Патентная система налогообложения

 

Общие положения

 

ПСН может применяться индивидуальными предпринимателями в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг фотоателье, фото- и кинолабораторий вне зависимости от того, кто именно является заказчиком по договору на оказание данных услуг (юридические или физические лица) (письмо Минфина России от 6 августа 2018 г. N 03-11-12/55136).

 

В отношении услуг по письменным переводам текстов, оказываемых российским индивидуальным предпринимателем, применяющим ПСН в отношении данной деятельности, НДС не уплачивается.

Что касается применения НДС в отношении услуг по переводу текстов, оказываемых иностранными организациями российскому индивидуальному предпринимателю, то поскольку местом реализации указанных услуг территория РФ не признается, такие услуги не являются объектом налогообложения НДС стоимость в РФ (письмо Минфина России от 19 июля 2018 г. N 03-07-14/50657).

 

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, может перейти на ПСН в отношении предпринимательской деятельности по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ, сохранив по иным видам предпринимательской деятельности применение УСН. При этом при наличии патента на предпринимательскую деятельность по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ может оказывать данные услуги как физическим, так и юридическим лицам (письмо Минфина России от 13 июля 2018 г. N 03-11-12/48812).

 

ПСН может применяться ИП, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по сдаче в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности.

Предельный размер площади сдаваемых в аренду (внаем) помещений не ограничен. При этом размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода (далее - ПВД) в отношении данного вида предпринимательской деятельности может устанавливаться субъектами РФ в зависимости от количества обособленных объектов (площадей).

В Ивановской области размер ПВД в отношении предпринимательской деятельности по сдаче в аренду нежилых помещений установлен в размере 3 000 руб. на 1 кв. м площади нежилых помещений, дач, но не менее 200 000 руб. и не более 10 67 000 рублей (письмо Минфина России от 10 июля 2018 г. N 03-11-12/47706).

 

ПСН применяется в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг (выполнения работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации. Запрета на оказание названных услуг с использованием сети Интернет не установлено.

Соответственно, если индивидуальным предпринимателем получен патент на предоставление указанных услуг в субъекте РФ и договор на оказание указанных услуг заключен в том субъекте РФ, в котором получен патент, то налогоплательщик вправе оказывать данные услуги заказчикам, в том числе иностранным заказчикам (письмо Минфина России от 5 июля 2018 г. N 03-11-12/46655).

 

Порядок и условия начала и прекращения применения ПСН

 

Датой получения дохода в денежной форме в рамках ПСН является день выплаты дохода (перечисления дохода на счета налогоплательщика в банке либо по его поручению на счета третьих лиц). Соответственно, доходом, полученным в рамках ПСН, являются денежные средства, поступившие на расчетный счет налогоплательщика с момента, когда индивидуальный предприниматель находился на патентной системе налогообложения, и до момента, когда истекло действие патента (письмо Минфина России от 24 августа 2018 г. N 03-11-11/60515).

 

ФНС России направила нижестоящим налоговым органам для сведения и использования в работе Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденный Президиумом ВС РФ 04.07.2018.

В Обзоре, в части применения ПСН указано, что доходы, относящиеся к деятельности, облагаемой по ПСН, но полученные в период применения УСН, формируют налоговую базу по упрощенной системе (п. 8 Обзора).

Налоговая ставка 0 процентов по ПСН, предусмотренная для впервые зарегистрированных ИП, распространяется в том числе на граждан, ранее прекративших статус ИП и окончивших ведение предпринимательской деятельности, но решивших (ее) возобновить (п. 14 Обзора).

Утрата налогоплательщиком права на применение ПСН не влечет одновременную утрату им права на применение УСН. Поэтому при совмещении ПСН и УСН и утрате права на применение ПСН предприниматель правомерно учел все полученные им доходы за этот год при исчислении налога по УСН (п. 17 Обзора).

Выдача патента с нарушением срока после заявленной налогоплательщиком даты начала применения данного специального налогового режима может влечь изменение периода действия патента и соответствующий перенос сроков уплаты налога в рамках ПСН. Отмечается, что при соблюдении установленных требований к применению ПСН налогоплательщик вправе ожидать, что условия применения ПСН будут установлены в патенте, выданном ему в надлежащий срок. Значит, нарушение срока выдачи патента может учитываться при определении периода действия патента. Иной подход означал бы, что, оплатив патент за соответствующий период в полном объеме, налогоплательщик лишается возможности осуществлять деятельность в той части оплаченного периода, которая приходится на дни просрочки в выдаче патента (п. 18 Обзора).

Также в п. 20 Обзора указывается, что субъекты предпринимательства не вправе применять ПСН в отношении деятельности по ремонту построек, не связанных с проживанием граждан (письмо ФНС России от 30 июля 2018 г. N КЧ-4-7/14643).

 

Прием заявления на получение патента осуществляется в любом налоговом органе, патент выдается налоговым органом, в который налогоплательщик обратился с заявлением.

В случае, если ИП подает заявление на получение патента на территории города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя и планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на территории соответствующего города федерального значения, решение о выдаче патента и постановка на учет ИП в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, осуществляется налоговым органом, в который он обратился с заявлением на получение патента.

ИП вместе с патентом на право применения ПСН выдается платежный документ (извещение) физического лица на уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему РФ, в котором содержится информация об уплате налога по следующему алгоритму:

если место постановки на учет в налоговом органе совпадает с налоговым органом по месту жительства ИП, то уплата налога по ПСН осуществляется с кодом ОКТМО соответствующим ОКТМО адреса места жительства ИП;

если место постановки на учет в налоговом органе отличное от места жительства, то уплата налога осуществляется с кодом ОКТМО, соответствующим ОКТМО адреса налогового органа, в котором налогоплательщик поставлен на учет в качестве плательщика ПСН (письмо ФНС России от 9 июля 2018 г. N СД-4-3/13159).

 

Налоговая ставка

 

Субъектам РФ предоставлено право вводить "налоговые каникулы" в виде нулевой налоговой ставки для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу соответствующих законов субъектов РФ и перешедших на ПСН, в отношении видов предпринимательской деятельности в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.

При этом ИП вправе применять нулевую налоговую ставку со дня их государственной регистрации в качестве ИП непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет.

Виды предпринимательской деятельности, в отношении которых устанавливается нулевая ставка, устанавливаются субъектами РФ на основании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности. Поэтому по вопросу порядка применения "налоговых каникул" следует обращаться в соответствующий финансовый орган субъекта РФ, на территории которого будет зарегистрирован индивидуальный предприниматель (письма Минфина России от 13 июля 2018 г. N 03-11-11/49203, от 13 июля 2018 г. N 03-11-11/49213).

 

Транспортный налог

 

Объект налогообложения

 

Транспортный налог не уплачивается, в частности, в отношении тракторов, самоходных комбайнов всех марок, специальных автомашин, зарегистрированных на сельхозпроизводителей и используемых при с/х работах для производства с/х продукции.

Транспортные средства, в паспортах которых по строке "Наименование и марка машины" указано свеклопогрузчик, погрузчик, косилка, бульдозер, не относятся к вышеуказанным. Таким образом, налог уплачивается.

Транспортное средство марки опрыскиватель JOHN DEERE, зарегистрированный в подразделении Гостехнадзора как самоходная машина, не может быть отнесено к специальной автомашине - машине для перевозки и внесения минеральных удобрений. Освобождение от уплаты транспортного налога не применяется (письмо ФНС России от 10 августа 2018 г. N ПА-4-21/15541@).

 

Обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства. Объектом налогообложения по транспортному налогу признаются не только легковые и грузовые автомобили, а также водные и воздушные транспортные средства, которые не эксплуатируют дорожные покрытия (письма Минфина России от 26 июля 2018 г. N 03-05-04-04/52703, от 6 июля 2018 г. N 03-05-06-04/47148).

 

Налоговые ставки

 

Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в десять раз. Указанное ограничение не применяется в отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 150 л.с. (до 110,33 кВт) включительно. При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса (письмо Минфина России от 26 июля 2018 г. N 03-01-11/52455).

 

Налоговые льготы

 

Решение вопросов, связанных с предоставлением многодетным семьям налоговых льгот по уплате транспортного налога, относится к компетенции законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации и представительных органов муниципальных образований (письмо Минфина России от 6 июля 2018 г. N 03-05-06-04/47151).

 

Налоговые льготы носят заявительный характер. Форма заявления о предоставлении налоговой льготы и порядок его заполнения утверждены приказом ФНС России от 14.11.2017 N ММВ-7-21/897@ (письмо ФНС России от 7 сентября 2018 г. N БС-3-21/6281@).

 

Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу

 

Транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения соответствующего транспортного средства. Таковым признается место жительства (место пребывания) физического лица, по которому зарегистрировано транспортное средство (письмо Минфина России от 13 июля 2018 г. N 03-02-08/49172).

 

До регистрации в реестре транспортных средств системы взимания платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, перешедшего в порядке правопреемства транспортного средства и организации-правопреемника как его собственника налоговый вычет по транспортному налогу не предоставляется (письмо ФНС России от 11 июля 2018 г. N БС-4-21/13355@).

 

Прочее

 

Для квадроциклов и мотовездеходов, зарегистрированных органами гостехнадзора за физлицами, может использоваться код вида машин "57000. Прочие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу". Налоговые органы не наделены правом самостоятельно определять вид, тип и (или) категорию транспортного средства, а также устанавливать соответствие типа транспортного средства и его категории. При исчислении суммы транспортного налога ставка должна применяться налоговыми органами исключительно на основании и в соответствии с данными о типе и категории транспортного средства, представленными регистрирующими органами (письмо ФНС России от 5 сентября 2018 г. N БС-4-21/17258@).

 

В письме ФНС России от 21 августа 2018 г. N СД-4-21/16188@ содержится информация о размещении на официальном интернет-сайте Минпромторга России 20.08.2018 уточненного Перечня легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей для налогового периода 2018 года. При этом в Перечне легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб. для налоговых периодов 2015-2016 гг. отсутствует автомобиль марки Land Rover, модель Range Rover Evoque с дизельным двигателем объемом 2.2 литра в комплектации PURE TECH. В связи с этим основания для применения повышающего коэффициента при расчете транспортного налога отсутствуют (письмо ФНС России от 21 августа 2018 г. N ПА-4-21/15252@).