Бухгалтерский учет расходов на НИОК и ТР в ОАО «Бологовский молочный завод»

Динамичное развитие деятельности предприятия зависит от его способности внедрять и осваивать передовые технологии, новые рынки, генерировать знания и человеческий капитал. Особенно это актуально для Бологовского молокозавода. В условиях глобализации невозможно совершить «научный, технологический, информационный прорыв» и при этом остаться в стороне от происходящих процессов.

Без инноваций на предприятии не может быть длительного и мощного экономического подъема. Для экономической деятельности предприятия фактически безальтернативной является стратегия смешанного, ресурсно-инновационного роста за счет перехода от использования исключительно невозобновляемых к преимущественно возобновляемым ресурсам и. прежде всего, человеческого потенциала, производства и использования знаний и высоких технологий.

В 2012 году ОАО «Бологовский молочный завод» проводило работы по созданию новой технологии в переработке молочной продукции. Общая сумма расходов составила 530 900 руб., из них:

- затраты на заработную плату - 286 000 рублей;

- страховые взносы на обязательное страхование – 85 800 рублей;

- стоимость использованных материалов - 159 100 рублей.

Работы завершены в сентябре 2012 года, а с октября результаты начали использоваться в производстве без оформления соответствующих исключительных прав на полученный результат НИОКР. Ожидаемый срок использования полученных результатов – 2 года.

Согласно п. 5 ПБУ 17/02, информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы.

Это означает, что, отражая факты несения организацией соответствующих расходов, используется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".

По дебету этого счета в корреспонденции со счетами учета расходов, денежных средств, амортизации, материалов и т.д. должны отражаться суммы расходов организации по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

Записью по кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" должна списываться стоимость признаваемых в учете результатов данных работ.

Согласно предписаниям ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" результаты соответствующих работ не могут быть отражены в бухгалтерском учете ни как основные средства (счет 01), ни как доходные вложения в материальные ценности (счет 03), ни как нематериальные активы (счет 04).

Для отражения в учете стоимости признанных результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ следует использовать счет 97 "Расходы будущих периодов", открыв к нему специальный субсчет "Результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ".

В активе бухгалтерского баланса сальдо субсчета "Результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" к счету 97 "Расходы будущих периодов" следует отражать по строке "Прочие внеоборотные активы".

Согласно п. 5 ПБУ 17/02, аналитический учет расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам).

Пунктом 6 ПБУ 17/02 устанавливается, что единицей бухгалтерского учета расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам является инвентарный объект.

Инвентарным объектом для целей ПБУ 17/02 считается совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.

Учет операций, связанных с расходами на проведение НИОК и ТР, отражен в журнале операций (табл. 3).

Таблица 3. – Журнал операций по учету расходов на НИОКР в ОАО «Бологовский молочный завод»

Расходы на завершенные НИОКР, при соблюдении условий, перечисленных в пункте 7 ПБУ 17/02, в сумме фактических затрат списываются с кредита счета 08, субсчет 08-8, в дебет счета 04 «Нематериальные активы». При этом указанные расходы учитываются на счете 04 обособленно, на отдельно открываемом субсчете 04-1 «Расходы на НИОКР, результаты которых используются для производственных нужд».

Затраты на НИОКР списываются на расходы по обычным видам деятельности. Погашение расходов на НИОКР производится ежемесячно в течение всего срока их применения в производстве. В конце установленного срока погашения расходы должны быть полностью списаны (погашены).

По состоянию на 24 сентября (дата подписания акта) сальдо по счету 08-8 составляет 530 900 руб. После оформления акта приемки в учете делается проводка:

Таблица 4. – Журнал операций по признанию расходов на создание НИОКР в ОАО «Бологовский молочный завод»

Сумма, подлежащая списанию ежемесячно на расходы по обычным видам деятельности, составит 22 120,83 руб. (530 900 руб.: 2 года: 12 мес.).

Согласно п. 15 ПБУ 17/02, в случае прекращения использования результатов конкретной научно-исследовательской, опытно-конструкторской или технологической работы в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, а также когда становится очевидным неполучение экономических выгод в будущем от применения результатов указанной работы, сумма расходов по такой научно-исследовательской, опытно-конструкторской или технологической работе, не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности, подлежит списанию на внереализационные расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов данной работы.

На их сумму составляется запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы" и кредиту счета 97 "Расходы будущих периодов".