2018-02-20
1749
Цель аудиторской проверки по данному направлению состоит в формировании мнения о достоверности конечного финансового результата от прочей деятельности и бухгалтерской отчетности по этим результатам.
Документы, предоставляемые аудитору организацией для проведения аудиторской проверки:
- учетная политика организации;
- учредительные документы, протоколы собраний учредителей;
- учетные регистры по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы», 96 «Резервы предстоящих доходов», 99 «Прибыли и убытки».
- унифицированные первичные документы, служащие основанием для одобрения и отражения в учете хозяйственных операций, связанных с формированием и использованием финансовых результатов от прочей деятельности;
- главная книга, бухгалтерская отчетность (ф. №1, ф. №2)
Законодательные и нормативные документы, регулирующие вопросы учета финансовых результатов от прочей деятельности
1. План счетов бухгалтерского учета
2. Налоговый Кодекс РФ (часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 06.12.2007 N 333-ФЗ)
3. Положения по бухгалтерскому учету
4. Федеральный закон РФ от 21.11.1996 № 129 – ФЗ «О бухгалтерском учете»
Примерный план проведения аудиторской проверки представлен в таблице 15.
Таблица 15–План проведения аудита финансовых результатов
| № этапа | Описание этапа проведения аудиторской проверки |
| 1 этап - ознакомительный | |
| 1.1. Знакомство с организацией первичного учёта | |
| 1.1.1. | Предварительный анализ системы первичного учёта. Это даст возможность оценить качество первичной учётной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве доказательств, позволит конкретизировать объём первичной документации, представляемой к проверке по данному вопросу. |
| 2 этап - основной | |
| 2.1. Аудит порядка формирования финансовых результатов от прочей деятельности | |
| 2.1.1. | Анализ учетной политики в части элементов, оказывающих влияние на процесс формирования финансовых результатов организации от прочей деятельности. |
| 2.1.2. | Проверка правильности организации и соблюдения основных принципов учета финансовых результатов и их распределения, а также проверка своевременности и полноты отражения финансовых результатов. |
| 2.1.3. | Проверка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата от прочей деятельности. Аудитору следует проверить заключительные записи по итогам отчетного года по счету 91, а также проверить, как закрывается финансовый результат от прочей деятельности, т.е. перенесено ли сальдо по счету 91 на счет 99 и сравнить данные регистров со счетами главной книги и бухгалтерской отчетности. |
| 2.2. Аудит правильности учета прочих доходов и расходов | |
| 2.2.1. | Определение правомерности отражения в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов. Аудитор должен проверить правомерность списания тех или иных затрат на финансовые результаты от прочей деятельности. Ошибки могут возникнуть: - при списании на прочие расходы затрат на погрузочно-разгрузочные работы, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей или основных средств, которые должны увеличивать их стоимость; - при списании суммовой разницы, возникшей до принятия материалов к учету, на прочие расходы вместо отнесения ее на стоимость материально-производственных запасов и другие. |
| 2.2.2. | Определение полноты и своевременности отражения в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов. Ошибки возникают, когда расходы, которые еще фактически не были понесены, уже отражены в бухгалтерских регистрах экономического субъекта. Намеренное завышение расходов путем искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному отчетному периоду приводит в конечном итоге к недоплате налога на прибыль. |
| 2.2.3. | Проверка правильности отражения операций, связанных с формированием прочих доходов и расходов в бухгалтерском учете. Аудитор должен проверить: - правильность начисления процентов по полученным кредитам и займам; - правильность отражения доходов (убытков), полученных при выкупе собственных акций по цене ниже (выше) номинала; - правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия; |
|
| - правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов; - правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду; - правильность и полноту отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков; - правильность и полноту полученных доходов от сумм, находящихся на депозитных счетах; - правильность отражения доходов (расходов) от курсовых разниц по операциям с валютой; - правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в других предприятиях; - правильность и полноту получения дивидендов по акциям и доходов по облигациям и другим ценным бумагам; - полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду; - правильность отнесения на прочие доходы и расходы других операций. |
| 2.2.4. | Проверка правильности используемой классификации прочих доходов и расходов для целей бухгалтерского и налогового учета. Аудитор должен основываться на ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и НК РФ (ст.250 «Внереализационные доходы», ст.251 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы», ст.265 «Внереализационные расходы», ст. 270 «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения»). |
| 2.2.5. | Проверка правильности и полноты раскрытия информации о прочих доходах и расходах в бухгалтерской отчетности (ф. № 2). |
| 2.3. Аудит правильности налогообложения на данном участке проверки | |
| 2.3.1. | Проверка организации ведения налогового учета прочих доходов и расходов, а также формирования прибыли для целей налогообложения. |
| 2.3.2. | Оценка правильности признания прочих доходов и расходов для целей налогообложения. Важно знать различия в признании прочих доходов и расходов по бухгалтерскому и по налоговому учету, чтобы правильно скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль. Аудитор должен обратить внимание на следующие операции: - доходы в виде безвозмездно полученного амортизируемого имущества. В бухгалтерском учете признаются по мере начисления амортизации (план счетов), а в налоговом учете признаются в полном объеме по мере подписания акта приема-передачи имущества, акта приемки-сдачи работ, услуг (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ), что приводит к возникновению отложенного налогового актива; |
|
| - доход в виде стоимости имущества, полученного по безвозмездной помощи (содействию) в порядке, установленном 95-ФЗ "О безвозмездной помощи РФ…" от 04.05.99. В бухгалтерском учете признается в полном объеме (ПБУ 9/99), а в налоговом учете не признается доходом (пп. 6 п. 1 ст. 251 НК РФ); - отчисления в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с законодательством РФ. В бухгалтерском учете признаются расходом в полном объеме (п. 38 ПБУ 19/02), а в налоговом учете не признаются расходом (п. 10 ст. 270 НК РФ); - проценты по долговым обязательствам любого вида. В бухгалтерском учете принимаются в сумме причитающихся платежей согласно условиям договоров независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи (п. 14 ПБУ 15/01), а в налоговом учете признаются в пределах, установленных ст. 269 НК РФ. |
| 2.3.3. | Проверка формирования данных об отложенных налоговых активах и отложенных налоговых обязательствах и правильности отражения их в бухгалтерском учете и отчетности. |
| 3 этап - заключительный | |
| 3.1. | Свод и анализ результатов, полученных в ходе осуществленных аудиторских процедур |
| 3.2. | Оценка аудиторского риска. Для этого требуется руководствоваться положениями стандарта №8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом" |
| 3.3. | Оценка обнаруженных ошибок и искажений с точки зрения их существенного влияния на финансовые показатели |
| 3.4. | Формирование отчёта аудитора по результатам проведённой проверки |
