Информация об условных обязательствах раскрывается в тех случаях, когда вероятность их исполнения равна или превышает 5%. Хотя стандарт МСФО (IAS) 37 не устанавливает каких-либо количественных критериев в отношении вероятности, на практике в большинстве случаев используется указанный критерий.
Для целей раскрытия информации условные обязательства также могут объединяться в классы. По каждому классу условных обязательств необходимо раскрывать следующую информацию:
краткое описание условного обязательства;
оценку финансового эффекта;
описание неопределенностей, связанных с суммами и сроками выбытия экономических выгод;
возможность получения какого-либо возмещения.
При раскрытии информации о финансовом эффекте необходимо указать величину лучшей оценки условного обязательства. Обычно лучшей оценкой признается наиболее вероятная величина условного обязательства. Однако при определенных обстоятельствах лучшей оценкой может признаваться величина, определенная иными способами.
|
|
Раскрытие информации о неопределенностях, связанных с суммами и сроками выбытия экономических выгод, достигается путем отражения в примечаниях к финансовой отчетности информации о диапазоне возможных величин (приводится информация о максимально возможной величине условного обязательства, о минимальной величине обязательства с описанием связанных с ними неопределенностей), а также раскрытия величин вероятностей, используемых при расчете средневзвешенной величины, с описанием соответствующих рисков и неопределенностей.
Информация об условных активах раскрывается в тех случаях, когда вероятность получения экономических выгод превышает 50%. При этом условные активы никогда не признаются в учете в качестве доходов. В отношении условных активов предприятию следует раскрывать краткое описание условного актива и оценку его финансового эффекта. При этом не допускается указание вводящих в заблуждение величин вероятности получения экономических выгод.
На практике раскрытие определенной информации об условных активах и условных обязательствах может оказаться невозможным или практически нецелесообразным. В таком случае стандарт МСФО (IAS) 37 позволяет не раскрывать информацию об условных обязательствах и условных активах. Однако при этом факт отказа от раскрытия с указанием причин отказа должен раскрываться в примечаниях к финансовой отчетности.
Стандарт не определяет, в каких случаях раскрытие информации следует считать невозможным или практически нецелесообразным. Бывают ситуации, когда предприятие не может установить, какие неопределенности связаны с суммами и сроками выбытия экономических выгод. Кроме того, возможны трудности с оценкой финансового эффекта. В любом случае, прежде чем отказываться от раскрытия информации, предприятию следует принять все необходимые меры по ее подготовке. Отказаться от раскрытия информации можно только в том случае, если необходимую информацию собрать практически невозможно или нецелесообразно (например, в случае если затраты на сбор и подготовку такой информации превышают выгоды от ее использования для принятия решений).
|
|
На практике возможна ситуация, когда раскрытие информации о начисленных резервах, условных обязательствах и условных активах может привести к серьезному ухудшению положения компании в спорах с другими сторонами по поводу резерва, условного обязательства или условного актива. В таком случае стандарт разрешает отказаться от раскрытия информации, однако следует представить описание общего характера спора наряду с указанием факта и причин, обусловивших отказ от раскрытия.
Пример 8. Предприятие выступает в качестве ответчика по иску. Имеется высокая вероятность вынесения судом решения в пользу истца. Предприятие в отчетном периоде начислило резерв по данному иску. Однако, по мнению руководства, информацию о начисленном резерве раскрывать не следует, поскольку судебный процесс продолжается и раскрытие информации о величине резерва может оказать существенное влияние на решение суда. В таком случае в примечаниях к финансовой отчетности руководство раскрывает следующую информацию: «Продолжается судебный процесс, связанный с иском о возмещении предприятием нанесенного ущерба в размере 10 млн долл. США. Информация, подлежащая раскрытию в соответствии с требованиями стандарта МСФО (IAS) 37, не раскрывается, поскольку, по мнению руководства, раскрытие указанной информации может негативно повлиять на решение суда путем формирования у судей предвзятого мнения».
Заключение
МСФО 37 преследует ясные и благородные цели: «обеспечить последовательность применения процедур признания и оценки резервов, условных обязательств и условных активов компаний и раскрытие информации о них в объеме, достаточном для понимания пользователями информации их влияния на текущие и будущие результаты деятельности компаний».
Вопросы учета резервов, условных обязательств и условных активов противоречивы и при их решении во многом полагаются на субъективное суждение.
Необходимость учета резервов актуальна для многих предприятий. Несмотря на то что основные вопросы учета резервов уже урегулированы в стандарте МСФО (IAS) 37, Совет по МСФО (IASB) продолжает работать над вопросами, касающимися их учета и раскрытия информации о резервах, условных активах и условных обязательствах. Проблемы учета резервов по-прежнему являются актуальными и для российских предприятий.
Список литературы
1. Н.П. Мощенко. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. Учебное пособие для вузов. М.: издательство «Экзамен», 2005.
2. Финансовая газета, №16, 2009 год. Рубрика: Международные стандарты финансовой отчетности, В. Борисенко, старший финансовый аналитик ЗАО «ОФГ Инвест».
3. Финансовая газета, №18, 2009 год. Рубрика: Международные стандарты финансовой отчетности, В. Борисенко, старший финансовый аналитик ЗАО «ОФГ Инвест».
4. Финансовая газета, №48, 2009 год. Рубрика: Международные стандарты финансовой отчетности, А. Низков, заместитель директора компании «Нивеком».
5. Финансовая газета, №50, 2009 год. Рубрика: Международные стандарты финансовой отчетности, А. Низков, заместитель директора компании «Нивеком».
6. Финансовая газета, №52, 2009 год. Рубрика: Международные стандарты финансовой отчетности, А. Низков, заместитель директора компании «Нивеком».