Учет поступления нематериальных активов

 В ЗАО «Русская кожа» синтетический учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на счетах (план счетов (Приложение № 5)):

04 «Нематериальные активы»;

05 «Амортизация нематериальных активов»;

08 «Вложения во внеоборотные активы»,

08-5 «Приобретение нематериальных активов».

    Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.

    Поступление нематериальных активов на завод предварительно отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

    Затраты, связанные с приобретением нематериальных активов за плату, отражаются по дебету счета 08-5 «Приобретение нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета расчетов.

   При принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08-5 «Приобретение нематериальных активов», относятся на дебет счета 04 «Нематериальные активы».

  Приобретение объектов нематериальных активов за плату и принятию их на учет можно отразить следующими проводками, приведенными в  таблице 8:

 

Таблица 8

Бухгалтерские записи по учету приобретения объектов нематериальных активов

п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Сумма (руб.)
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Отражена стоимость приобретенного объекта НМА согласно расчетным документам (без учета НДС)	08-5	60	15000
2	Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом объекта НМА	19-2	60	2700
3	Произведена оплата за объект НМА (включая НДС)	60	51	17700
4	Принят объект НМА к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости	04	08-5	15000
5	Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятому на учет объекту НМА	68-1	19-2	2700

 

 

   Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации.

  Амортизация - это потеря стоимости нематериальных активов в течение всего их срока полезного использования, отражаемая путем постепенного переноса части первоначальной стоимости нематериальных активов на себестоимость выпускаемой продукции.

  Начисление амортизационных отчислений по объектам НМА начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

  Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости этого объекта и производится независимо от результатов деятельности завода в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

  Способ начисления амортизации нематериальных активов на заводе установлен как линейный. Данный способ отражен в учетной политике ЗАО «Русская кожа» (Приложение № 6).

  При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта нематериальных активов определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

  В бухгалтерском учете отдельные операции по начислению амортизации объектов НМА отражаются следующими проводками, приведенными в таблице 9

 

Таблица 9

Бухгалтерские записи по учету амортизации нематериальных активов

п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Сумма (руб.)
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Начислена амортизация по объекту НМА, используемому при строительстве объекта основных средств хозяйственным способом	08-5	05	500
2	Начислена амортизация по объекту НМА, используемому в основном производстве (при выполнении работ, услуг)	20	05	333
4	Начислена амортизация по объекту НМА общепроизводственного назначения	25	05	250
5	Начислена амортизация по объекту НМА общехозяйственного назначения	26Н	05	166

 

  Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд завода, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

  Выбытие нематериальных активов в результате их списания происходит, как правило, по истечении срока их полезного использования и если они полностью амортизированы.

   Операции по любому выбытию объектов НМА, как и операции, отражающие поступление нематериальных активов в организацию, учитываются на счете 04 «Нематериальные активы».

  Списание сумм накопленных амортизационных отчислений по выбывающему объекту НМА производится непосредственно на счет 04 «Нематериальные активы». Иными словами, при списании объектов НМА их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной амортизации.

   После окончания процедуры списания объекта НМА его остаточная стоимость списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счета 91/1/1 «Прочие доходы от реализации ОС и прочих активов» и 91/2/1 «Прочие расходы от реализации ОС и прочих активов».

     Списание объекта НМА оформлено приказом руководителя и актом на его списание. В акте на списание указывается причина выбытия объекта НМА.

     На основании оформленного акта на списание объекта НМА, переданного бухгалтерской службе, в карточке формы № НМА-1 производится отметка о списании этого объекта.

    Доходы и расходы от списания объектов НМА относятся на финансовые результаты и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

    В бухгалтерском учете операция по списанию объекта НМА после истечения срока его полезного использования (после его полной амортизации) отражается по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

     

Списание объекта НМА до истечения срока его полезного использования можно отразить следующими проводками, приведенные в таблице 10.

Таблица 10

Бухгалтерские записи по учету списания объектов нематериальных активов

п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета		Сумма (руб.)
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Списана амортизация, начисленная по выбывшему объекту НМА	05	04	11900
2	Списана остаточная стоимость выбывшего объекта НМА	91/2/1	04	5800
3	Определен финансовый результат (убыток) от списания объекта НМА	99	91/9/1	5800

    Инвентаризация нематериальных активов осуществляется инвентаризационными комиссиями при обязательном участии лиц, ответственных за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы.

     Для оформления данных инвентаризации нематериальных активов применяется инвентаризационная опись нематериальных активов (форма № ИНВ-1а).

   Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии и лицом, ответственным за сохранность документов, удостоверяющих права на нематериальные активы.

    Один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается у ответственного за сохранность документов лица.

    Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.

    Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй передается лицу, ответственному за сохранность документов, удостоверяющих права на нематериальные активы.

Результаты инвентаризации отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете. Выявленные при инвентаризации излишествующие нематериальные активы приходуются на баланс следующей проводкой: Д 04 К 91/1/1 - оприходование ранее не учтенных нематериальных активов, выявленных в результате инвентаризации.

Если в результате инвентаризации были выявлены нематериальные активы, на которые отсутствует документация, то их списание оформляется следующими проводками: Д 05 К 04 – списание амортизации по нематериальным активам; Д 94 К 04 – списание остаточной стоимости нематериальных активов.

Отражение нематериальных активов в отчетности

При составлении годовой отчетности на предприятии данные о нематериальных активах отражаются в следующих документах:

1. В балансе предприятия (форма № 1) наличие нематериальных активов показывается в подразделе “ Нематериальные активы ”. Данные по соответствующим строкам подраздела приводятся по остаточной стоимости нематериальных активов.

2. Расшифровка состава нематериальных активов приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) (Приложение 7).