Налогообложение иностранных специалистов и лиц работающих на основании патента

Статьей 13.2. Федерального закона № 86 ФЗ в 2010г. Внесено дополнение в Федеральный закон № 115-ФЗ и введено понятие «осуществление трудовой деятельности иностранными гражданами – высококвалифицированными специалистами». Рис.7.

Высококвалифицированным специалистом признается иностранный гражданин: - имеющий опыт работы, навыки; - достижения в конкретной области деятельности; - получающий заработную плату в РФ в размере двух и более миллионов рублей за период, не превышающий одного года. Исходя из приоритетов развития российской экономики Правительство РФ вправе снижать указанные требования к размеру заработной платы (вознаграждения) таких иностранных граждан. Привлекать высококвалифицированных специалистов на указанных условиях, вправе работодатели или заказчики работ (услуг), являющиеся: - российскими коммерческими организациями - российскими научными организациями; - образовательными учреждениями профессионального образования; - учреждениями здравоохранения; - организациями, осуществляющими научную, научно-техническую и инновационную деятельность, экспериментальные разработки, испытания, подготовку кадров в соответствии с государственными приоритетными направлениями развития науки, технологий и техники РФ; - аккредитованными в установленном порядке на территории Российской Федерации филиалами иностранных юридических лиц. Налоговая ставка НДФЛ устанавливается в размере 13% в отношении доходов от осуществления деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста.

Рис.7. Осуществление трудовой деятельности иностранными гражданами – высококвалифицированными специалистами и особенности их налогообложения

Работодатель и заказчик работ (услуг) самостоятельно осуществляют оценку компетентности и уровня квалификации иностранных граждан, которых они желают привлечь в качестве высококвалифицированных специалистов, и несут соответствующие риски. Для оценки работодатель или заказчик работ использует документы и сведения, подтверждающие наличие у данного специалиста профессиональных знаний и навыков, сведения о результатах трудовой деятельности иностранного гражданина, включая отзывы иных работодателей, в том числе иностранных, сведения, представленные организациями, профессионально занимающимися оценкой и подбором персонала, сведения о результатах интеллектуальной деятельности, автором или соавтором которых является иностранный гражданин, сведения о профессиональных наградах и других формах признания профессиональных достижений, сведения об итогах проведенных работодателем конкурсов, а также иные объективные, достоверные и проверяемые документы и сведения.

Привлекать высококвалифицированных специалистов могут российские научные организации, образовательные учреждения, не являющиеся учреждениями профессионального религиозного образования, духовными образовательными учреждениями.

Другим условием привлечения является наличие у приглашающих организаций государственной аккредитации в случаях, предусмотренных законодательством РФ. Перечень представляемых документов представлен на Рис. 8.

Перечень документов Для выдачи высококвалифицированному специалисту разрешения на работу, и оформления ему приглашения на въезд в РФ работодатель представляет в федеральный орган исполнительной власти в сфере миграций: -ходатайство о привлечении высококвалифицированного специалиста; -трудовой договор или гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг) с привлекаемым высококвалифицированным специалистом, вступление в силу которых обусловлено получением данным высококвалифицированным специалистом разрешения на работу; -письменное обязательство оплатить (возместить) расходы РФ, связанные с возможным административным выдворением за пределы РФ или депортацией привлекаемого им высококвалифицированного специалиста;

        

- копию свидетельства о государственной регистрации юридического лица, или др. соответствующие документы. В ходатайстве о привлечении высококвалифицированного специалиста работодатель отражает сведения о компетентности и об уровне квалификации иностранного гражданина, с приложением соответствующих документов. На высококвалифицированных специалистов не распространяются квота на выдачу иностранным гражданам приглашений на въезд в РФ в целях осуществления трудовой деятельности и квота на выдачу им разрешений на работу

Рис. 8. Документы, представляемые работодателем в федеральный орган власти в сфере миграции.

 

Разрешение на работу высококвалифицированному специалисту выдается на срок действия заключенного им трудового договора или гражданско-правового на выполнение работ с приглашающим его работодателем, но не более чем на три года. Указанный срок действия разрешения может быть неоднократно продлен на срок действия трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг), но не более чем на три года для каждого такого продления.

Работодатели обязаны ежеквартально уведомлять федеральный орган исполнительной власти в сфере миграции об исполнении обязательств по выплате заработной платы (вознаграждения) высококвалифицированным специалистам, а также о случаях расторжения трудовых или гражданско-правовых договоров с данными высококвалифицированными специалистами и в др. случаях. В течение тридцати дней со дня получения высококвалифицированным специалистом разрешения на работу его работодатель или заказчик работ (услуг) обязан представить в федеральный орган исполнительной власти в сфере миграции сведения о постановке данного высококвалифицированного специалиста на учет в налоговых органах Российской Федерации.

Прибывшим в РФ высококвалифицированным специалистам и членам их семей на срок действия трудового или гражданско-правового договора на выполнение работ по их заявлению в письменной форме территориальным органом исполнительной власти в сфере миграции может быть оформлен вид на жительство.

В целях контроля за соблюдением работодателями или заказчиками работ (услуг) условий привлечения и использования высококвалифицированных специалистов налоговые органы по запросу федерального органа исполнительной власти в сфере миграции предоставляют информацию о начисленных и об уплаченных суммах налога на доходы физических лиц в отношении высококвалифицированных специалистов. Порядок предоставления такой информации определяется миграционной службой по согласованию с налоговыми органами.

Согласно изменениям, внесенным в п. 3 ст. 224 НК РФ федеральным законом № 86-ФЗ налоговая ставка НДФЛ в отношении доходов от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста устанавливается в размере 13%.

Налогообложение иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность в РФ на основании патента.

Федеральным законом № 86-ФЗ в закон 115-ФЗ внесена статья 13.3 «Особенности трудовой деятельности иностранных граждан у физических лиц», основные моменты которой представлены на Рис. 9.

Особенности трудовой деятельности иностранных граждан у физических лиц – граждан России на основании патента В соответствии с Федеральным законом №86-ФЗ граждане РФ получили право привлекать к трудовой деятельности по найму иностранных граждан на основании трудового или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Иностранный гражданин должен: - законно находиться на территории РФ; - прибыть в РФ в порядке, не требующим получения визы; - иметь патент. Патент предоставляет право иностранному гражданину осуществлять трудовую деятельность на территории того субъекта РФ, в котором выдан. Для получения патента иностранный гражданин представляет в территориальный орган федерального органа исполнительной власти в сфере миграции: -заявление о выдаче патента; -документ, удостоверяющий личности данного иностранного гражданина и признаваемый Российской Федерацией; -миграционную карту с отметкой органа пограничного контроля о въезде данного иностранного гражданина в РФ или с отметкой территориального органа федерального органа исполнительной власти в сфере миграции о выдаче данному иностранному гражданину указанной миграционной карты; -документы, подтверждающие уплату налога на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа за предыдущий период осуществления трудовой деятельности у физических лиц на основании патента.

Рис. 9. Особенности трудовой деятельности иностранных граждан у физических лиц – граждан России.

Территориальный орган федерального органа исполнительной власти в сфере миграции не позднее десяти рабочих дней со дня принятия от иностранного гражданина, заявления о выдаче патента обязан выдать данному иностранному гражданину патент или уведомление об отказе в его выдаче.

Патент выдается на срок от одного до трех месяцев. Срок действия патента может неоднократно продлеваться на период не более трех месяцев. При этом общий срок действия патента с учетом продлений не может составлять более двенадцати месяцев со дня выдачи патента. Срок действия патента считается продленным на период, за который уплачен налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа. В этом случае обращение в территориальные органы федерального органа исполнительной власти в сфере миграции не требуется.

По истечении двенадцати месяцев со дня выдачи патента  иностранный гражданин вправе обратиться в территориальные органы федерального органа исполнительной власти в сфере миграции за получением нового патента.

Для осуществления иностранным гражданином, имеющим патент, деятельности, не являющейся трудовой деятельностью у физических лиц, данный иностранный гражданин обязан получить разрешение на работу. В этом случае разрешение на работу данному иностранному гражданину может быть выдано на срок не более одного года со дня въезда в РФ.

Патент иностранному гражданину не выдается, а выданный патент аннулируется территориальным органом федерального органа исполнительной власти в сфере миграции:

1) в случае регистрации данного иностранного гражданина в качестве индивидуального предпринимателя;

2) в случае осуществления трудовой деятельности у физических лиц с привлечением труда третьих лиц и др.;

Согласно изменению, внесенному федеральным законом 86-ФЗ в п.3 ст. 224 НК РФ от осуществления трудовой деятельности на основе патента НДФЛ исчисляется в следующем порядке. Рис. 10.

Порядок исчисления НДФЛ при осуществлении деятельности на основании патента Ставка НДФЛ установлена в размере 13.процентов. Уплата налога осуществляется в виде фиксированных авансовых платежей в размере 1 000 рублей в месяц. Размер фиксированных авансовых платежей подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год Если доход иностранного работника превысит 7692 руб. перерасчет не делается. В случае если сумма уплаченных в течение налогового периода фиксированных авансовых платежей превышает сумму налога, исчисленную по итогам налогового периода исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов, сумма такого превышения не считается суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету налогоплательщику. Фиксированный авансовый платеж уплачивается налогоплательщиком по месту жительства (месту пребывания) налогоплательщика до дня начала срока, на который выдается патент, либо дня начала срока, на которой продлевается срок действия патента.

Рис. 10. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ при осуществлении деятельности на основании патента

1 000 руб. соответствует 13 процентам от дохода в 7692 руб. в месяц. Особенности исчисления налога и подачи налоговой декларации рассматриваемыми лицами изложены в ст. 227.1. НК РФ. Так, размер фиксированных авансовых платежей подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, который определяется и подлежит официальному опубликованию.

Фиксированный авансовый платеж уплачивается налогоплательщиком по месту жительства (месту пребывания) налогоплательщика до дня начала срока, на который выдается патент, либо дня начала срока, на которой продлевается срок действия патента. При этом в расчетном документе налогоплательщиком указывается наименование платежа «Налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа».

Налогоплательщик представляет в налоговые органы налоговую декларацию по налогу, если:

1) общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисленная налогоплательщиком исходя из доходов, фактически полученных от деятельности на основе патента превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей за налоговый период;

2) налогоплательщик выезжает за пределы РФ до окончания налогового периода и общая сумма налога, исчисленная налогоплательщиком исходя из доходов, фактически полученных от деятельности на основе патента превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей;

3) патент аннулирован.