При нехватке оборотных средств предприятия, как правило, заключают договора займа или кредита. Кредитование бывает:
- банковское;
- коммерческое.
Под коммерческим понимается предоставление одним лицом (кредитором) свободных собственных денежных средств или иных вещей, определяемых родовыми признаками, на срок другому лицу (должнику). Коммерческое кредитование оформляется в виде договоров займа, товарного и коммерческого кредита.
Названные договора имеют одинаковую сущность, поэтому в Гражданском кодексе они объединены в одну главу (гл. 42 ГК РФ).
Коммерческий кредит может предоставить:
- продавец в виде отсрочки и рассрочки. В этом случае он кредитует покупателя на срок от даты передачи товара покупателю (выполнения работ, оказания услуг) до момента оплаты за товары (работы, услуги);
- покупатель в виде аванса и предоплаты. Если договор купли-продажи предусматривает предоплату товара, то она будет являться коммерческим кредитом, предоставленным покупателем поставщику от даты оплаты до момента поставки товара.
|
|
Сумма коммерческого кредита определяется исходя из стоимости товара, работ, услуг.
Для целей исчисления налога на прибыль коммерческие кредиты признаются долговыми обязательствами (ст. 269 НК РФ). Доходы и расходы в виде процентов по коммерческому кредиту относятся к внереализационным доходам (п. 6 ст. 250 НК РФ) и внереализационным расходам (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) соответственно. При этом к процентам, включенным в состав внереализационных расходов, применяются ограничения, указанные в ст. 269 НК РФ[11].
Пример. 28 августа 2007 г. приобретен и оплачен товар на сумму 800 000 руб., НДС - 144 000 руб.
1 сентября 2007 г. выдан товарный кредит сроком на 2 месяца под 15% годовых.
Проценты начисляются ежемесячно и уплачиваются в денежной форме[9].
Таблица 3.1 – Бухгалтерский учет коммерческого кредита
Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. | Документальное оформление | ||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ||
1 сентября 2007 г. | ||||||
Получен заем товаром | 41 | 66 | 800 000,00 | Договор займа, накладная, ТТН | ||
Начислен НДС с суммы переданных товаров подоговору займа | 19 | 66 | 144 000,00 | Счет-фактура | ||
Принят к вычету НДС (800 000 руб. x 18/118) | 68 | 19 | 122 033,9 | Счет-фактура, книга покупок | ||
НДС, не принятый к вычету, отражен в составе прочих расходов (144 000 - 122 033,9 руб.) | 91/2 | 19 | 21 966,10 | Бухгалтерская справка-расчет | ||
Отражено постоянное налоговое обязательство на сумму не принятого к вычету НДС (21 966,10 руб. x 24%) | 99 | 68 | 5 271,86 | Бухгалтерская справка-расчет | ||
Перечислен НДС денежными средствами | 66 | 51 | 144 000,00 | Выписка банка по расчетному счету | ||
Поступил НДС денежными средствами | 51 | 66 | 144 000,00 | Выписка банка по расчетному счету | ||
30 сентября 2007 г.
| ||||||
Начислены проценты подоговору товарного кредита ((800 000 + 144 000) руб. x 15%:365 x 30 дн.) | 91/2 | 66 | 11 638,36 | Договор займа, бухгалтерская справка-расчет | ||
Перечислены проценты заимодавцу | 66 | 51 | 11 638,36 | Выписка банка по расчетному счету | ||
31 октября 2007 г. | ||||||
Начислены проценты подоговору товарного кредита ((800 000 + 144 000) руб. x 15%:365 x 31 дн.) | 91/2 | 66 | 12 026,30 | Договор займа, бухгалтерская справка-расчет | ||
Перечислены проценты заимодавцу | 66 | 51 | 12 026,30 | Выписка банка по расчетному счету | ||
Приобретен товар у поставщика | 41 | 60 | 850 000,00 | Договор купли- продажи, накладная, ТТН | ||
НДС со стоимости приобретенного товара | 19 | 60 | 153 000,00 | Счет-фактура | ||
НДС принят к вычету | 68 | 19 | 153 000,00 | Счет-фактура | ||
Возвращен заем товаром | 66 | 41 | 850 000,00 | Договор займа, накладная, ТТН | ||
Списана разница в стоимости материалов,переданных по договору займа | 91/2 | 66 | 50 000,00 | Бухгалтерская справка-расчет | ||
Отражено постоянное налоговое обязательство (50 000 руб. x 24%) | 99 | 68 | 12 000,00 | Бухгалтерская справка-расчет | ||
Начислен НДС, отраженный в счете-фактуре | 91/2 | 68 | 144 000,00 | Счет-фактура | ||
Перечислен НДС денежными средствами | 66 | 51 | 144 000,00 | Выписка банка по расчетному счету | ||
Поступил НДС денежными средствами | 51 | 66 | 144 000,00 | Выписка банка по расчетному счету |
Учет займа, оформленного векселем
В целом вексельное кредитование - одна из распространенных банковских операций. В настоящий момент выделяют две формы вексельного кредитования - это кредитование в форме учета векселей и кредитование в форме специального ссудного счета под обеспечение векселей.
В основном используют вексельное кредитование в форме учета векселей. Данная форма кредитования очень удобна как для заемщика, так и для банка. При отсутствии свободных оборотных денежных средств для расчетов с контрагентами или при возникновении временного финансового затруднения компании могут обратиться в банк и получить кредит не денежными средствами, а, например, векселем. Использовать данный вексель можно по различным направлениям (для расчетов, заложить данный вексель, продать и т.д.). В данном случае не произойдет нарушения целевого использования кредита [7].
Кредиты, оформленные посредством векселей, могут иметь форму предъявительских и векселедательских.
Предъявительский кредит открывается для учета передаваемых клиентами банку векселей, то есть этот вид кредитования предполагает, что банк выкупает у клиента вексель третьего лица с дисконтом, а погашает в указанный срок у векселедателя по номиналу. Такие кредиты обычно выдаются крупным компаниям с большим пакетом векселей, предоставляющим коммерческий кредит своим покупателям и заказчикам.
Векселедательский кредит предоставляется клиентам, которые выдают своим поставщикам под этот кредит векселя в качестве оплаты. Векселедержатель предоставляет затем эти векселя в свой банк, который, в свою очередь, пересылает их в банк векселедателя для погашения за счет открытого на векселедателя кредита, то есть клиент получает кредит под свои собственные векселя.
Векселедательский кредит может иметь и другие формы. Например, банк предоставляет клиенту кредит, который исполняет путем выдачи в его пользу простого векселя. Векселедержатель может либо дождаться срока платежа по нему, либо продать его третьему лицу, либо использовать как средство расчетов со своими поставщиками. В первых двух случаях клиент получает за вексель деньги и пользуется ими.
Главное отличие между рассмотренными формами вексельного кредитования в том, что при предъявительском кредите заемщик является векселедержателем, а при векселедательском - векселедателем. Также при предъявительском кредите денежные средства получает непосредственно заемщик, а при векселедательском - векселедержатель. Из этого следует, что предъявительский кредит предоставляется в основном продавцам, а векселедательский - покупателям.
|
|
Еще одной услугой, предоставляемой банками, является выдача кредитов предприятиям, организациям, физическим лицам, в качестве обеспечения по которым банк принимает векселя. При выдаче такой ссуды банк не входит в число обязанных по векселю лиц.
Особенность этого вида кредитования выражается в том, что при залоге векселей банк не становится собственником векселя. Погашение кредита производится самим заемщиком, после чего ему возвращаются из залога векселя. По ссуде заемщик платит проценты в порядке, установленном за пользование ссудами в банке[15].
Пример. 1 октября 2007 г. получен заем в сумме 1 000 000 руб. под выданный простой вексель со сроком платежа "По предъявлении, но не ранее 25.12.2007". На вексельную сумму начисляются проценты по ставке 10% годовых с даты составления векселя. Вексель предъявлен к платежу 29 декабря 2007 г. и оплачен денежными средствами[9].
Таблица 3.2 – Бухгалтерский учет вексельного кредита
Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. | Документальное оформление |
1 октября 2007 г. | ||||
Получен заем | 51 | 66 | 1 000 000 | Акт приемки- передачи векселя, выписка банка по расчетному счету |
30 октября 2007 г. | ||||
Начислены проценты повекселю (1 000 000 руб. x 10%: 365 x 30 дн.) | 91/2 | 66 | 8 219 | Бухгалтерская справка-расчет |
31 ноября 2007 г. | ||||
Начислены проценты повекселю (1 000 000 руб. x 10%: 365 x 31 дн.) | 91/2 | 66 | 8 493 | Бухгалтерская справка-расчет |
29 декабря 2007 г. | ||||
Начислены проценты повекселю (1 000 000 руб. x 10%: 365 x 29 дн.) | 91/2 | 66 | 7 945 | Бухгалтерская справка-расчет |
Погашен собственный вексель и проценты понему (1 000 000 + 8219 + 8493 + 7945) | 66 | 51 | 1 024 657 | Выписка банка по расчетному счету |