2018-02-13
515
Приклад 1. Орендодавець надав у фінансову оренду обладнання вартістю 4000 грн. на термін 4 роки. Згідно з договором оренди орендар виплачує орендні платежі щорічно на початку року (2 січня), Орендна ставка відсотка, яку орендодавець використав для визначення суми орендної плати, складає 8 %. Термін корисного використання об’єкта – 5 років. Гарантована ліквідаційна вартість відсутня. Орендований актив в кінці строку оренди переходить у власність орендаря.
Необхідно:
1)визначити теперішню вартість мінімальних орендних платежів;
2)зобов’язання орендаря за орендоване обладнання;
3)фінансові витрати орендаря.
У даній ситуації оренда є фінансовою, так як виконуються 1 і 3 умови віднесення оренди до фінансової.
Розрахунок:
1. Теперішня вартість ануїтету на початок за формулою:
ТВА = (1 +(1-1/(1+і)n-1):і) = (1 + (1 –1/(1 + 0.08)4-1): 0,08) = 3,5771.
2. Сума одного мінімального орендного платежу: 4000,00/3,5771 = 1118 грн.
3. Загальна сума мінімальних орендних платежів, які орендар повинен сплатити орендодавцю: 1118,00 х 4 = 4472,00 грн.
|
|
|
4. Теперішня вартість мінімальних орендних платежів:
1118,00 х 3,5771 = 4000,00 грн.
5. Загальна сума фінансових витрат
4472,00 – 4000,00 = 472,00 грн.
Таблиця 2.1 – Розрахунок фінансових втрат та зобов’язань орендаря з фінансової оренди об’єкта необоротних активів
| Дата | Сума мінімальних орендних платежів (ануїтет), грн. | Фінансові витрати, грн. | Зменшення зобов'язання щодо оренди обладнання, грн. | Залишок зобов'язання щодо оренди, грн. |
| - | - | - | 4000,00 | |
| 02.01.200А | 1118,00 | 0 | 1118,00 | 2882,00 |
| 02.01.200Б | 1118,00 | 230,56 (2882,00 х 8%) | 887,44 (1118,00 – 230,56) | 1994,56 (2882,00 – 887,44) |
| 02.01.200В | 1118,00 | 159,56 (1994,56 х 8%) | 958,44 (1118,00 – 159,56) | 1036,12 (1994,56 – 958,44) |
| 02.01.200Г | 1118,00 | 82,00 (1118,00 – 1036,12) | 1036,12 (1118,00 – 82,00) | 0 |
| Разом | 4472,00 | 472,00 | 4000,00 | - |
Таблиця 2.2. – Відображення платежів з фінансової оренди у бухгалтерському обліку орендаря
| Дата | Зміст операції | Дебет | Кредит | Сума, грн. |
| 02.01. 200А | Одержання об'єкта фінансової оренди за найменшою з оцінок | 152 | 531 | 4000,00 |
| 02.01. 200А | Нараховано податковий кредит з ПДВ | 641 | 377 (685) | 800,00 |
| 02.01. 200А | Зарахування в актив балансу об’єкту фінансової оренди | 104 (оренда) | 152 | 4000,00 |
| 02.01. 200А
| Частину заборгованості, яка погашається у 200Ар. переведено до складу поточної Здійснено оплату першого платежу | 531 | 611 | 1118,00 |
| 611 | 311 | |||
| 02.01. 200А | Сплата суми ПДВ, яка за умовами договору відшкодовується при першому платежу | 377 (685) | 311 | 800,00 |
| 31.12. 200А | Частину заборгованості, яка буде сплачена у 200Бр., переведено до складу поточної | 531 | 611 | 887,44 |
| 02.01. 200Б | Здійснено оплату другого платежу в частині, що відноситься до сплати зобов’язань за обладнання | 611 | 311 | 887,44 |
| 02.01. 200Б | Відображено оплату другого платежу в частині, що відноситься до фінансових витрат | 684 | 311 | 230,56 |
| 02.01. 200Б | Нараховано фінансові витрати щодо другого платежу | 952 | 684 | 230,56 |
| 31.12. 200Б | Частину заборгованості, яка буде сплачена у 200Вр., переведено до складу поточної | 531 | 611 | 958,44 |
| 02.01. 200В | Здійснено оплату третього платежу в частині, що відноситься до сплати за обладнання | 611 | 311 | 958,44 |
| 02.01. 200В | Відображено сплату третього, платежу в частині, що відноситься до фінансових витрат | 684 | 311 | 159,66 |
| 02.01. 200В | Нараховано фінансові витрати щодо третього платежу | 952 | 684 | 159,66 |
| 31.12. 200В | Частину заборгованості, яка буде сплачена у 200Гр., переведено до складу поточної | 531 | 611 | 1036,12 |
| 02.01. 200Г | Здійснено оплату четвертого платежу в частині, що відноситься до сплати за обладнання | 611 | 311 | 1036,12 |
| 02.01. 200Г | Відображено оплату четвертого платежу в частині, що відноситься до фінансових витрат | 684 | 311 | 82,00 |
| 02.01. 200Г | Нараховано фінансові витрати щодо четвертого платежу | 952 | 684 | 82,00 |
| Нарахованя щорічної суми амортизації 4000,00: 4 = 1000грн. | 91 | 131 (оренда) | 1000,00 | |
| 02.01. 200Д | Орендоване обладнання зараховують у склад власних основних засобів | 104 (власні) 131 (оренда) | 104 (оренда) 131 (власні) | 4000,00 4000,00 |
Приклад 2. Орендодавець надав у фінансову оренду обладнання на строк 4 роки. Згідно з договором оренди орендар виплачує орендні платежі авансом щороку (на початку року), сума кожного з них - 1000 грн. Орендна ставка відсотка, яку орендодавець використав для визначення суми орендної плати, складає 8 %. Термін корисного використання об’єкта – 5 років. Справедлива вартість обладнання 4000 грн. Гарантована ліквідаційна вартість відсутня. Орендований актив в кінці строку оренди переходить у власність орендаря.
|
|
|
Необхідно:
1) визначити теперішню вартість мінімальних орендних платежів;
2) зобов’язання орендаря за орендоване обладнання;
3) загальну суму мінімальних орендних платежів;
4) фінансові витрати орендаря.
Розрахунок:
1. Теперішня вартість мінімальних орендних платежів за формулою:
ТВА = А х (1 +(1-1/(1+і)n-1):і)=1000 х (1 + (1 –1/(1 + 0.08)4-1): 0,08) = 1000 х 3,5771 = 3577,1.
2. Зобов’язання орендаря за теперішньою вартістю складає – 3577,1 грн.
3. Загальна сума мінімальних орендних платежів:
1000 грн. х 4 = 4000 грн.
4. Фінансові витрати:
4000 – 3577,1 = 422,9 грн.
У даному прикладі теперішня вартість мінімальних орендних платежів менша ніж справедлива вартість обладнання. Отже, сума зобов’язання за фінансову оренду буде складати 3577,10 грн.
Таблиця 2.3 – Розрахунок фінансових втрат та зобов’язань з фінансової оренди у орендаря
| Дата | Мінімальна сума орендних платежів (ануїтет), грн. | Фінансові витрати, грн. | Зменшення зобов’язання щодо оренди обладнання, грн. | Залишок зобов’язання щодо оренди, грн. |
| - | - | - | 3577,10 | |
| 02.01.200А | 1000,00 | - | 1000,00 | 2577,10 |
| 02.01.200Б | 1000,00 | 206,16 (2577,1 х 0,08) | 793,84 (1000-206,16) | 1783,26 (2577,1-793,84) |
| 02.01.200В | 1000,00 | 142,66 (1783,26 х 0,08) | 857,34 (1000-142,66) | 925,92 (1783,26-857,34) |
| 02.01.200Г | 1000,00 | 74,08 (925,92 х 0,08) | 925,92 (1000-74,08) | 0 |
| Разом | 4000,00 | 422,90 | 3577,10 | - |
Таблиця 2.4 – Відображення платежів з фінансової оренди у бухгалтерському обліку орендаря
| Дата | Зміст операції | Дебет | Кредит | Сума, грн. |
| 02.01.200А | Одержано обладнання у фінансову оренду | 152 | 531 | 3577,10 |
| 02.01.200А | Нараховано податковий кредит з ПДВ | 641 | 377 (685) | 715,42 |
| 02.01.200А | Зарахування в актив балансу об’єкту фінансової оренди | 104 (оренда) | 152 | 3577,10 |
| 02.01.200А
| Частину заборгованості, яка погашається у 200Ар. переведено до складу поточної Здійснено оплату першого платежу | 531 | 611 | 1000 |
| 611 | 311 | |||
| 02.01.200А | Відображено суму ПДВ, яка за умовами договору відшкодовується при першому платежу | 377 (685) | 311 | 715,42 |
| 31.12.200А | Частину заборгованості, яка має бути погашена у 200Бр. переведено до складу поточної | 531 | 611 | 793,84 |
| 02.01.200Б | Здійснено оплату другого платежу в частині, що відноситься до сплати зобов’язань за обладнання | 611 | 311 | 793,84 |
| 02.01.200Б | Відображено оплату другого платежу в частині, що відноситься до фінансових витрат | 684 | 311 | 206,16 |
| 02.01.200Б | Нараховано фінансові витрати щодо другого платежу | 952 | 684 | 206,16 |
| 31.12.200Б | Частину заборгованості, яка має бути погашена у 200Вр. переведено до складу поточної | 531 | 611 | 857,34 |
| 02.01.200В | Здійснено оплату третього платежу в частині, що відноситься до сплати за обладнання | 611 | 311 | 857,34 |
| 02.01.200В | Відображено сплату третього, платежу в частині, що відноситься до фінансових витрат | 684 | 311 | 142,66 |
| 02.01.200В | Нараховано фінансові витрати щодо третього платежу | 952 | 684 | 142,66 |
| 31.12.200В | Частину заборгованості, яка має бути погашена у 200Гр. переведено до складу поточної | 531 | 611 | 925,92 |
| 02.01.200Г | Здійснено оплату четвертого платежу в частині, що відноситься до сплати за обладнання | 611 | 311 | 925,92 |
| 02.01.200Г | Відображено оплату четвертого платежу в частині, що відноситься до фінансових витрат | 684 | 311 | 74,08 |
| 02.01.200Г | Нараховано фінансові витрати щодо четвертого платежу | 952 | 684 | 74,08 |
| Нарахування щорічної суми амортизації 3577,10: 4 = 894,28 грн. | 91 | 131 (оренда) | 894,28 | |
| 02.01.200Д | Орендоване обладнання зараховують у склад власних основних засобів | 104 (власні) 131 (оренда) | 104 (оренда) 131 (власні) | 3577,10 3577,10 |
Приклад 3. Умови приклада 1, тільки орендні платежі здійснюються наприкінці періоду щорічно 31 грудня.
|
|
|
Необхідно:
1) визначити теперішню вартість ануїтету одиниці;
2) суму одного мінімального орендного платежу;
3) загальну суму мінімальних орендних платежів;
4) теперішню вартість мінімальних орендних платежів за весь період;
5) фінансові витрати орендаря.
Розрахунок:
1. Теперішня вартість ануїтету одиниці на кінець за формулою:
ТВА = ((1 -1/(1+і) n): і) = ((1 -1:(1+ 0,08)4): 0,08) = 3,3121
2. Сума одного мінімального орендного платежу:
А = ТВА: ((1 -1/(1+і) n): і) = 4000: 3,3121 = 1208 грн.
3. Загальна сума мінімальних орендних платежів, які орендар повинен сплатити орендодавцю:
|
|
|
1208 х 4 = 4832 грн.
4. Теперішня вартість мінімальних орендних платежів за весь період:
1208,00 х 3,3121 = 4000,00 грн.
5. Загальна сума фінансових витрат
4832 – 4000 = 832 грн.
Таблиця 2.5 – Розрахунок фінансових втрат та зобов’язань з фінансової оренди у орендаря
| Дата | Мінімальна сума орендних платежів (ануїтет), грн. | Фінансові витрати, грн. | Зменшення зобов’язання щодо оренди обладнання, грн. | Залишок зобов’язання щодо оренди, грн. |
| 02.01.200А | - | - | - | 4000,00 |
| 31.12.200А | 1208,00 | 320,00 (4000,00 х 8%) | 888,00 (1208,00 – 320,00) | 3112,00 (4000,00 – 888,00) |
| 31.12.200Б | 1208,00 | 248,96 (3112,00 х 8%) | 959,04 (1208 – 248,96) | 2152,96 (3112,00 – 959,04) |
| 31.12.200В | 1208,00 | 172,24 (2152,96 х 8%) | 1035,76 (1208,00 – 172,24) | 1117,20 (2152,96 – 1035,76) |
| 31.12.200Г | 1208,00 | 90,80 (1208,00 – 1117,20) | 1117,20 | 0 |
| Разом | 4832,00 | 832,00 | 4000,00 | - |
Бухгалтерські записи щодо відображення операцій з фінансової оренди за умовами приклада 3 будуть аналогічними записам, які надані в табл. 2.2.
Приклад 4. Умови приклада 2. Тільки орендні платежі здійснюються наприкінці періоду щорічно 31 грудня.
Необхідно:
1) визначити теперішню вартість мінімальних орендних платежів;
2) зобов’язання орендаря за орендоване обладнання;
3) загальну суму мінімальних орендних платежів;
4) фінансові витрати орендаря.
Розрахунок:
1. Теперішня вартість ануїтету на кінець за формулою:
ТВА = 1000 х ((1 -1/(1+і) n): і) = 1000х ((1 -1:(1+ 0,08)4): 0,08) = 1000 х 3,3121 = 3312,1 грн.
2. Зобов’язання орендаря складає – 3312,1 грн.
3. Мінімальні орендні платежі за весь період: 1000 грн. х 4 = 4000 грн.
4. Фінансові витрати: 4000 – 3312,1 = 687,9 грн.
Таблиця 2.6 – Розрахунок фінансових втрат та зобов’язань з фінансової оренди у орендаря
| Дата | Мінімальна сума орендних платежів (ануїтет), грн. | Фінансові витрати, грн. | Зменшення зобов’язання щодо оренди обладнання, грн. | Залишок зобов’язання щодо оренди, грн. |
| 02.01.200А | - | - | - | 3312,10 |
| 31.12.200А | 1000 | 265,00 (3312,1 х 0,08) | 735,00 (1000-265,0) | 2577,10 (3312,1-735) |
| 31.12.200Б | 1000 | 206,16 (2577,1 х 0,08) | 793,84 (1000-206,16) | 1783,26 (2577,1-793,84) |
| 31.12.200В | 1000 | 142,66 (1783,26 х 0,08) | 857,34 (1000-142,66) | 925,90 (1783,26-857,34) |
| 31.12.200Г | 1000 | 74,10 (1000 - 925,90) | 925,90 | 0 |
| Разом | 4000,00 | 687,90 | 3312,10 | - |
Бухгалтерські записи щодо відображення операцій з фінансової оренди за умовами приклада 4 будуть аналогічними записам, які надані в табл. 2.4.
Приклад 5. Орендодавець надав у фінансову оренду обладнання вартістю 4000 грн. на термін 4 роки. Згідно з договором оренди орендар виплачує орендні платежі щорічно на кінець року (31 грудня). Орендна ставка відсотка, яку орендодавець використав для визначення суми орендної плати, складає 8 %. Термін корисного використання об’єкта – 5 років. Гарантована ліквідаційна вартість складає 400 грн. Орендований актив в кінці строку оренди повертається до орендодавця. Метод амортизації – прямолінійний. За умовами договору сума ПДВ відшкодовується при сплаті першого орендного платежу.
Необхідно розрахувати:
1) теперішню вартість числа 1;
2) теперішню вартість величини ліквідаційної вартості (ТВл);
3) різницю між справедливою вартістю обладнання на початок строку оренди та теперішньою вартістю величини ліквідаційної вартості;
4) теперішню вартість ануїтету одиниці;
5) суму одного мінімального орендного платежу;
6) загальну величину мінімальних орендних платежів за весь період;
7) визначити теперішню вартість мінімальних орендних платежів;
8) фінансові витрати орендаря.
Розрахунок:
1. Теперішня вартість числа 1 за формулою:
ТВ = 1/(1 + і)n = 1/ (1 + 0,08)4 = 0,73503.
2. Теперішня вартість величини ліквідаційної вартості (ТВл):
ТВл = 400,00 х 0,73503 = 294,00грн.
3. Різниця між справедливою вартістю обладнання на початок строку оренди та теперішньою вартістю величини ліквідаційної вартості: 4000,00 – 294,00 = 3706,00 грн.
4. Теперішня вартість ануїтету одиниці за формулою:
ТВА = (1 – 1/(1 + і)n ): і = (1 – 1/(1 + 0,08)4 ): 0,08 = 3,3121.
5. Сума одного мінімального орендного платежу:
3706,00:3,3121 = 1118,93 грн. (у прикладі 3 сума одного мінімального орендного платежу становила 1208 грн.).
6. Загальна величина мінімальних орендних платежів за весь період:
1118,93 х 4 + 400,00 = 4875,72 грн.
7. Теперішню вартість мінімальних орендних платежів за весь період:
1118,93 х 3,3121 + 294,00 = 4000,00грн.
8. Фінансові витрати:
4875,72 – 4000,00 = 875,72 грн.
Таблиця 2.7 – Розрахунок фінансових втрат та зобов’язань з фінансової оренди у орендаря
| Дата | Сума мінімальних орендних платежів (ануїтет), грн. | Фінансові витрати, грн. | Зменшення зобов’язання щодо оренди обладнання, грн. | Залишок зобов’язання щодо оренди, грн. |
| 02.01.200А | - | - | - | 4000,00 |
| 31.12.200А | 1118,93 | 320,00 | 798,93 | 3201,07 |
| 31.12.200Б | 1118,93 | 256,09 | 862,84 | 2338,23 |
| 31.12.200В | 1118,93 | 187,06 | 931,87 | 1406,35 |
| 31.12.200Г | 1118,93 | 112,58 | 1006,35 | 400,00 |
| 31.12.200Г | 400,00 | - | 400,00 | 0 |
| Разом | 4875,72 | 875,72 | 4000,00 |
Таблиця 2.8 – Відображення операцій з фінансової оренди в обліку орендаря при наявності гарантованої ліквідаційної вартості
| Дата | Зміст операції | Дебет | Кредит | Сума, грн. |
| 02.01.200А | Одержано обладнання у фінансову оренду | 152 | 531 | 4000,00 |
| 02.01.200А | Нараховано податковий кредит з ПДВ | 641 | 377 (685) | 800,00 |
| 02.01.200А | Зарахування в актив балансу об’єкт фінансової оренди | 104 (оренда) | 152 | 4000,00 |
| 31.12.200А
| Частину заборгованості, яка погашається у 200Ар. переведено до складу поточної Здійснено оплату першого платежу в частині зобов’язання за обладнання | 531 | 611 | 798,93 |
| 611 | 311 | |||
| 31.12.200А | Відображено сплату першого, платежу в частині, що відноситься до фінансових витрат | 684 | 311 | 320,00 |
| 31.12.200А | Нараховано фінансові витрати щодо першого платежу | 952 | 684 | 320,00 |
| 31.12.200А | Відображено суму ПДВ, яка за умовами договору відшкодовується при першому платежу | 377 (685) | 311 | 800,00 |
| 31.12.200А | Частину заборгованості, яка має бути погашена у 200Бр. переведено до складу поточної | 531 | 611 | 862,84 |
| 31.12.200Б | Здійснено оплату другого платежу в частині, що відноситься до сплати зобов’язань за обладнання | 611 | 311 | 862,84 |
| 31.12.200Б | Відображено оплату другого платежу в частині, що відноситься до фінансових витрат | 684 | 311 | 256,09 |
| 31.12.200Б | Нараховано фінансові витрати щодо другого платежу | 952 | 684 | 256,09 |
| 31.12.200Б | Частину заборгованості, яка має бути погашена у 200Вр. переведено до складу поточної | 531 | 611 | 931,87 |
| 31.12.200В | Здійснено оплату третього платежу в частині, що відноситься до сплати зобов’язання за обладнання | 611 | 311 | 931,87 |
| 31.12.200В | Відображено сплату третього, платежу в частині, що відноситься до фінансових витрат | 684 | 311 | 187,06 |
| 31.12.200В | Нараховано фінансові витрати щодо третього платежу | 952 | 684 | 187,06 |
| 31.12.200В | Частину заборгованості, яка має бути погашена у 200Гр. переведено до складу поточної | 531 | 611 | 1006,35 |
| 31.12.200Г | Здійснено оплату четвертого платежу в частині, що відноситься до сплати зобов’язання за обладнання | 611 | 311 | 1006,35 |
| 31.12.200Г | Відображено оплату четвертого платежу в частині, що відноситься до фінансових витрат | 684 | 311 | 112,58 |
| 31.12.200Г | Нараховано фінансові витрати щодо четвертого платежу | 952 | 684 | 112,58 |
| 31.12.200А – 31.12.200Г | Нарахування щорічної суми амортизації (4000,00 – 400,00): 4 = 900грн. | 91 | 131 (оренда) | 900,00 |
| Повернення орендованого обладнання орендодавцю | ||||
| 31.12.200Г | У випадку, якщо умовами договору передбачено повернення обладнання після закінчення строку оренди за вартістю 400 грн. | 531 | 104 (оренда) | 400,00 |
| Придбання об’єкта оренди | ||||
| 31.12.200Г | У випадку, якщо умовами договору передбачено придбання орендарем обладнання після закінчення строку оренди за вартістю 400 грн. | 531 631 152 104 (власні) | 104 (оренда) 311 631 152 | 400,00 400,00 400,00 400,00 |
