Пояснення до виконання розрахункової частини завдання

2.3.1 Складання бухгалтерського регістру - «Журнал реєстрації господарських операцій»

 «Журнал реєстрації господарських операцій» складається на підставі переліку господарських операцій, які підприємство здійснило у звітному періоді (листопад – грудень 20ХХр.) за формою, представленою в Додатку Б. Вихідні дані, щодо змісту господарських операцій  за варіантами завдання  наведено у таблиці 2. Варіант вибирається студентом за останнім номером його залікової книжки.

Господарська діяльність підприємства - це сукупність окремих операцій, здійснення яких призводить до змін фінансового стану підприємства.

Господарська операція виступає первинною одиницею бухгалтерського спостереження лише у тому випадку, коли вона призводить до зміни характеристики засобів підприємства та джерел їх утворення.  Жодна господарська операція не може бути відображена в обліку без оформлення (підтвердження) її відповідним документом.

        Таблиця 2 Перелік господарських операцій підприємства за варіантами

№ з/п	Зміст господарської операції	Сума господарської операції, грн. (за варіантами)
		1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
	Господарські операції у листопаді 20ХХр.
1	Оголошено статутний капітал	14000	8000	15000	11000	9000	13000	7000	12000	10000	16000
2	Внесено засновниками  до статутного капіталу, усього	9400	6800	8600	7500	6700	7800	5600	9000	7000	9600
2.1	грошові кошти (готівкою)	4500	3500	4000	3000	3200	2400	1500	3600	2500	2800
2.2	основні засоби	3800	2200	3000	3200	2500	3400	2900	4000	3500	5300
2.3	ІНМА	1100	1300	1000	1300	1000	2000	1200	1400	1000	1500
3	Отримано короткостроковий кредит у банку	630000	360000	675000	490000	400000	580000	315000	540000	450000	720000

                                                                                                                         Продовження табл. 2

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
4	Перераховано орендодавцю авансовий платіж за оренду приміщення, у т.ч. ПДВ	75600	43200	81000	59400	48600	70200	37800	64800	54000	86400
5	Перерахована передоплата  за видачу ліцензії	340	260	340	340	260	340	260	340	340	340
5.1	Отримана ліцензія	340	260	340	340	260	340	260	340	340	340
	Господарські операції у грудні 20ХХр.
6	Перераховано аванс постачальникам за необоротні активи, у т.ч. ПДВ	210000	120000	225000	165000	135000	195000	105000	180000	150000	240000
7	Отримано необоротні активи від постачальника, крім того ПДВ	175000	100000	187500	137500	112500	162500	87500	150000	125000	200000

                                                                                                                         Продовження табл. 2

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
8	Введено необоротні активи до експлуатації, без ПДВ:	175000	100000	187500	137500	112500	162500	87500	150000	125000	200000
8.1	основні засоби	160600	91200	170800	125400	102600	148200	79800	135000	114000	182400
8.2	МНМА	9200	5800	11000	7900	6500	9400	5100	10800	7200	11500
8.3	комп’ютерні програми	5200	3000	5700	4200	3400	4900	2600	4200	3800	6100
9	Отримано з поточного рахунку в касу для видачі у підзвіт	14000	8000	15000	11000	10000	13000	7000	12000	10000	16000
10	Видано із каси підприємства у підзвіт	16800	9600	18000	13200	10800	15000	7800	14500	12000	17400
11	За рахунок підзвітних сум придбано, з ПДВ:	3060	1800	3240	2400	1560	2700	1500	3000	2160	2700
11.1	канцелярські товари	510	300	540	420	360	480	300	600	360	600
11.2	МШП	2550	1500	2700	1980	1200	2220	1200	2400	1800	2100

                                                                                                                         Продовження табл. 2

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
12	Здано авансові звіти про витрати на відрядження, у т.ч. ПДВ:	14040	8400	13050	9840	11100	12000	6000	11000	8700	15000
12.1	менеджера по формуванню туристичних послуг	4500	-	3000	3540	3300	-	3000	-	3900	4200
12.2	начальника відділу по маркетингу	-	5400	4800	3600	4200	4500	3000	6000	-	3450
12.3	фінансового директора	6000	3000	4200	-	-	4500	-	-	4800	3450
12.4	оператора по продажам	3540	-	1050	2700	3600	3000	-	5000	-	3900
13	Повернуто в касу залишки невикористаних підзвітних сум	-	-	?	?	-	?	?	?	?	-
14	Відшкодовано з каси перевитрати підзвітних сум	?	?	-	-	?	-	-	-	-	?

                                                                                                                         Продовження табл. 2

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
15	Перераховано аванс туроператорам, які обслуговують туристів, у т.ч. ПДВ	189000	108000	202500	148500	121500	175500	94500	162000	135000	216000
16	Оприбутковано туристичні ваучери,  крім того ПДВ)	157500	90000	168750	123750	101250	146250	78750	135000	112500	180000
17	Перераховано аванс за послуги стороннім організаціям (транспортному підприємству, бюро екскурсій, страховій компанії та іншим), усього з ПДВ	85260	48720	91350	66990	54810	79170	42630	73080	60900	97440
17.1	у т.ч. страховій компанії	14700	8400	15750	11550	9450	13650	7350	12600	10500	16800

                                                                                                                         Продовження табл. 2

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
18	Нарахована заробітна плата:	58200	33280	62400	45760	37440	54080	29120	49900	41600	66560
18.1	основному (виробничому) персоналу	19600	11200	21000	15400	12600	18200	9800	16800	14000	22400
18.2	загальновиробничому персоналу	5600	3200	6000	4400	3600	5200	2800	6500	4000	6400
18.3	адміністративному персоналу	22400	12800	24000	17600	14400	20800	11200	19200	16000	25600
18.4	працівникам сфери збуту	10600	6080	11400	8360	6840	9880	5320	7400	7600	12160
19	Нарахована сума відрахувань на соціальні заходи (єдиного соціального внеску) на оплату праці:	?	?	?	?	?	?	?	?	?	?

                                                                                                                                          Продовження табл. 2

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
19.1	основного (виробничого) персоналу	?	?	?	?	?	?	?	?	?	?
19.2	загальновиробничого персоналу	?	?	?	?	?	?	?	?	?	?
19.3	адміністративного персоналу	?	?	?	?	?	?	?	?	?	?
19.4	працівників служби збуту	?	?	?	?	?	?	?	?	?	?
20	Нарахована сума зносу по МНМА переданим до експлуатації:	4600	2900	5500	3950	3250	4700	2550	5400	3600	5750
20.1	загальновиробничого призначення	1840	1160	2200	1580	1300	1880	1020	1740	1450	2300
20.2	загальногосподарського призначення	2760	1740	3300	2370	1950	2820	1530	3660	2150	3450

                                                                                                                                          Продовження табл. 2

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
21	Списано використані на господарські потреби:
21.1	канцелярські товари	425	250	450	350	300	400	250	500	300	500
21.2	МШП	800	300	1200	650	250	700	400	600	350	750
22	Перераховано провайдеру плата за підключення до Інтернету, у т.ч. ПДВ	840	480	900	660	540	780	420	720	600	960
23	Віднесена на витрати плата за підключення до Інтернету, без ПДВ	?	?	?	?	?	?	?	?	?	?
24	Нарахована періодична  (за грудень) оплата послуг провайдера (мобільний зв'язок, Інтернет), у т.ч. ПДВ	1260	720	1350	990	810	1170	630	1080	900	1440

                                                                                                                                          Продовження табл. 2

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
25	Включено до витрат періоду сума витрат майбутніх періодів:	?	?	?	?	?	?	?	?	?	?
25.1	місячна сума орендної плати	?	?	?	?	?	?	?	?	?	?
25.2	частина вартості ліцензії	?	?	?	?	?	?	?	?	?	?
26	Нараховані послуги з розміщення реклами, крім того ПДВ	5600	3200	6000	4400	3600	5200	2800	4800	4000	6400
27	Сплачено послуги на розміщення реклами, у т.ч. ПДВ	6720	3840	7200	5280	4320	6240	3360	5760	4800	7680
28	Реалізовані туристські ваучери за готівку, у т.ч. ПДВ	367500	210000	393750	288750	236250	341250	183750	315000	262500	420000
29	Виручка здана в банк	367500	210000	393750	288750	236250	341250	183750	315000	262500	420000

                                                                                                                                          Продовження табл. 2

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
30	Відображено податкове зобов’язання з ПДВ	?	?	?	?	?	?	?	?	?	?
31	Віднесено дохід від реалізації послуг (за вирахуванням ПДВ) на фінансові результати	?	?	?	?	?	?	?	?	?	?
32	Списана вартість путівок, заповнених на конкретних осіб (групи), на собівартість реалізованих послуг	132300	75600	141750	103950	85050	122850	66150	113400	94500	151200
33	Віднесено на собівартість турпослуг послуги сторонніх організацій (за купівельною вартістю, без ПДВ)	58800	33600	63000	46200	37800	54600	29400	50400	42000	67200

                                                                                                                                          Продовження табл. 2

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
34	Списано загальновиробничі витрати на виробництво турпослуг	?	?	?	?	?	?	?	?	?	?
35	Витрати, понесені в зв’язку з організацією туру, списуються в реалізацію	?	?	?	?	?	?	?	?	?	?
36	Списано  на фінансовий результат:
36.1	собівартість реалізованих послуг	?	?	?	?	?	?	?	?	?	?
36.2	адміністративні витрати	?	?	?	?	?	?	?	?	?	?
36.3	витрати на збут	?	?	?	?	?	?	?	?	?	?
37	Віднесена на зменшення доходу вартість страхових полісів	14700	8400	15750	11550	9450	13650	7350	12600	10500	16800

                                                                                                                                          Продовження табл. 2

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
38	Списана сума за страховими полісами, на зменшення фінансового результату	14700	8400	15750	11550	9450	13650	7350	12600	10500	16800
39	Визначено фінансовий результат до оподаткування	?	?	?	?	?	?	?	?	?	?
40	Нарахована сума податку на прибуток	?	?	?	?	?	?	?	?	?	?
41	Списана сума податку на прибуток на зменшення фінансового результату	?	?	?	?	?	?	?	?	?	?
42	Відображено прибуток (збиток) від основної операційної діяльності	?	?	?	?	?	?	?	?	?	? Х)

Х) За господарськими операціями, у яких є знак «?» визначити суми цих операцій.

Документ - це письмове свідоцтво про здійснену господарську операцію, який надає юридичну силу даним бухгалтерського обліку. Складання первинних документів є початковою стадією бухгалтерського обліку. Перелік основних первинних документів, необхідний для заповнення Журналу реєстрації господарських операцій наведено у Додатку В.

Кожна господарська операція за допомогою подвійного запису відображається в дебеті одного та кредиті іншого рахунку. У теорії та практиці бухгалтерського обліку зв'язок між рахунками, що випливає з подвійного запису, прийнято називати кореспонденцією рахунків, а рахунки – кореспондуючими.

 Для встановлення кореспонденції рахунків за змістом кожної господарської операції слід використати типову кореспонденції рахунків, наведену у Додатку Г за кожним процесом діяльності туристичного підприємства.

На практиці при безготівкових розрахунках між туроператором і сторонніми підприємствами (постачальниками об’єктів основних засобів, нематеріальних активів,   товарне – матеріальних цінностей, робіт, послуг) часто застосовується попередня форма розрахунків. У цьому випадку підприємство - постачальник товарів, робіт, послуг виписує рахунок і направляє його до туроператора – замовника. На підставі рахунку туроператор перераховує постачальникам необхідні суми. Перерахована сума є для туроператора дебіторською заборгованістю і відображається записом:

Дт 37 «Розрахунки з різними дебіторами» Кт 31 «Рахунки в банках».

 Отримання туроператором від підприємств – постачальників попередньо оплачених об’єктів необоротних активів, ТМЦ, робіт, послуг (Дт 15,20,22,23,92,93) відображається як кредиторська заборгованість, тобто за кредитом рахунка 63 «Розрахунки з постачальниками» або рахунка 68 «Розрахунки за іншими операціями».

 Взаємозалік виданих (перерахованих) авансів з кредиторською заборгованістю обов’язково слід відобразити  записом:

Дт 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» або

Дт  68 «Розрахунки за іншими операціями»  

      Кт 37 «Розрахунки з різними дебіторами».

Особливу увагу при обліку розрахунків з постачальниками слід звернути на порядок відображення операцій з податкового кредиту з ПДВ.

З урахуванням того, що туроператор, облік діяльності якого розглядається у завданні, є платником податку на додану вартість, при купівлі будь – якого виду об’єктів необоротних активів, ТМЦ, робіт, послуг у нього виникає податковий кредит з ПДВ.

Датою виникнення податкового кредиту згідно чинного законодавства вважається дата здійснення першої з подій:

- або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг);

- або дата отримання товарів (робіт, послуг), що підтверджується відповідним первинним документом (товарною накладною, Актом виконаних робіт або наданих послуг тощо).

Підставою для одержання права на податковий кредит, яке в бухгалтерському обліку відображається за дебетом субрахунку 641 «Розрахунки за податками», є податкова накладна одержана від постачальника.

Порядок відображення податкового кредиту в бухгалтерському обліку залежить від того, на яких умовах розрахунків (попередніх чи послідуючих) виконується договір купівлі – продажу. Розглянемо два можливих варіанта.

1 варіант  - договір з постачальником  виконується  на умовах передоплати. В цьому разі складаються два бухгалтерських проведення:

перше - на дату перерахування коштів (авансу):

Дт 641 «Розрахунки за податками» Кт 644 «Податковий кредит»;

друге – на дату отримання цінностей, робіт, послуг;

Дт 644«Податковий кредит» Кт 63 «Розрахунки з постачальниками».

2 варіант - договір з постачальником виконується на умовах послідуючої оплати. В цьому випадку складається  одне бухгалтерське проведення - на дату отримання ТМЦ, робіт, послуг:

Дт 641 «Розрахунки за податками» Кт 63 «Розрахунки з постачальниками».

Таким чином субрахунок 644 «Податковий кредит» призначено для забезпечення обліку податкового кредиту, право на який з’являється тільки при передоплаті.

Також слід звернути увагу на порядок відображення вартості страхових полісів та розрахунків із страховою компанією.

Схема записів, що відображає ці об’єкти обліку в діяльності туроператора виглядає таким чином:

1.Перераховано страховій компанії аванс за послугу (виписка банку):

Дт 37 «Розрахунки з різними дебіторами» Кт 31 «Рахунки в банках»

2. Відображено суму страховки (Договір):

Дт 704 «Вирахування з доходу» Кт 68 «Розрахунки за іншими операціями»

3. Списано на зменшення фінансового результату суму страховки туристів (довідка бухгалтера):

Дт 79 «Фінансові результати» Кт 704 «Вирахування з доходу»

4. Здійснено взаємозалік заборгованостей з страховою компанією (довідка бухгалтера):

Дт 68 «Розрахунки за іншими операціями»  Кт37 «Розрахунки з різними дебіторами».

 Таким чином, вартість страхових полісів не признається доходом і вираховується із загального доходу туроператора. Також суми страхового платежу не включаються до бази оподаткування з ПДВ.

Для обліку витрат, які здійснено туристичною фірмою в даному звітному періоді, але не підлягають включенню в собівартість послуг поточного періоду, використовується рахунок 39 «Витрати майбутніх періодів». В склад витрат  майбутніх періодів   входять: витрати на освоєння нових видів турів, абонементна плата за телефон, сплачена наперед орендна плата та ін. Зібрані по дебету балансового рахунку 39 витрати рівномірно списуються такими бухгалтерськими проведеннями:

Дт 23 «Виробництво» або Дт 92 «Адміністративні витрати»

Кт 39 «Витрати майбутніх періодів».