2015-09-06
328
Если остаток ценностей на определённое число и его последующее поступление меньше, чем расход за тот же период - это отклонение от обычного движения ценностей. Данные расхождения могут появиться в результате:
арифметической ошибки;
подлога в документах;
реализации неучтённого товара.
Четыре приёма исследования:
1. Восстановление учётной записи по документам. Применяется в случаях:
при запущенности бухгалтерского учёта;
при случайном или умышленном уничтожении регистров, учёта, если не уничтожена первичная документация;
если не вёлся количественно-суммовой учёт, т.е. не было аналитического учёта.
Сущность приёма - по первичным документам сделать восстановление записи, с момента последней инвентаризации по количеству и цене поступивших ценностей. Для каждого наименования заводится отельная карточка, в которой отражается каждая операция по поступлению и расходу товаров, определяется остаток и сличается с фактическим наличием.
Восстановить количественно-суммовой учёт полностью невозможно на предприятиях розничной торговли, где основная масса расходных операций не документируется, т.е. реализация товаров за наличный расчёт. В этом случае факты оформления бестоварных документов могут быть установлены с помощью следующего приёма.
|
|
|
2. Контрольное сличение остатков. Сущность - на каждое наименование отдельно составляется таблица, в которой по первичным документам с момента последней инвентаризации восстанавливаются приход и часть расхода. Выводится максимально возможный остаток, который сличается с фактическим наличием ценностей на момент проверки.
| № п/п | Наименование товарно-материальных ценностей | Единица измерения | Инвентаризационный остаток на начало периода | Документированный приход Количество / цена | Документированный расход Количество / цена | Максимально возможный остаток | Инвентаризационный остаток на конец ппериода | Выводы | |
| Товары, поступление которых не подтверждается документами (излишки) | Возможная реализация за наличный расчёт | ||||||||
| 1. 2. 3. 4. | Картофель Капуста Помидоры Огурцы | кг кг кг кг | - | 180 / цена 100 / цена |
7=4+5-6 на складе 9 = 8 - 7 10 = 7 - 8
Возможное происхождение излишков:
неоприходованный товар;
искажение инвентаризационных остатков;
оформление бестоварных расходных документов;
хищение, обсчёт, обвес.
Велика поисковая значимость черновых записей (документов неофициального учёта).
3. Анализ ежедневного движения товарно-материальных ценностей и денежных средств. Сущность приёма - ежедневное сопоставление приходных и расходных документов с учётом переходящих остатков.
|
|
|
4. Комплексный анализ сомнительных документов. Включает в себя все восемь рассмотренных выше приёмов исследования плюс приёмы фактического контроля. Важнейшие приёмы фактического контроля:
проверка наличия материальных ценностей, поступивших на предприятие по сомнительным документам;
проверка состояния средств в упомянутом документе;
сопоставление документальных данных с результатами специально организованных контрольных операций и проверок (например, контрольная закупка в торговле; контрольный запуск сырья в производство; контрольные замеры, обмеры, взвешивания);
получение письменных объяснений от лиц, подписавших проверяемый документ, либо принимавших непосредственное участие в совершении хозяйственной операций;
получение письменных справок от взаимосвязанных предприятий по поводу содержания проверяемых документов.
