Идентификация покупателя

Тема 4. Подготовки консолидированной отчетности на момент создания группы в соответствии с МСФО 3

Вопросы:

1. Признание объединения бизнеса. 1

2. Идентификация покупателя. 4

3. Оценка стоимости объединения - цена сделки / стоимость приобретения. 5

4. Признание затрат по сделке - классификация затрат, связанных с объединением.. 5

5. Признание вознаграждения, условного вознаграждения. 6

6. Признание идентифицируемых активов и принятие обязательств. 6

7. Особенности признания нематериальных активов. 8

8. Исключения. 9

8.1.1 Исключение из принципа признания - принятие условных обязательств. 9

8.1.2 Исключение из принципа признания и измерения. 10

9. Принятие не контролируемой доли участия – доли меньшинства. 11

10. Признание и измерение гудвилла, деловой репутации или дохода. 12

11. Раскрытие информации. 15

12. Особенности первоначального учета на предварительной основе. 15

Признание объединения бизнеса

Признание факта объединения предприятий в целях МСФО осуществляется при условии приобретения контроля над бизнесом. В этот момент Группа начинает свое существование. Объединение бизнеса рассматривается как _______________________________ компания.

Организация должна учитывать каждое объединение бизнеса по методу ______

___

Применение данного метода предполагает следующую последовательность действий (шагов):

1. __
2. __

3. __

4. __

5. __

__

- __

- __

1. __
2. __

На порядок признания в учете факта объединения бизнеса влияют условий сделки, включая ________________________________ и выбранную ______________________________.

________________ осуществления сделки по приобретению являются:

1. выпуск долей участия в капитале - покупка акций, долей;
2. покупка чистых активов;
3. принятие, признание обязательств другой компании;
4. покупка части активов другой организации, которые вместе образуют один или несколько видов бизнеса
5. без передачи возмещения, посредством только договора.

При приобретении могут использоваться следующие ________________ расчетов:

1. выпуск долевых инструментов;
2. перевод денежных средств;
3. передача эквивалентов денежных средств и/или других активов;
4. сочетание вышеперечисленных вариантов.

Покупатель должен идентифицировать ________________________________

__________________________- дата фактической передачи контроля над чистыми активами и операциями приобретаемой организации покупателю, __

__

________________ – дата каждой отдельной сделки в рамках объединения.

В том случае, когда покупатель получает контроль после совершения одной операции обмена, дата обмена совпадает с датой покупки.

Начиная с даты приобретения организация-покупатель признает в консолидированном балансе:

1. __

__

2. __

В случае если, ________________ объединения (приобретения контроля) покупатель обладал долей в капитале приобретаемой компании, то считается, что вся эта доля «________________» или «________________» в целях приобретения контроля над всем бизнесом. При ее «продаже» отражается ________________.

Существующая до момента приобретения контроля доля покупателя в приобретаемой компании должна быть ________________________________________________________________. Любое изменение стоимости отражается в отчете о ________________

__.

Если стоимость доли ________________, то в отчете о прибылях и убытках покупателя на дату объединения бизнесов отражается ________________. Убыток в результате такой сделки возможен только в том случае, когда балансовая стоимость существующей доли превышает соответствующую часть справедливой стоимости приобретенного бизнеса и сумма такого обесценения не была отражена ранее.

Объединение бизнеса может проводиться ________________. В результате осуществления нескольких сделок, контроль над приобретаемой организацией обеспечивается постепенно.

В случае поэтапного объединения стоимость объединения представляет собой __

__

Пример 1

Компания «1» приобретает компанию «2» за 100 млн руб. и дополнительно оплачивает счет 5 млн руб. за юридические услуги. Общие административные расходы составляют 4 млн руб. Покупка осуществлялась в несколько этапов: 1 марта компания М купила 10% акций, 1 апреля - 50%, 1 мая - последние 40%.

1 марта, 1 апреля и 1 мая являются датами обмена.

1 апреля - дата покупки, поскольку именно на эту дату компания «1» приобрела контрольный пакет акций компании «2».

На дату приобретения контроля признается стоимость покупки.

В учете делается запись:

Дт ________________

Дт ________________

Кт ________________

Расходы на юридические услуги и общие административные расходы признаются в качестве расходов в ________________

До момента, получения контроля, инвестиции в дочернюю организацию учитываются одним из следующих способов:

1. в соответствии с МСФО (IAS) __ «Финансовые инструменты: признание и оценка» до тех пор, пока нет существенного влияния;

1. в соответствии с МСФО (IAS) __ «Учет инвестиций в ассоциированные организации» при наличии существенного влияния.

В момент получения контроля рассчитываются:

1. справедливая стоимость идентифицируемых активов и обязательств;

2. стоимость чистых активов приобретаемой организации на дату получения контроля.

Существует два метода расчета стоимости чистых активов:

1. ________________

2. ________________

В результате объединения, после даты приобретения идентифицированный покупатель отражает:

- в балансе - ________________

- в отчете о прибылях и убытках - ________________

________________

________________

Пример 2

После даты приобретения в отчете о прибылях и убытках покупателя амортизационные расходы, относящиеся к амортизируемым активам приобретенной организации, должны быть рассчитаны исходя из значений справедливой стоимости этих амортизируемых активов на дату приобретения, то есть исходя из их стоимости для покупателя.

Такой подход означает, что после даты приобретения, фактически ведется ________________ учет.

Приобретенная организация ________________________________ своей финансово-хозяйственной деятельности, как и вела, исходя из ________________________________.

Покупатель при консолидации отражает стоимость имущества, _ ________________

________________

Исходя из этой стоимости формируется финансово-хозяйственный результат.

При первичной консолидации элиминируются (исключаются), как правило, только __

________________

1. затраты по инвестициям инвестора элиминируются собственным капиталом инвестируемых организации;

2. инвестиции организации покупателя в каждую приобретенную компанию;

3. стоимость капитала каждой приобретенной компании.

Операции элиминирования отражаются в учете записями:

Д-т сч.

Д-т сч.

Д-т сч.

К-т сч.

Пример 3

Компания «1» приобрела контроль над Компанией «2», купив 100% голосующих акций. Балансовая стоимость активов и обязательств компании «2» равна их справедливой стоимости.

Показатели отчетности	Компания «1» - покупатель Д-т / (К-т)	Компания «2» - объект приобретения Д-т / (К-т)	Корректировки Д-т / (К-т)	Консолидированная отчетность Д-т / (К-т)
Инвестиции в компанию «2»
Гудвил
Прочие активы
Обязательства
Акционерный капитал
Нераспределенная прибыль
проверка

1.

2.

3.

4.

Идентификация покупателя

Идентификация покупателя подразумевает, что должна быть признана объединяющая организация, получающая контроль над другими объединяемыми организациями, с учетом условия сделки.

При создании новой организации, осуществляющей выпуск долевых инструментов с целью объединения, одна из объединяющихся организаций, существовавших до объединения, идентифицируется как покупатель исходя из ________________

При объединении через обмен долевыми инструментами покупателем признается организация, ________________________________________________, при условии получения права управления финансовой и операционной политикой другой организации и соответственно выгод от ее деятельности, за исключением случаев обратного приобретения.

________________________________, когда в роли покупателя выступает организация, доли капитала которой были приобретены, а в роли приобретаемой стороны - организация, выпустившая долевые ценные бумаги.

Условия сделки __ всегда позволяют идентифицировать покупателя. Например, в ситуации перекрестного владения акциями может оказаться проблематичным определить, кто кого приобрел. В сложных ситуациях используются ________________________________ для идентификации покупателя

Дополнительные критерии определения покупателя

№ пп	Способы приобретения, формы расчетов, последствия приобретения	Предполагаемая организация-покупатель
	Справедливая стоимость одной организации значительно больше стоимости другой.
	Объединение организаций осуществляется путем передачи денежных средств или других активов или путем принятия обязательств
	Объединение организаций осуществляется путем обмена долей участия.
	Объединение в форме «обратного приобретения»
	Объединение предприятий ведет к тому, что органы управления одной организации получают возможность доминировать при подборе кадров организации, сформированной в результате объединения.
	Объединение бизнеса с участием более 2 организаций