Учет операций по валютным счетам

Тема 11. Учет валютных операций и внешнеэкономической деятельности

Тема: «Учет операций по покупке и продаже иностранной валюты».

1. Учет операций по валютным счетам.

2. Учет операций по продажи иностранной валюты.

3. Учет операций по покупке иностранной валюты на бирже.

Учет операций по валютным счетам.

Для обобщения информации о наличии и движении безна­личных денежных средств в иностранных валютах предназначен активный счет 52 «Валютные счета», к которому рабочим пла­ном могут быть предусмотрены субсчета:

- 52/1 «Текущий валютный счет»;

- 52/2 «Транзитный валютный счет»;

- 52/3 «Валютный счет за рубежом»;

- 55/9 «Покупка валюты».

Текущий валютный счет открывается для хранения и ис­пользования валютных средств, остающихся в распоряжении ор­ганизации после обязательной продажи валюты. Для открытия те­кущих валютных счетов в банк необходимо представить такие же документы, как и для открытия расчетного счета. Средства с текущего валютного счета используются для оплаты за товары и услуги, тран­зитные расходы, страхование грузов, таможенные сборы и др.

Транзитный валютный счет используется для зачисления в полном объеме средств в иностранной валюте. Он открывается банком самостоятельно при первом поступлении иностранной ва люты, при наличии в банке текущего валютного счета и предназначен для первичного учета и распределения валютной выручки.

Специальный (транзитный) валютный счет в банке организации могут открывать для сбора средств в иностранной валюте для погашения кредитов и расчетов с по­ставщиками. Для покупки иностранной валюты организация представляет в банк заявку в произвольной форме, в которой ука­зывается целевое назначение покупаемой валюты (за товары, услуги, основные средства, материалы и др.), предмет контракта, № контракта. Купленная иностранная валюта подлежит обяза­тельному зачислению на специальный счет. Списание валюты проводится по поручению организации на цели, декларирован­ные при покупке валюты.

Для осуществления безналичных операций по валютным сче­там используются следующие документы:

• платежные поручения;

• платежные требования;

• заявление на открытие аккредитива;

• заявление на перевод иностранной валюты;

• поручение на продажу валюты и др.

При проведении безналичных операций по валютным счетам банк предоставляет организации выписки с валютных счетов, в которых отражается официальный курс Национального банка Республики Беларусь на дату совершения сделки (банковской выписки), сумма поступившей (снятой) иностранной валюты, а также начальные и конечные остатки в валюте по но­миналу и в рублевом эквиваленте по официальному курсу НБ РБ.

Учет средств на счетах 52 «Валютные счета», 55 «Специаль­ные счета в банке», а также на других счетах по учету валютных средств и обязательств в валюте ведется в иностранной валюте по номиналу и национальной валюте Респуб­лики Беларусь по официальному курсу НБРБ. В балансе организа­ции отражается рублевый эквивалент иностранной валюты по курсу НБРБ на момент составления бухгалтерской отчетности.

Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой средств и обязательств на дату поступления или принятия их к учету и рублевой оценкой этих средств и обязательств на дату свершения операции или дату составления бухгалтерской отчет­ности.

Курсовые разницы, возникающие при переоценке активов иобязательств в иностранной валюте, подлежат зачислению в при­быль или убыток организации.

Основным критерием отнесения курсовых разниц и расхо­дов, связанных с покупкой валюты, на тот или иной счет бухгал­терского учета является цель проведения расчетов в иностранной валюте, а значит, причина возникновения кредиторской либо де­биторской задолженности.

Курсовая разница при переоценке средств, дебиторской икредиторской задолженности в иностранной валюте, возникшей при приобретении сырья, материалов, комплектующих, товаров, работ, услуг, относится к финансовой деятельности организаций и отражается бухгалтерскими записями с использованием счетов и субсчетов:

- 91/1 «Прочие доходы»;

- 91/4 «Прочие расходы»;

- 91/5 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

- 99 «Прибыли и убытки»;

- 97 «Расходы будущих периодов»;

- 98 «Доходы будущих периодов».

Курсовая разница при переоценке кредиторской задолженно­сти в иностранной валюте, возникшей при приобретении инве­стиционных активов (основных средств, нематериальных акти­вов), отражается бухгалтерскими записями в зависимости от по­ложений учетной политики организации с использованием счетов и субсчетов:

- 08 «Вложения в долгосрочные активы»;

- 91/1 «Прочие доходы»;

- 91/4 «Прочие расходы».

№	Дебет счета	Кредит счета	Содержание операции
	50/4	91/1;	Положительные курсовые разницы, возникающие при пере­оценке наличных и безналичных денежных средств (участ­вующие в налогообложении)
	55/4, 55/ 9
	57/1,3
		Положительные курсовые разницы, возникающие при пере­оценке дебиторской задолженности в иностранной валюте (участвующие в налогообложении)
	75/1		Положительные курсовые разницы по дебиторской задол­женности учредителей в иностранной валюте
	55/5 (52)		Положительные курсовые разницы, возникающие по сред­ствам целевого финансирования отражаются в корреспон­денции с источником финансирования
	91/4; 97	60,76	Положительные курсовые разницы, образованные при пе­реоценке кредиторской задолженности, возникшей при приобретении сырья, материалов, комплектующих, товаров, работ, услуг (участвующие в налогообложении)
		60,76	Положительные курсовые разницы образованные при пере­оценке кредиторской задолженности, возникшей при осуще­ствлении капитальных вложений (приобретению основных средств, нематериальных активов, строительству, реконст­рукции или модернизации) до ввода в эксплуатацию
		60,76 66,67	Положительные курсовые разницы, образованные при пере­оценке кредиторской задолженности, возникшей при осуще­ствлении капитальных вложений (приобретению основных средств, нематериальных активов, строительству, реконст­рукции или модернизации) после ввода в эксплуатацию
	91/4	66,67	Положительные курсовые разницы, образованные при пере­оценке процентов, начисленных за пользование кредитами банка после ввода в эксплуатацию
	91/4	60,76	Положительные курсовые разницы, образованные при пере­оценке кредиторской задолженности, возникшей при пере­оценке прочей кредиторской задолженности, стоимость кото­рой выражена в иностранной валюте

Проценты, начисленные за пользование кредитами и займами после ввода внеоборотных активов в эксплуатацию, организации могут учитывать:

- либо в составе обособленно учитываемых капитальных вложе­ний по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» в течение года;

- либо в составе прочих расходов по дебету субсчета 91/4 «Про­чие расходы», участвующих в налогообложении в соответствии с законодательством.

Если проценты за пользование кредитами и займами учиты­ваются в составе вложений в долгосрочные активы, то курсовые разницы, образованные при переоценке процентов тоже будут отражаться в составе обособленно учитываемых вложений в дол­госрочные активы в течение года (как отражено в операции 13).

Если проценты за пользование кредитами и займами учиты­ваются в составе расходов по финансовой деятельности, то кур­совые разницы, образованные при переоценке процентов, будут отражаться в составе расходов по финансовой деятельности, уча­ствующих в налогообложении в соответствии с законодательст­вом (как отражено в операции 14).

Отрицательные курсовые разницы отражаются сторнировоч­ной записью по тем же счетам, что и положительные, либо, ис­пользуя те же счета, отражаются по другой стороне счета.

Если в течение месяца не было движения средств на счетах по учету активов или обязательств в иностранной валюте, пере­оценка производится на дату составления бухгалтерской от­четности за отчетный период по официальному курсу НБРБ на последний календарный день предшествующего месяца.

При возникновении отрицательной курсовой разницы пе­реоценка средств и обязательств в валюте отражается сторниро­вочными бухгалтерскими записями (либо по другой стороне суб­счетов) по тем же субсчетам, что и положительная курсовая раз­ница.

В течение месяца переоценка активов и обязательств в ино­странной валюте производится только по тем счетам, по которым имело место движение средств, однако на отчетную дату пере­оцениваются все счета по учету средств, активов и обязательств в иностранной валюте.