Основные характеристики налоговой системы

Налоговую систему характеризуют, во-первых, экономические показатели и, во-вторых, факторы политико-правового характера.

К экономическим характеристикам налоговой системы относятся:

· налоговый гнет;

· соотношение прямых и косвенных налогов;

· соотношение между налогами от внутренней и внешней торговли.

Кроме того, налоговые системы раскрываются через те или иные типы налогообложения.

1. Налоговый гнет. Развитие экономики во многом определяется достигнутым уровнем налоговых поступлений и той предельной налоговой нагрузкой, которая возможна в условиях действующей экономической политики государства и налогового законодательства.

В России отсутствует общепринятая методика исчисления налогового гнета. Имеются лишь отдельные измерители, дающие представление о тяжести обложения.

Наиболее обобщенным показателем, характеризующим роль налогов в жизни общества и государства, является налоговый гнет (налоговое бремя).

Налоговый гнет (налоговое бремя) – отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту, которое показывает, какая часть произведенного обществом продукта перераспределяется посредством бюджетных механизмов.

На государственном уровне сумма налогов обычно сопоставляется с валовым внутренним продуктом (ВВП).

Пример. По данным Минфина, объем налогов по отношению к ВВП составлял: в 1999 г. – 31,5 %; в 2000 г. – 33,5 %; в 2001 г. – 33,9 %; в 2002 г. – 32,9 %, в 2003 г. – 31,0 %, в 2004 г. – 29,4 %, в 2005 г. – 24,7 %.

На макроуровне применяется также понятие полная ставка налогообложения, которая показывает, какая часть добавленной стоимости, полученной в процессе производства и реализации товаров и услуг, изымается в госбюджет.

Налоговая нагрузка хозяйствующего субъекта есть относительная величина, характеризующая долю налогов в выбранном результативном показателе (доход, добавленная стоимость, прибыль и т. д.).

2. Соотношение прямых и косвенных налогов. По механизму взимания и контроля косвенные налоги являются более простыми, чем налоги прямые. Они не требуют развитого налогового аппарата и сложной системы расчетов. Поэтому, как правило, в менее развитых странах доля косвенных налогов выше.

Низкая доля прямых налогов обусловлена незначительной по сравнению с другими странами важной составляющей – налогом на доходы физических лиц. В странах с развитой рыночной экономикой данный налог составляет 20–50 % совокупных налоговых поступлений, а в России – 10–13 %: в 2000 г. – 10,2 %; в 2001 г. – 10,9 %, в 2002 г. – 11,4 %; в 2003 г. – 12,2 %; в 2004 г. – 11,6 %. Характерно, что в нашей стране базовая ставка подоходного налога составляет 13 %, в Японии варьирует от 10 до 50 %, в США – от 15 до 39,6 %.

3. Соотношение между налогами от внутренней и внешней торговли зависит от уровня развития промышленности, степени открытости экономики для международной торговли и товарной структуры экспорта.

Величина этого показателя в странах ОЭСР составляет 12:1, в России – примерно 2:1.

Особенности налоговых систем также связывают с преобладанием в них тех или иных типов налогообложения. Для налоговой системы нашей страны характерны и пропорциональное налогообложение (налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц), и прогрессивное (налог на имущество физических лиц).

Помимо уровня развития экономики и отношений собственности, определяющее значение для построения налоговой системы государства имеют факторы политико-правового характера.

К числу наиболее важных можно отнести следующие:

· сложившиеся в стране пропорции в распределении хозяйственно-экономических функций, социальных ролей между центральной государственной администрацией и местными органами власти;

· роль налогов среди источников доходов бюджетов различных уровней;

· степень контроля центральной администрации над органами местной власти.

Технические решения по реализации этих факторов охватывают три формы взаимоотношений бюджетов различных уровней, условно именуемых:

· Разные налоги – эта форма подразумевает полное и неполное разделение прав и ответственности различных уровней власти в установлении налогов.

· Разные ставки – суть этой формы состоит в том, что основные условия взимания того или иного конкретного налога устанавливает центральный орган власти, а местные органы власти определяют ставки налога, по которым исчисляется налог, зачисляемый в конкретный местный бюджет, при этом общий размер налоговой ставки также может ограничиваться центральным органом власти.

· Разные доходы – при данной форме свобода местных органов власти совсем незначительна, ибо в данном случае между бюджетами различных уровней делятся суммы собранного налога. Порядок и условия раздела устанавливаются центральной властью либо по потребностям конкретных регионов, либо по каким-то установленным нормати­вам (численности населения, объемам налоговых поступле­ний и др.).

Обычно на практике используются комбинации всех трех, реже – двух форм.