Порядок получения аудиторских доказательств в отношении начальных сальдо регулирует Международный стандарт аудита №510 «Первая аудиторская проверка – начальные сальдо». Стандарт применяется в случае, когда аудит проводится впервые или когда аудит финансовой отчетности за предыдущий период проводился другим аудитором, а также в случае, если аудитор в соответствии с МСА 710 «Сопоставимые значения» выявил условные факты и обязательства, существовавшие на начало периода.
При первой аудиторской проверке аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что:
■ начальные сальдо (Сн) не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода;
■ конечные сальдо (Ск) предыдущего периода должным образом перенесены на начало текущего периода и, в случае необходимости, правильно скорректированы;
■ учетная политика применяется последовательно из периода в период. Изменения в ней были учтены и надлежащим образом раскрыты.
|
|
Начальные сальдо – остатки на счетах, которые имеются на начало отчетного периода. Они основываются на сальдо счетов на конец предыдущего периода и отражают влияние операций и учетной политики предыдущего периодаПрофессиональное суждение аудитора о достаточных надлежащих аудиторских доказательствах должно быть сформировано на основе анализа следующих фактов:
■ учетной политики организации (в частности, в отношении оценки активов и пассивов, особенностей применяемого организацией плана счетов);
■ проводился ли аудит финансовой отчетности за предыдущий период и было ли сформировано аудиторское заключение;
■ характера бухгалтерских счетов и риска существенных искажений в финансовой отчетности за текущий период;
■ существенности начальных сальдо (Сн) для финансовой отчетности текущего периода.
Аудитору необходимо определить:
■ правильность отражения начального сальдо в соответствии с учетной политикой;
■ последовательность применения учетной политики при составлении финансовой отчетности текущего периода;
■ правильность учета и раскрытия изменений в учетной политике и последствий, вытекающих из таких изменений.
Если аудит финансовой отчетности за предыдущий период проводился другим аудитором, то текущий аудитор может получить аудиторские доказательства в отношении начальных сальдо, изучив рабочие документы предшественника (при этом во внимание должны быть приняты независимость и профессиональная компетентность предыдущего аудитора. Если заключение предыдущего аудитора было отличным от безусловно положительного, то в текущем периоде надо уделить внимание тем проблемам, которые к этому привели. При личном обращении к предшественнику аудитор должен соблюдать профессиональные этические нормы, учитывая положения Кодекса этики профессиональных бухгалтеров МФБ.
|
|
Если аудит финансовой отчетности предыдущего периода не проводился или аудитор не удовлетворен примением вышеприведенных процедур, то необходимо выполнить следующие процедуры применительно к текущему периоду:
■ проверка погашения в течение отчетного периода дебиторской (кредиторской) задолженности, существовавшей на начало отчетного периода;
■ наблюдение за проведением текущей инвентаризации товарно-материальных запасов;
■ соотнесение результатов инвентаризации с количеством товарно-материальных запасов на начало отчетного периода;
■ проверка стоимостной оценки элементов товарно-материальных запасов на начало периода;
■ проверка валовой прибыли и правильности отнесения сумм к различным периодам;
■ проверка учетных записей по учету долгосрочных активов и обязательств (основные средства, инвестиции, долгосрочная дебиторская задолженность), на основе которых формируются начальные сальдо;
■ подтверждение начального сальдо от третьих сторон, например, по долгосрочной дебиторской задолженности и инвестициям;
При проверке предшествующего отчета другого аудитора, необходимо задействовать Кодекс этики профессионального бухгалтера.
Если в результате выполнения аналитических процедур, аудитор не получил достаточных и уместных доказательств относительно начальных сальдо, аудиторский отчет (заключение) должен включать в себя один из следующих вариантов:
■ мнение с оговоркой или отрицательное мнение;
■ условно-положительное мнение или отказ от выражения мнения;
■ безусловно - положительное мнение относительно финансового положения.
Если начальные сальдо содержат искажения, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность текущего года, аудитор должен проинформировать об этом руководство и, с его разрешения, аудитора-предшественника.
При получении доказательств, касающихся начальных сальдо можно привести следующую классификацию действий аудитора:
Если результаты искажений начальных сальдо (Сн) не отражены должным образом в учете и не раскрыты в отчетности, то аудитор должен проинформировать об этом руководство субъекта и, получив его разрешение, проинформировать предшествующего аудитора, при этом должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.
Если не получены доказательства относительно начальных сальдо, но аудитор уверен в значении конечных сальдо, и если это допустимо, то в отношении результатов деятельности нужно выразить мнение с оговоркой или отказ от выражения мнения,
Если учетная политика отчетного года применялась к начальным сальдо (Сн) и изменения в ней не были должным образом отражены и раскрыты, аудитор выражает мнение с оговоркой или отрицательное мнение.
Если не получены доказательства относительно начальных сальдо, аудитор должен выразить условно положительное мнение или отказ от выражения мнения;
Если в результате проведения аудиторских процедур аудиторская организация получила достаточный объем аудиторских доказательств в отношении того, что начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности достоверны и не содержат существенных искажений, и сформировала аналогичное мнение в отношении отчетного периода, то аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности проверяемой отчетности в форме безусловно положительного аудиторского заключения.
|
|
Если аудиторское заключение по финансовой отчетности за предыдущий период модифицировано (включает в себя пояснительный параграф), то аудитор должен рассмотреть влияние этого факта на финансовую отчетность текущего периода.
На основе МСА 510 и МСА 710 «Сопоставимые значения» разработано ПСАД «Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности», в котором определен порядок проведения первичного аудита с целью формирования мнения аудитора в отношении начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности. Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности должен быть с планирован и проведен таким образом, чтобы обеспечить выявление не всех имеющихся искажений указанных показателей, а не только тех, которые имеют существенное значение.