2020-01-14
149
Все экономические явления, как известно, имеют два аспекта: возникновение и исчезновение, увеличение и уменьшение, которые компенсируют друг друга, что и означает принцип двойственного отражения хозяйственных операций. Изменения, вызываемые хозяйственными операциями, носят двойственный характер, и происходят в двух взаимосвязанных объектах бухгалтерского учета. Это и обуславливает необходимость применения двойной записи, сущность которой состоит в том, что каждый факт хозяйственной жизни должен быть зарегистрирован как минимум дважды: по дебету одного и кредиту другого счета таким образом, чтобы общая сумма по дебету уравновешивала общую сумму по кредиту.
Любые хозяйственные операции всегда вызывают взаимосвязанные, одновременные и равновеликие изменения в отдельных объектах бухгалтерского учета, которые обусловлены самой их сущностью. Поэтому при использовании счетов бухгалтерского учета для отражения хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования всегда поддерживается баланс.
Обеспечение постоянного балансового обобщения показателей об объектах бухгалтерского учета обосновывает необходимость применения двойной записи.
Двойная запись представляет собой способ одновременного взаимосвязанного отражения явлений, вызываемых хозяйственной операцией, на дебете одного счета и кредите другого в одной и той же сумме.
Например: Операция – «С расчетного счета в кассу организации поступили денежные средства в сумме 500 тыс. руб.»
Эта хозяйственная операция затронула две статьи баланса- «Касса» и «Расчетный счет». При этом отражены два экономических явления: увеличение денежных средств в кассе организации и уменьшение на расчетном счете. Операция увязывает два объекта учета и поэтому записывается на двух счетах- «Касса» и «Расчетный счет» В кассе произошло увеличение денежных средств на 500 тыс. руб., этот счет активный, так как на нем отражается имущество организации. А так как на активных счетах увеличение отражается по дебету, поэтому сумма по данной операции будет записана по дебету счета «Касса».
На расчетном счете организации произошло уменьшение денежных средств на сумму 500 тыс.руб. Данный счет по отношению к балансу также активный (на нем отражается имущество организации). Уменьшение же на активных счетах отражают по кредиту, а значит сумму в 500 тыс.руб. по данной хозяйственной операции необходимо отразить по кредиту счета «Расчетный счет». Эта запись будет выглядеть следующим образом:
Дебет счета «Касса» - 500 тыс. руб.
Кредит счета «Расчетный счет» - 500 тыс. руб.
Указание дебетуемого и кредитуемого счетов и суммы отражаемой хозяйственной операции называется бухгалтерской записью (бухгалтерской проводкой). ( Термин «бухгалтерская проводка» получил свое название от сокращения словосочетания – провести запись на счетах или указать и записать счета, на которых следует отразить (провести) изменения под влиянием операции и сумму этих изменений. Чаще всего этот термин используют в словосочетаниях- «записать проводку»или «дать (сделать) проводку» по операции)
В результате двойной записи между счетами возникает взаимосвязь. Эта взаимосвязь называется корреспонденцией счетов.
Счета, участвующие в корреспонденции счетов, называются корреспондирующими.
Бухгалтерская запись, составленная по вышеназванной операции, будет сделана следующая (рис 2.1.)
Счет «Расчетный счет» Счет «Касса»
_____________________________ ______________________________
Дебет Кредит Дебет Кредит
______________________________ ______________________________
Сальдо: 506780 1) 1500 1) 1500
1) 1500 1) 500
Рис. 2.1. Запись простой корреспонденции счетов 
В приведенном примере взаимосвязь между счетами изображается стрелкой от кредитуемого счета к дебетуемому, такое направление взаимосвязи соответствует движению средств в процессе их кругооборота, показывает, как правило, направление использования средств.
Бухгалтерские записи бывают простые и сложные.
Простыми называются такие записи, при которых сумма хозяйственной операции записывается в дебет одного и кредит другого счета, т.е. один счет дебетуется и один- кредитуется.
Вышеприведенная бухгалтерская запись – простая.
Сложная бухгалтерская запись – эта запись хозяйственной операции, при которой дебетуются два или более счетов, а кредитуется один счет или, наоборот, дебетуется один счет, а кредитуются два или более счетов.
Пример: Из кассы организации выдана заработная плата работникам организации в сумме 2500 тыс. руб. и деньги в подотчет на командировочные расходы в сумме 60 тыс. руб.
При отражении этой операции запись следует дать по счетам «Касса», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и «Расчеты с подотчетными лицами». Остаток по счету «Касса» уменьшился, а так как счет является активным, а уменьшение по активным счетам отражается по кредиту, то запись по счету «Касса» будет сделана по кредиту.
Счет «Расчеты с персоналом по оплате труда» является пассивным, а так как задолженность перед работниками организации уменьшается на 2500 тыс. руб., а уменьшение по пассивному счету отражается по дебету, то запись по счету «Расчеты с персоналом по оплате труда» будет сделана по дебету.
11
По мере выдачи денег в подотчет возникает задолженность подотчетного лица перед организацией (дебеторская задолженность) увеличивается, а так как увеличение задолженности отражается по дебету данной группы счетов, то запись по счету «Расчеты с подотчетными лицами» будет сделана по дебету.
Таким образом, следуя логике рассуждений при разборке данной хозяйственной операции, следует составить следующую сложную бухгалтерскую запись:
Дебет счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 2500 тыс. руб.
Дебет счета «Расчеты с подотчетными лицами» – 60 тыс. руб.
Кредит счета «Касса» – 2560 тыс. руб.
Вышеуказанную сложную бухгалтерскую запись можно выразить двумя простыми:
Дебет счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 2500 тыс. руб.
Кредит счета «Касса» – 2500тыс. руб.
и
Дебет счета «Расчеты с подотчетными лицами» – 60 тыс. руб.
Кредит счета «Касса» – 60 тыс. руб.
На счетах эта запись будет отражена следующим образом (сложная): (рис. 2.2).
Д-т Счет «Касса» К-т Д-т Счет «Расчеты с персоналом К-т
по оплате труда»
________________________ __________________________________
Сальдо: 50500 Сальдо: 3000
2) 2500 2) 2500
Д -т Счет «Расчеты с подотчетными лицами» К-т
2) 60
