Особенности обложения НДС некоторых банковских операций

Особенности налогообложения операций с ценными бумагами. В соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению операции по реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, ценных бумаг и инструментов срочных сделок.

Не облагается НДС передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при выходе (выбытии) из хозяйственного общества, так как такая операция не признается реализацией. При передаче участнику общества имущества, ранее внесенного им в качестве взноса в уставный капитал (фонд), объекта налогообложения НДС не возникает. При передаче этому участнику иного имущества положительная стоимостная разница облагается налогом в общеустановленном порядке.

Операции банка по покупке-продаже ценных бумаг от своего имени и за свой счет не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. Если же банк выступает посредником и осуществляет операции по покупке-продаже ценных бумаг по договору на брокерское обслуживание (договору комиссии, договору поручения, агентскому и иному аналогичному договору), осуществляет депозитарное обслуживание по договору на депозитарное обслуживание, то получаемое банком вознаграждение облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Налогообложение сумм, полученных банком от клиентов в возмещение комиссий биржи и иных посредников, через которых банк осуществляет посреднические операции с ценными бумагами клиентов, зависит от того, как формируются тарифы банка. В случае если вознаграждение биржи (иного посредника) с учетом налога на добавленную стоимость в соответствии с п. 5 ст. 170 включается банком в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, то стоимость услуги, оказываемой клиенту, формируется с учетом вышеназванных затрат и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. Счет-фактура в этом случае также оформляется в общеустановленном порядке.

В случае если договором на оказание брокерских услуг (иных посреднических услуг, связанных с операциями с ценными бумагами) предусмотрена компенсация затрат банка, связанных с оплатой услуг биржи (иного посредника), то стоимость вышеуказанных компенсируемых расходов банка учитывается на счетах учета расчетов с прочими кредиторами и дебиторами. Средства, полученные в пределах фактических затрат банка на оплату компенсируемых расходов с учетом налога на добавленную стоимость, не подлежат обложению этим налогом. В этом случае банк составляет счета-фактуры на сумму комиссионного вознаграждения и предъявляет их клиенту. Отдельной строкой при этом должна быть отражена стоимость услуг биржи по указанной сделке. Указанные счета-фактуры регистрируются банком в книге продаж только в части стоимости реализованной собственной услуги, являющейся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.