Общие принципы установления налогов и сборов

Общие принципы установления налогов и сборов сводятся к определению их элементов, оснований для предоставления налоговых льгот и порядка их применения.

При установлении налога в обязательном порядке определяются следующие элементы:

1) плательщики налога;

2) объект налогообложения;

3) база налогообложения;

4) ставка налога;

5) порядок исчисления налога;

6) налоговый период;

7) срок и порядок уплаты налога;

8) срок и порядок представления отчетности об исчислении и уплате налога.

Все перечисленные элементы объединяет понятие налоговой обязанности. Ею признается обязанность налогоплательщика исчислить, задекларировать и/или уплатить сумму налога и сбора в порядке и сроки, определенные НКУ, законами по вопросам таможенного дела. Налоговая обязанность является безусловной и первоочередной по отношению к другим неналоговым обязанностям налогоплательщика, кроме случаев, предусмотренных законом.

Исполнением налоговой обязанности считается уплата в полном объеме плательщиком соответствующих сумм налоговых обязательств в установленный налоговым законодательством срок. Исполнение налоговой обязанности может осуществляться налогоплательщиком самостоятельно либо с помощью налогового агента или своего представителя.

Налогоплательщиками признаются физические лица (резиденты и нерезиденты Украины), юридические лица (резиденты и нерезиденты Украины) и их обособленные подразделения, которые имеют, получают (передают) объекты налогообложения или осуществляют деятельность, являющуюся объектом налогообложения согласно НКУ или налоговым законам, и на которых возложена обязанность по уплате налогов и сборов согласно НКУ.

Налоговый агент - лицо, на которое Кодексом возлагается обязанность по исчислению, удержанию из доходов, начисляемых (выплачиваемых, предоставляемых) плательщику, и перечислению налогов в соответствующий бюджет от имени и за счет денежных средств налогоплательщика (например, налоговым агентом является работодатель, удерживающий и перечисляющий в бюджет налог на доходы физических лиц – наемных работников). Налоговые агенты приравниваются к налогоплательщикам, имеют права и исполняют обязанности, установленные для налогоплательщиков.

Представителями налогоплательщика признаются лица, которые могут осуществлять представительство его законных интересов и ведение дел, связанных с уплатой налогов, на основании закона или доверенности. Представитель налогоплательщика пользуется правами, установленными для налогоплательщика.

Объектом налогообложения могут быть имущество, товары, доход (прибыль) или его часть, обороты по реализации товаров (работ, услуг) и другие объекты, определенные налоговым законодательством, с наличием которых налоговое законодательство связывает возникновение у плательщика налоговой обязанности.

База налогообложения – это физическое, стоимостное или другое характерное выражение объекта налогообложения, к которому применяется налоговая ставка и которое используется для определения размера налогового обязательства.

Единицей измерения базы налогообложения признается конкретная стоимостная, физическая или другая характеристика базы налогообложения или ее части, в отношении которой применяется ставка налога.

Ставкой налога признается размер налоговых начислений на (с) единицу (единицы) измерения базы налогообложения. В отношении конкретных налогов устанавливается базовая (основная) ставка. По определенным налогам устанавливается предельная ставка, представляющая собой максимальный или минимальный размер ставки.

Исходя из механизма исчисления налогового обязательства, ставки бывают абсолютными и относительными. Абсолютной (специфической) является ставка налога, согласно которой размер налоговых начислений устанавливается как фиксированная величина по каждой единице измерения базы налогообложения. Относительной (адвалорной) признается ставка налога, согласно которой размер налоговых начислений устанавливается в процентном или кратном отношении к единице стоимостного измерения базы налогообложения.

Исчисление суммы налога осуществляется путем умножения базы налогообложения на ставку налога с/без применением соответствующих коэффициентов.

Специфические и фиксированные ставки, а также показатели, установленные НКУ в стоимостном выражении, подлежат индексации в порядке, определенном Кодексом.

Налоговым периодом признается установленный НКУ период времени, с учетом которого происходит исчисление и уплата отдельных видов налогов и сборов. Налоговым периодом могут быть календарные год, квартал, месяц, день.

Сроком уплаты налога и сбора признается период, который начинается с момента возникновения налоговой обязанности налогоплательщика по уплате конкретного вида налога и заканчивается последним днем срока, в течение которого такой налог или сбор должен быть уплачен в порядке, определенном налоговым законодательством.

Порядок уплаты налогов и сборов устанавливается НКУ или законами по вопросам таможенного дела для каждого налога отдельно. Уплата налогов осуществляется в наличной или безналичной формах в национальной валюте Украины, кроме случаев, предусмотренных НКУ или законами по вопросам таможенного дела.

Сроки и порядок представления отчетности об исчислении и уплате конкретных налогов и сборов рассмотрены в параграфах, в которых раскрываются вопросы администрирования налогов, сборов (обязательных платежей) и отдельные объекты налогообложения.

Налоговая льгота – предусмотренное налоговым и таможенным законодательством освобождение налогоплательщика от обязанности по начислению и уплате налога и сбора, уплата им налога и сбора в меньшем размере при наличии оснований. Основаниями для предоставления налоговых льгот являются особенности, характеризующие определенную группу налогоплательщиков, вид их деятельности, объект налогообложения или характер и общественное значение осуществляемых ими расходов.

Налоговая льгота предоставляется путем:

а) налогового вычета (скидки), уменьшающего базу налогообложения до начисления налога и сбора (например, налоговые скидки и налоговые социальные льготы по налогу на доходы физических лиц уменьшают налогооблагаемый доход, полученный в виде заработной платы);

б) уменьшения налогового обязательства после начисления налога и сбора (например, сумма начисленного налога на прибыль производителей сельскохозяйственной продукции уменьшается на сумму налога на землю, используемую в сельскохозяйственном производственном обороте);

в) установления сниженной ставки налога и сбора (например, по налогу на доходы физических лиц в виде заработной платы шахтеров установлена ставка 10% независимо от суммы);

г) освобождения от уплаты налога и сбора (например, освобождается от налогообложения прибыль предприятий, полученная от продажи на таможенной территории Украины продуктов детского питания собственного производства, направленная на увеличение объемов производства и уменьшение розничных цен таких продуктов).

Налоговые льготы, порядок и основания их предоставления устанавливаются с учетом требований законодательства Украины о защите экономической конкуренции исключительно Налоговым кодексом Украины или принятыми в соответствии с ним решениями Верховной Рады Автономной Республики Крым и органов местного самоуправления.