Краткий обзор Международных стандартов финансовой отчетности
(International Accounting Standards)
МСФО 1 «Представление финансовых отчетов»
Целью данного стандарта является обеспечение основы для представления финансовой отчетности общего назначения с тем, чтобы достичь ее сопоставимости. Данный стандарт устанавливает:
- Общие правила для представления финансовой отчетности;
- Рекомендации по ее структуре;
- Минимальные требования по ее содержанию;
- Рекомендации по ее соответствию МСФО;
- Рекомендации по ее возможным отклонениям от МСФО;
Данный стандарт используется при представлении всех форм финансовой отчетности общего назначения, подготовленных и представленных в соответствии с МСФО, в задачу которых не входит раскрытие информации, подобранной по конкретным запросам пользователей, а также сокращенной промежуточной отчетности.
МСФО 1 определил, что финансовая отчетность только тогда соответствует принципам МСФО, кода при ее составлении обеспечено ее соответствие каждому применимому к ней стандарту, т.е. частичное использование МСФО недопустимо. Если стандарты применяются выборочно, это означает, что отчетность не соответствует международным стандартам.
МСФО 2 «Запасы»
Цель данного стандарта состоит в определении порядка оценки и учета МПЗ. Данный стандарт рассматривает в качестве запасов активы:
· Предназначенные для продажи (товары, готовая продукция);
· Находящиеся в производственном процессе для такой продажи (незавершенное производство);
· Находящиеся в виде сырья и материалов, предназначенных для производственного для производственного процесса.
Согласно МСФО 2 оценка МПЗ производится по наименьшей из двух величин: себестоимости или возможной цене продаж.
Себестоимость МПЗ включает в себя затраты на приобретение, затраты на переработку и другие затраты. Себестоимость может быть определена по себестоимости единицы, по средней взвешенной стоимости или при помощи методов ФИФО и ЛИФО.
Стоимость МПЗ списывается на расходы в период учета соответствующих доходов. Расход МПЗ определяется либо бухгалтерским способом (т.е. на основании первичных документов) либо расчетным способом (по результатам инвентаризации).
В финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация о МПЗ:
· Учетная политика, в части оцени МПЗ;
· Балансовая стоимость МПЗ;
· Величина возврата любого списания МПЗ;
· Оценка МПЗ при использовании на производственные нужды и др.
МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств»
МСФО 7 был разработан в 1977г. и переработан в 1992г. В новой редакции применяется с 1994 года.
Согласно стандарту денежными средствами являются:
· Денежная наличность (касса, банк);
· Денежные эквиваленты (краткосрочные высоколиквидные инвестиции);
Отчет содержит информацию о потоках денежных средств, которая необходима
Пользователям для оценки финансовой структуры предприятия, его платежеспособности и ликвидности, оценки изменений в чистых активах компании и других целей.
Разделы в отчете выделяются по видам деятельности:
А. Операционная деятельность – это основная деятельность компании, приносящая доход, и прочая деятельность отличная от инвестиционной и финансовой деятельности. Движение денежных средств от операционной деятельности отражается в отчете с использованием прямого или косвенного метода.
Прямой метод:
· Раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных выплат;
· Сверка между прибылью до налогообложения и денежными средствами от операционной деятельности представляется в примечании к отчету о движении денежных средств;
МСФО 7 рекомендует использовать прямой метод.
Косвенный метод
Прибыль/убыток за период корректируется с учетом:
· Воздействия неденежных операций;
· Отсрочек или начислений;
· Инвестиционных или финансовых потоков денежных средств;
Б. Инвестиционная деятельность – приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств.
В. Финансовая деятельность – деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе капитала и заемных средств компании.
По инвестиционной и финансовой деятельности может применяться нетто-метод с применением взаимозачета по ряду статей.
Налогообложение приводится в каждом из разделов при наличии прямой связи или в составе операционной деятельности. Инвестиционные и финансовые операции, осуществленные в неденежной форме, в отчет не включаются, но раскрываются в пояснениях. Денежный оборот зарубежных филиалов включатся в отчет по историческим курсам. Полученные проценты и дивиденды по ценным бумагам приводятся в инвестиционной деятельности, выплаченные – в финансовой. Экстраординарные (чрезвычайные) денежные операции выделяются отдельной статьей в каждом разделе отчета.
Остаток денежных средств и эквивалентов, полученный в отчете, должен быть равен балансовому остатку на отчетную дату.