2020-01-14
97
| Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности | 01.01.08г. | 01.01.09г. | 01.01.10г. |
| Общий объем товарооборота за год, тыс.руб. | 11123,9 | 9630,1 | 14527,2 |
| Фактическая себестоимость товарной продукции, тыс.руб. | 10950,61 | 9256,4 | 13893,1 |
| Финансовый результат, тыс.руб. | 173,295 | 373,7 | 634,1 |
| Общая численность работников предприятия, чел. | 162 | 171 | 175 |
| Фонд оплаты труда, тыс.руб. | 3576,6 | 4012,3 | 4802 |
| Среднемесячная заработная плата на одного работника, тыс.руб. | 22,1 | 23,5 | 27,4 |
| Общая стоимость основных средств, тыс.руб. | 3114,9 | 4341,9 | 5938 |
| Кредиторская задолженность, тыс.руб. | 985,2 | 1281 | 1040 |
Бухгалтерский учет оплаты труда и составление отчетности осуществляются с использованием программы 1С Бухгалтерия (таблица 2.7).
Таблица 2.7
Отчетный документ «Описание компьютерной системы»
| № | Изучаемые вопросы | Да/нет | Примечание |
| 1 | Организация использует компьютерную технику для обработки операций | да | |
| 2 | Организация использует свою собственную компьютерную технику | да | |
| 3 | Организация планирует установку новой или дополнительной аппаратуры | да | |
| 4 | Организация использует отдельные компьютеры или замкнутую цепь | замкнутая сеть | |
| 5 | Клиент использует типовую бухгалтерскую программу | да | |
| 6 | Клиент самостоятельно разработал бухгалтерскую программу | нет | |
| 7 | Есть ли в организации отдел электронной обработки данных | нет | |
| 8 | Есть ли в организации отдел информационных технологий | нет | |
| 9 | Есть ли в организации должность программиста | да | |
| 10 | Организация имеет возможность вносить изменения в программу | да | |
| 11 | Программа позволяет выводить промежуточную информацию: делать распечатки перечня хозяйственных операций, оборотов по счетам, отдельных регистров | да | |
| 12 | Сотрудники бухгалтерии умеют использовать возможности бухгалтерской программы по группировкам и выводу информации по запросам аудиторов | да | |
| 13 | Клиент рассчитывает, что для аудита будет привлечен специалист по программному обеспечению | нет | |
| Исходя из вышеизложенного, необходимо ли привлечение специалиста по программному обеспечению учета для составления программы аудита? | да | ||
Одним из важнейших элементов управления ООО «Азалия» является внутренний контроль. Внутренний контроль обеспечивает возможность принятия эффективных управленческих решений, а также их исполнение. Оценка системы внутреннего контроля ООО «Азалия» по матрице, представленной в приложении 6, показала, что система внутреннего контроля (СВК) на 81% соответствует заданному (13 баллов из 16 возможных). Руководство уделяет значительное внимание вопросам, связанным с порядком ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности организации, система связи между руководством и учетным персоналом организована хорошо.
Планирование аудита расчетов
Программа аудиторской проверки включает следующие этапы:
- проверка правильности постановки основных средств на учет;
- оценка наличия основных средств и их сохранности;
- оценка состояния аналитического и синтетического учета собственных и арендованных основных средств в бухгалтерии и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств;
- проверка соблюдения налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением, выбытием и арендой основных средств у юридических и физических лиц;
- проверка правильности начисления амортизации;
- проверка результатов переоценки инвентарных объектов основных средств;
- проверка действующего порядка учета затрат на текущий и капитальный ремонт основных средств при подрядном и хозяйственном способах ремонтных работ;
- проверка обоснованности произведенных затрат на ремонт основных средств и правильности отражения сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета;
- оценка эффективности использования основных средств.
Предмет проверки:
1) правильность оценки (переоценки) основных средств и представления их в отчетности в соответствии с нормативными документами и учетной политикой;
2) правильность отражения движения основных средств и их аренды;
3) правильность начисления износа;
4) принадлежность основных средств клиенту;
5) правильность отражения налогов и финансовых результатов.
При аудите основных средств применяются следующие аудиторские процедуры:
1) получение учетных регистров по основным средствам и согласование их с Главной книгой и финансовой отчетностью. Проверка соответствия состава основных средств, находящихся на балансе предприятия, его специфике и предмету его деятельности. Проверка того, что организация учетных регистров позволяет сгруппировать основные средства по характеру их использования или их местонахождению (в цехах основного производства, в пользовании управленческого персонала, сданы в аренду и т.д.);
2) проверка на основе выборки правильности учета поступления основных средств за период, сопоставление данных учета с первичными документами. Проверка наличия актов приемки-передачи основных средств;
3) оценка правильности формирования инвентарной стоимости основных средств (использовать данные проверки по разделу «Капитальные вложения»);
4) оценка правильности отражения в учете безвозмездно полученных основных средств; их стоимость должна быть отражена по кредиту счетов: 83 «Добавочный капитал» (в случае получения основных средств, относящихся к производственной сфере) или 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 4 «Фонд социальной сферы» (в случае получения основных средств, относящихся к непроизводственной сфере);
5) проверка на основе выборки учета выбытия основных средств за период, сравнение данных учета с первичными документами, проверка правильности определения финансового результата; проверка порядка отражения указанных операций в финансовой отчетности;
6) выборка основных средств и согласование для них используемых норм амортизации;
7) оценка достоверности суммы износа, начисленного за год: проверка начисления износа по поступившим основным средствам, начиная с месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию;
8) проверка прекращения начисления износа по выбывшим основным средствам с месяца, следующего за месяцем выбытия;
9) проверка отсутствия начисления износа по полностью амортизированным основным средствам;
10) проверка отнесения износа по основным средствам непроизводственного назначения на счета учета собственных средств организации;
11) проверка правильности учета основных средств, сданных в аренду;
12) проверка соответствия порядка учета арендованных основных средств порядку, установленному в законодательстве;
13) получение ведомости по переоценке основных средств по состоянию на 01.01.__г. и выполнение следующих действий:
- проверка на основе выборки правильности расчета, применения коэффициентов изменения стоимости основных фондов;
- проверка в случае проведения переоценки путем прямого пересчета балансовой стоимости основных средств наличия подтверждающих документов и экспертных заключений о рыночной стоимости указанных основных средств;
- проверка учета при проведении переоценки всех групп основных средств: всех видов действующих основных средств, а также находящихся на консервации, в резерве, запасе или незавершенном строительстве, основных средств, подготовленных к списанию ввиду их физического или морального износа, но не оформленных в установленном порядке актами на списание;
- проверка правильности отражения результата переоценки в Главной книге, финансовой отчетности, расчета по налогу на имущество;
14) ознакомление с результатами инвентаризации основных средств; проверка своевременности ее проведения и охвата всех групп основных средств; проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации;
15) Проверка на основе выборки правильности отражения НДС по основным средствам как при их приобретении, так и при их реализации.
При любой форме учета операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации: форма ОС-1 (акт приемки-передачи ОС); форма ОС-3 (акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов); форма ОС-6 (инвентарная карточка учета ОС); форма ОС-14 (акт о приемке оборудования); журнал-ордер 16 (сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»); Главная книга; баланс (ф. №1); отчет о прибылях и убытках (ф. № 2); приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5).
Были проверены следующие факты: создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению её результатов; оформлены ли договора купли-продажи; оформлены ли протоколы договорных цен; правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приемки-передачи основных средств.
Общий план аудита основных средств представлен в таблице 2.7.
Таблица 2.7
План аудита
| Перечень проверяемых вопросов и аудиторских процедур по разделам аудита | Ссылка на аудиторские процедуры | Период проведения | Отчетные и рабочие документы аудитора |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Аудит операций по учету основных средств | 8,9,11 | 26.02.2010 г. | Общий план аудита, первичная документация по учету основных средств, учетные регистры, бухгалтерская отчетность |
| 1.1 Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета | 8,11 | 26.02.2010 г. | Инвентаризационная опись, первичные документы |
Продолжение таблицы 2.7
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1.2 Аудит оформления первичных документов | 8,11 | 26.02.2010 г. | Первичные документы – формы ОС-1, 2, 3, 4 |
| 1.3. Соответствие нижнего предела стоимости основных средств нормативным документам, действовавшим в проверяемом периоде | 11 | 26.02.2010 г. | Инвентарные карточки по учету основных средств |
| 1.4 Своевременность постановки на учет основных средств | 11 | 26.02.2010 г. | Первичные документы по учету основных средств |
| 1.5 Организация аналитического учета | 8,11 | 26.02.2010 г. | Инвентарные карточки по учету основных средств |
| 1.6 Правильность применения действующих в проверяемом периоде амортизационных отчислений при начислении амортизации по отдельным основным средствам | 11 | 27.02.2010 г. | Ведомость начисления амортизации, инвентарные карточки по учету основных средств |
| 1.7 Наличие фактов начисления амортизации по основным средствам с истекшим сроком нормативной эксплуатации | 11 | 27.02.2010 г. | Ведомость начисления амортизации, инвентарные карточки по учету основных средств |
| 1.8 Наличие фактов начисления амортизации по основным средствам, находящимся на реконструкции | 11 | 27.02.2010 г. | Ведомость начисления амортизации, инвентарные карточки по учету основных средств |
| 1.9 Правильность и обоснованность применения механизма ускоренной амортизации основных средств | 11 | 27.02.2010 г. | Ведомость начисления амортизации, инвентарные карточки по учету основных средств |
| 2. Отражение в учетной политике принятого организацией варианта учета и списания затрат по ремонту основных средств | 11 | 27.02.2010 г. | Учетная политика предприятия, первичные документы, наряды на ремонт |
| 2.1 Правомерность списания на ремонт основных средств на себестоимость продукции | 11 | 27.02.2010 г. | Калькуляция себестоимости продукции, наряды на ремонт основных средств |
Продолжение таблицы 2.7
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 2.2 Отражение операций по выбытию основных средств и списанию финансовых результатов для целей бухгалтерского учета | 11 | 27.02.2010 г. | Первичные документы по учету основных средств (акт ликвидации основных средств – форма №ОС-4) |
| 2.3 Переоценка основных средств и отражение в учете ее результатов | 9,11 | 27.02.2010 г. | |
| 2.4 Правильность и своевременность исчисления налога на приобретение автотранспортных средств, налога с владельцев транспортных средств | 9,11 | 28.02.2010 г. | Налоговая декларация |
| 2.5 Учет арендованных средств | 11 | 28.02.2010 г. | Договор аренды |
| 2.6 НДС | 9,11 | 28.02.2010 г. | Налоговая декларация |
Цель дальнейшего планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку данного участка учета на предприятии. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита. Для этого необходимо также рассчитать аудиторский риск и уровень существенности (табл. 2.8).
Таблица 2.8
Определение уровня существенности
| Базовые показатели | Значение базового показателя | Доля, % | Значение, приемлемое для нахождения уровня существенности, тыс.руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Балансовая прибыль предприятия | 604 | 5 | 30,2 |
| Выручка (нетто) без НДС | 14527 | 2 | 290,5 |
| Валюта баланса | 2017 | 2 | 40,3 |
| Собственный капитал | 727 | 10 | 72,7 |
| Общие затраты предприятия | 13893 | 2 | 277,9 |
Среднее арифметическое показателей в графе 4 составляет (30,2+290,5+40,3+72,7+277,9)/5 = 142,3 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на (30,2 – 142,3) / 142,3 = =0,788 * 100% = 78,8%.
Наибольшее значение отличается от среднего на (290,5 – 142,3)/142,3=1,041 * 100% = 104,1%
Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 30,2 тыс. руб. и 290,5 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину: (40,3+72,7+277,9)/3 = 130,3 тыс. руб.
Таким образом, величина 130,3 тыс. руб. является единым показателем уровня существенности, который является максимально допустимым показателем бухгалтерской ошибки по итогам проведенной проверки.
Другим элементов деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска. Риск аудитора означает вероятность того, что бухгалтерская отчётность организации может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения её достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет.
Уровень внутрихозяйственного риска (ВХР) на основе проведенного тестирования СВК оценим в 80%. Тестирование системы бухгалтерского учёта показало, что по отдельным бухгалтерским операциям внутренний контроль на среднем уровне, как следствие, появление единичных и случайных ошибок. Итак, риск средств контроля (РК) определим в размере 50%.
Между риском необнаружения (РН) и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля существует обратная связь. Определим уровень риска необнаружения ниже среднего, а значит, следует проводить аудиторскую проверку более детально, модифицировать аудиторские процедуры. Уровень риска необнаружения составит 10%.
Планируемый аудиторский риск:
ПАР = ВХР х РК х РН, (5)
ПАР = (0,8 * 0,5 * 0,1) х 100% = 4%
Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита.
Программа аудита амортизации основных средств ООО «Азалия» представлена в таблице 2.9.
Таблица 2.9
Проверяемая организация: ООО «Азалия»
Период аудита: 26.02-28.02.2010 г.
Количество человеко-часов: 32 чел.-час.
Руководитель аудиторской группы: Шакирова И.З.
Состав аудиторской группы: Шакирова И.З., Сатикова Л.У., Габитова Г.А.
Аудиторский риск: 4%
Уровень существенности: 130,3 тыс. руб.
Программа аудита амортизации основных средств ООО «Азалия»
| Перечень проверяемых вопросов и аудиторских процедур по разделам аудита | Ссылка на аудиторские процедуры | Период проведения | Исполнитель | Отчетные и рабочие документы аудитора |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. Аудит операций по учету основных средств | 8,9,11 | 26.02.2010 г. | Шакирова И.З., Габитова Г.А., Сатикова Л.У. | Общий план аудита, первичная документация по учету основных средств, учетные регистры, бухгалтерская отчетность |
| 1.1 Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухучета | 8,11 | 26.02.2010 г. | Шакирова И.З., Габитова Г.А., Сатикова Л.У. | Инвентаризационная опись, первичные документы |
| 1.2 Аудит оформ-ения первичных документов | 8,11 | 26.02.2010 г. | Шакирова И.З., Габитова Г.А. | Первичные документы – формы ОС-1, 2, 3, 4 |
Продолжение таблицы 2.9
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1.3. Соответствие нижнего предела стоимости основных средств нормативным документам, действовавшим в проверяемом периоде | 11 | 26.02.2010 г. | Шакирова И.З., Габитова Г.А., Сатикова Л.У. | Инвентарные карточки по учету основных средств |
| 1.4 Своевременность постановки на учет основных средств | 11 | 26.02.2010 г. | Шакирова И.З., Габитова Г.А., Сатикова Л.У. | Первичные документы по учету основных средств |
| 1.5 Организация аналитического учета | 8,11 | 27.02.2010 г. | Шакирова И.З., Габитова Г.А., Сатикова Л.У. | Инвентарные карточки по учету основных средств |
| 1.6 Правильность применения действующих в | 11 | 27.02.2010 г. | Шакирова И.З., Габитова Г.А., Сатикова Л.У. | Ведомость начисления амортизации, инвентарные карточки |
| проверяемом периоде амортизационных отчислений при начислении амортизации по отдельным основным средствам | 27.02.2010 г. | по учету основных средств | ||
| 1.7 Наличие фактов начисления амор-тизации по основ-ным средствам с истекшим сроком нормативной эксплуатации | 11 | 27.02.2010 г. | Шакирова И.З., Габитова Г.А., Сатикова Л.У. | Ведомость начисления амортизации, инвентарные карточки по учету основных средств |
| 1.8 Наличие фактов начисления амор-тизации по основ-ным средствам, находящимся на реконструкции | 11 | 27.02.2010 г. | Шакирова И.З., Габитова Г.А., Сатикова Л.У. | Ведомость начисления амортизации, инвентарные карточки по учету основных средств |
| 1.9 Правильность и обоснованность применения механизма ускоренной амортизации основных средств | 11 | 27.02.2010 г. | Шакирова И.З., Габитова Г.А., Сатикова Л.У. | Ведомость начисления амортизации, инвентарные карточки по учету основных средств |
Продолжение таблицы 2.9
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 2. Отражение в учетной политике принятого организацией варианта учета и списания затрат по ремонту основных средств | 11 | 27.02.2010 г. | Шакирова И.З., Габитова Г.А., Сатикова Л.У. | Учетная политика предприятия, первичные документы, наряды на ремонт |
| 2.1 Правомерность списания на ремонт основных средств на себестоимость продукции | 11 | 27.02.2010 г. | Шакирова И.З., Габитова Г.А., Сатикова Л.У. | Калькуляция себестоимости продукции, наряды на ремонт основных средств |
| 2.2 Отражение операций по выбытию основных средств и списанию финансовых результатов для целей бухгалтерского учета | 11 | 28.02.2010 г. | Шакирова И.З., Габитова Г.А., Сатикова Л.У. | Первичные документы по учету основных средств (акт ликвидации основных средств – форма №ОС-4) |
| 2.3 Переоценка основных средств и отражение в учете ее результатов | 9,11 | 28.02.2010 г. | Шакирова И.З., Габитова Г.А., Сатикова Л.У. | |
| 2.4 Правильность и своевременность исчисления налога на приобретение автотранспортных средств, налога с владельцев транспортных средств | 9,11 | 28.02.2010 г. | Шакирова И.З., Габитова Г.А., Сатикова Л.У. | Налоговая декларация |
| 2.5 Учет арендованных средств | 11 | 28.02.2010 г. | Шакирова И.З., Габитова Г.А., Сатикова Л.У. | Договор аренды |
| 2.6 НДС | 9,11 | 28.02.2010 г. | Шакирова И.З., Габитова Г.А. | Налоговая декларация |
Для определения степени пригодности основных средств в ООО «Азалия» создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание основных средств (ф. ОС-3). Акт утверждается руководителем предприятия, а бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта и номер акта. В местах использования основных средств (в цехах и торговых точках) ведутся инвентарные списки основных средств (ф. ОС-9), в которых даются краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации.
Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это необходимо, так как на их основе ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств. По окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным видам основных средств, суммируют обороты по поступлению и выбытию по каждому виду и записывают в карточку учета движения основных средств.
В процессе аудита выявлены незначительные нарушения в организации ведения первичных документов, однако данные нарушения не могут повлиять на мнение внутреннего аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности за 2009г.
Результаты проверки начисления амортизации оформляются рабочим документом аудитора РД-2 «Проверка правильности начисления амортизации в ООО «Азалия» (табл. 2.11)
Таблица 2.11
Рабочий документ аудитора Форма РД-2 «Проверка правильности начисления амортизации основных средств в ООО «Азалия»
ООО «Азалия»
Дата начала проверки 26.02.2010 г.
Дата окончания проверки 28.02.2010 г.
Исполнитель Шакирова И.З.
Проверяемый период 0 1.01.2009 г. – 31.12.2009 г.
При аудите основных средств в целом и, аудите амортизации основных средств, в частности, в ООО «Азалия» выявлены следующие ошибки:
- оприходование основных средств от 15.01.2009г. не по цене их приобретения, а по первоначальной стоимости на сумму 25000 руб.;
- включение в первоначальную стоимость объекта основных средств (автомобиля ГАЗ-59) затрат, не связанных с приобретением данного основного средства на сумму 1230 руб.;
- несвоевременное оформление договора купли-продажи основных средств – компьютера в магазине «Терминал» в феврале 2009 г.;
- начисление амортизации по неамортизируемому имуществу – по объектам стоимостью менее 10 тыс. руб. (цифровому фотоаппарату «Canon» стоимостью 5600 руб.) начислена амортизация по норме 10% годовых;
- по автомобилю ГАЗ-59 начислена амортизация по истечении срока службы и достижении накопленной амортизации восстановительной стоимости в течение 6 месяцев по норме 8% (сумма излишне начисленной амортизации составила 6000 руб.);
Выявленные ошибки следует исправить, откорректировав бухгалтерские поправки методом «красное сторно» и в последующем усилением контроля за движением основных средств и их отражением в учете.
Рабочий документ использован / не использован при составлении аудиторского отчета (нужное подчеркнуть)
Аудитор ____________
«28» февраля 2010 г.
