Цели, источники используемой информации. Типичные ошибки и нарушения при учете операций с финансовыми вложениями

ТЕМА 11. Аудит кредитов и займов

Типичные ошибки и нарушения

Типичные ошибки и нарушения при учете операций с финансовыми вложениями:

· отсутствуют документы, подтверждающие стоимость учтенных финансовых вложений;

· стоимость финансовых вложений отражена в учете по договорной цене, а не в сумме фактической оплаты;

· резерв под снижение стоимости финансовых вложений, предусмотренный учетной политикой, не формируется;

· стоимость финансовых вложений, котирующихся на рынке ценных бумаг в финансовой отчетности, определена неверно;

· уставы, учредительные договоры, подтверждающие участие аудируемого лица в уставных капиталах других организаций, отсутствуют;

· не осуществляется классификация финансовых вложений на краткосрочные и долгосрочные;

· доходы по финансовым вложениям не отражены своевременно.

Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки операций с финансовыми вложениями, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и предоставлены руководителю аудируемого лица. Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности.

Цели аудита – формирование и выражение мнения о достоверности показателей по кредитам и займам в финансовой отчетности.

Задачи – сбор достаточных надлежащих аудиторских доказательств подтверждающих или нет предпосылки подготовки отчетности по кредитам, займам.

Источники информации

1. Государственные нормативные акты

- Гражданский кодекс РФ,

- Налоговый кодекс РФ,

- О бухгалтерском учете: ФЗ РФ № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ № 34н от 29 июля 1998 г.

- ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам»: Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. №107н.

- План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000 г.

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина РФ № 49 от 13.05.95 г.

2. Внутрифирменные положения по планированию, учету, контролю операций по кредитным операциям и займам действующие у аудируемого лица

- учетная политика для бухгалтерского и налогового учета,

- инвестиционные планы, планы развития организации

3. договорная документация, первичные учетные документы, учетные регистры по счетам 66, 67, 91, счетам учета расчетов с дебиторами и кредиторами, отчетность;

Организации могут использоваться различные первичные учетные документы: унифицированные первичные документы; документы, разрабатываемые предприятиями самостоятельно.

При аудите кредитов и займов аудитору в качестве первичных учетных документов в бухгалтерии проверяемого предприятия предоставляют:

• выписки банка, если проценты снимаются с расчетного счета;

• платежные поручения, если проценты перечисляются в другой банк;

• мемориальные ордера банка;

• выписки банка по ссудному счету;

• кредитные договоры;

• договоры займа;

• договоры залога;

• договоры страхования не возврата кредитов;

• дополнительные соглашения к кредитным договорам и др.

4. Разъяснения, полученные в ходе аудита, заключения экспертов, результаты проверок других контролирующих организаций, отчет предыдущего аудитора, рабочие документы аудитора по предыдущей проверке, при согласованном аудите.

Проверка операций по кредитам и займам проводится по бухгалтерским счетам:

· на которых непосредственно отражаются операции с денежными средствами (66 «Краткосрочные кредиты и займы», 67 «Долгосрочные кредиты и займы»);

· по которым проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.).