые по договорам страхова­ния рисков, - по ставке 10 процентов, страховые премии, выплачиваемые по договорам перестрахования рисков, - по ставке 5 процентов, доходы от оказа­ния транспортных услуг в международных перевозках - по ставке 5 процентов.

Физическое лицо-нерезидент, осуществляющее индивидуальную пред­принимательскую деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, является плательщиком индивидуального подоходного налога по доходам, связанным с такой деятельностью, уменьшенным на сумму вычетов, непосредственно понесенных в отношении таких доходов, за ис­ключением расходов, не подлежащих вычету.

Для некоторых категорий физических лиц-нерезидентов предусмотре­ны авансовые платежи по индивидуальному подоходному налогу.

Исчисление авансовых платежей производится исходя из суммы фак­тического налогового обязательства плательщика, указанного в деклара­ции за предыдущий налоговый период.

В течение налогового периода уплата авансовых платежей по индивидуальному подоходному налогу производится физическим лицом-нерезидентом ежемесячно, не позднее 20 числа текущего месяца.

Суммы авансовых платежей по индивидуальному подоходному налогу, подлежащее уплате физическим лицом – нерезидентом в течении налогового периода, указывается в расчете сумм авансовых платежей по индивидуальному подоходному налогу.

Расчет сумм авансовых платежей представляется плательщиком в налоговый орган по месту своей регистрации не позднее 25 рабочих дней со дня регистрации, и в последующие налоговый периоды – не позднее 20 января отчетного налогового периода.

Внесенные суммы авансовых платежей зачитываются в счет уплаты индивидуального подоходного налога, начисленного физическому лицу – нерезиденту за текущий налоговый период.

Уплата налога названными физическим лицами – нерезидентами производится на основании декларации.

Декларация по индивидуальному подоходному налогу по итогам налогового периода представляется физическим лицом – нерезидентом в налоговый орган по месту регистрации не позднее 31 марта.

Окончательный расчет и уплата индивидуального подоходного налога производится физическим лицом – нерезидентом не позднее 10 рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации по индивидуальному подоходному налогу за налоговый период.

Плательщиками НДС являются лица, которые встали или обязаны встать на учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан индивидуальные предприниматели, юридические лица, за исключением государственных учреждений, нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, структурные подразделения юридического лица, признанные самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость Плательщиками НДС при импорте товаров являются лица, импортирующие эти товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан (ст. 288 НК). Плательщик НДС обязан уплатить налог в бюджет за каждый налоговый период не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, установленного срока для представления декларации по НДС.

НДС по импортируемым товарам уплачивается в день, определяемый таможенным законодательством Республики Казахстан для уплаты таможенных платежей. Отвечая на вопрос, кто является плательщиком НДС, так же нельзя оставить без внимания вытекающий из этого: Что является объектом обложения НДС?

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются:

Облагаемый оборот - оборот по реализации товаров (работ, услуг) в Республике Казахстан, совершаемый плательщиком НДС, за исключением оборота, освобожденного от НДС. В случае получения работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в Республике Казахстан, указанные работы, услуги включаются в облагаемый оборот получателя. облагаемый импорт - товары, ввозимые или ввезенные на территорию Республики Казахстан (за исключением освобожденных от НДС), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан. В настоящее время, как уже было отмечено, объектом обложения НДС является облагаемый импорт и облагаемый оборот. В облагаемый оборот входят все обороты по реализации товаров (работ, услуг), реализуемых на территории Казахстана, за исключением освобожденных от налога и осуществляемых для собственных производственных нужд. В облагаемый импорт входят все импортируемые товары за исключением освобожденных от налогов. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой НДС, полученной от потребителей, и суммой НДС, принимаемой в зачет. В зачет принимаются следующие суммы налога:

- НДС, уплаченный ранее по приобретенным товарам, оформленным счет-фактурами, в которых суммы НДС указаны отдельной строкой;

- по импортируемым товарам в зачет относится сумма, указанная в грузовой таможенной декларации и уплаченная в установленном порядке в бюджет РК;

- НДС по выполненному ремонту основных средств и т.д.

Что касается налоговой ставки данного вида налога он представлена следующим образом:

- 12 % - по облагаемому обороту и по облагаемому импорту

- 0 % - оборот по реализации товаров на экспорт (за исключением экспорта лома цветных и черных металлов) и выполнение работ, оказание услуг в связи с международными перевозками. Применение нулевой ставки при экспорте товаров обусловлено тем, что в противном случае возникло бы двойное налогообложение, поскольку НДС взимался б и в стране-экспортере, и в стране-импортере. Возникает вопрос, почему применяется столь странная ставка налогообложения, означающая, что НДС в данном случае не начисляется, и в чем различие обложения товара по нулевой ставке и освобождения товара от обложения налогом на НДС. Основное различие заключается в том, что нулевая ставка дает основание для возврата НДС налогоплательщику. Дело в том, что когда лицо приобретает или изготавливает товар на экспорт, оно производит уплату суммы НДС своим продавцам. Если товар был реализован внутри страны, то данное лицо возместило бы эту сумму за счет покупателя данного товара. Но реализуя товар на экспорт, оно не может произвести возмещение данных выплат за счет зарубежного покупателя, поскольку на него юрисдикция государства-экспортера не распространяется. В принципе, эти затраты можно было бы возместить за счет увеличения цены экспортируемого товара. Но такое увеличение становится препятствием к экспорту товару, поскольку, чем выше цена товара, тем труднее его продать. Поэтому механизм, когда экспортер становится конечным лицом, несущим всю тяжесть налогового бремени по всей цепочке начисления и уплат НДС, превращается в тормоз экспорта продукции. Между тем любому государству всегда выгодно, когда продукция производителей реализуется на экспорт, превышая при этом импорт. Этим-то целям и служит нулевая ставка и вытекающий из этого механизм, именуем «возврат налога».