Теоретико-методологические подходы к формированию финансовой отчетности изложены в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». В сентябре 2007 г. в рамках реализации проекта по конвергенции МСФО и стандартов финансовой отчетности США СМСФО выпустил новую редакцию этого стандарта. При пересмотре МСФО 1 СМСФО были учтены положения американского стандарта финансовой отчетности № 130 «Отчетность о совокупном доходе» (SFAS 130).
В новой редакции МСФО I применяется в отношении отчетных периодов, завершающихся 1 января 2009 г. или после этой даты. Этот документ развивает и углубляет Принципы, которые подробно рассматривались в предыдущей главе учебника. МСФО 1 определяет комплект финансовой отчетности, раскрывает назначение, содержание, порядок формирования и представления публикуемых отчетов.
В соответствии с МСФО 1 финансовая отчетность представляет собой свод взаимосвязанных показателей, выраженных в денежных единицах, которые характеризуют финансовое состояние и финансовые результаты деятельности компании за отчетный период, а также текстовые пояснения к этим показателям. Согласно этому определению формы отчетности должны обеспечивать структурированное представление о финансовом положении, операциях и результатах деятельности компании. Финансовая отчетность должна раскрывать информацию об активах, обязательствах, капитале, доходах, расходах и финансовых результатах отчитывающейся компании. Указанная информация может быть доведена до сведения заинтересованных пользователей путем публикации полного комплекта бухгалтерской отчетности, который по МСФО 1 включает в себя:
• отчет о финансовом положении на конец периода (бухгалтерский баланс);
• отчет о совокупном доходе за период;
• отчет об изменениях капитала;
• отчет о движении денежных средств за период;
• примечания к финансовой отчетности.
В этот комплект отчетности МСФО 1 рекомендует включать еще информацию, разъясняющую динамику показателей отчетности (изменение среды функционирования, изменения инвестиционной политики и источников финансирования и др.), а также дополнительные отчеты.
Финансовая отчетность должна быть выделена из прочей публикуемой информации о деятельности компании. МСФО применяется лишь по отношению к финансовой отчетности. Однако в отчете может содержаться и иная полезная внешним пользователям нефинансовая информация. Важно, чтобы пользователям было ясно, в какой части отчет подготовлен с учетом требований МСФО и на какую ее часть эти требования не распространяются.
Заголовок отчета, составленного по МСФО, должен содержать следующую информацию:
• название отчитывающейся компании;
• название публикуемого отчета;
• дату, на которую (или период, за который) представлена отчетность;
• единицу, измерения денежных величин.
Из МСФО I следует, что финансовая отчетность должна представляться как минимум ежегодно. Некоторые компании отчитываются за 52-недельный период, что допускается. Удобство такого подхода состоит в том, что отчетный период всегда истекает в конце недели.
В исключительных случаях период, за который представляется отчетность,может быть продолжительнее или короче чем один год. Это возможно, например, при приобретении одной компанией другой компании с иной отчетной датой. В этом случае в примечаниях к финансовой отчетности необходимо указать причину использования периода, отличающегося отодного года, а также то, что сравнительные суммы несопоставимы.
В соответствии со стандартом компания может иметь свою собственную отчетную дату и связанный с этой датой отчетный период.
Финансовая отчетность, составленная по МСФО, должна содержать однозначное указание на такое соответствие. Отчетность считается соответствующей МСФО, если на момент ее представления она удовлетворяет требованиям всех действующих на эту дату стандартов и интерпретаций.
Если компания все-таки отошла от требований какого-либо стандарта, в пояснениях к финансовой отчетности необходимо указать его название и причину несоблюдения установленных требований.
Российские правила ведения учета. Перечень и содержание форм, входящих в состав финансовой отчетности по МСФО, во многом соответствует отчетности, составленной по РПБУ, что является результатом целенаправленного сближения правил составления российской финансовой отчетности с правилами МСФО. Перечень и содержание форм финансовой отчетности в Российской Федерации регламентированы ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и уточнены приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (зарегистрирован в Минюсте России 2 августа 2010 г. № 18023).
Подобно МСФО 1 российские правила определяют требования к структуре и минимальному набору показателей финансовых отчетов, детализировать эту информацию организации должны самостоятельно. Ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности несет руководство организации (совет директоров и (или) другой руководящий орган).
Вместе с тем сохраняются и некоторые различия:
1) по МСФО 1 все формы отчетности являются основными и требуются в обязательном порядке. В соответствии с российскими правилами выделяются две основные отчетные формы: баланс и отчет о прибылях и убытках — остальные формы рассматриваются как приложения к ним: отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, отчет о целевом использовании полученных средств (включается в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих, кроме выбывающего имущества, оборотов по продаже товаров). Иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках оформляются в табличной или текстовой форме по решению организации;
2) в соответствии с МСФО отчетный период, как правило, — это календарный год: стандарты не требуют обязательного составления промежуточной отчетности. Российские организации обязаны представлять отчетность, составленную по итогам работы за внутригодовые периоды — квартал, полугодие, причем отчетные даты по РПБУ жестко регламентированы, возможность их изменения не предусмотрена.