2020-04-20
125
Принципи формування в бухгалтерському обліку інформації про товари, доходи і витрати торговельного підприємства та її розкриття у фінансовій звітності визначають П(С)БО 9 “Запаси”, П(С)БО 15 “Дохід” і П(С)БО 16 “Витрати”.
Відповідно до сучасних підходів до організації бухгалтерського обліку і звітності розроблені і затверджені новий План рахунків та Інструкція № 291.
Облік товарів здійснюється на підставі П(С)БО 9, згідно з пунктом 6 якого товари - це матеріальні цінності, що придбані (отримані) і утримуються підприємством у цілях подальшого продажу.
Для обліку й узагальнення інформації про рух товарів відповідно до нового Плану рахунків використовується рахунок 28 Товари” із застосуванням субрахунків:
- 281 “Товари на складі”;
- 282 “Товари в торгівлі”;
- 283 “Товари на комісії”;
- 284 “Тара під товарами”;
- 285 “Торговельна націнка”.
По дебету субрахунків 281 - 284 відображається збільшення кількості товарів та їх вартості, по кредиту - зменшення. Прибуткуються товари відповідно до нової системи бухгалтерського обліку за первісною вартістю, у той час як раніше оприбуткування здійснювалося за купівельною вартістю.
|
|
|
Реалізація товарів, так само які купівля, здійснюється на підставі укладених договорів поставки, купівлі продажу тощо з оформленням супровідних документів(накладна, товарно-транспортна накладна, рахунок-фактура та ін.).
Підприємства оптової торгівлі, як правило, реалізують товари з оптових баз, товарних складів, складів-магазинів.
Розрахунки за товари можуть здійснюватися підприємствами як у готівковій, так і в безготівковій формі. Однак при розрахунках готівковими грошовими коштами одного підприємства з іншим обмеження в сумі 3000 грн. на день(п.1 Порядку №21).
Здійснюючи торгівельну діяльність, підприємства отримують дохід (виручку) від реалізації товарів. Відповідно до діючих стандартів, доходи - це збільшення економічних, вигід у вигляді надходження активів або зменшення зобов’язань, які приводять до збільшення власного капіталу (крім збільшення капіталу за рахунок внесків власників).
Для узагальнення інформації про доходи (виручку) від реалізації товарів призначений;,рахунок 70 “Доходи від реалізації” субрахунок 702 “Дохід від реалізації товарів”.
По кредиту субрахунку 702 відображається збільшення доходу від реалізації разом із сумою непрямих податків, зборів, обов’язкових платежів, які включені в ціну продажу, по дебету - належна сума непрямих податків, зборів, обов’язкових платежів, суми, отримувані підприємством на користь комітента, принципала, щорічне або щомісячне віднесення суми чистого доходу на рахунок 79 “Фінансові результати” субрахунок 791 “Результат основної. діяльності”.
|
|
|
Крім того, на субрахунку 704 “Вирахуваний з доходу” відображається сума наданих після дати реалізації знижок покупцям, вартість повернених покупцем товарів та інші вирахування. По дебету субрахунку 704 відображається вище перелічене вирахування, а по кредиту - списання дебетових оборотів на рахунок 79.
При продажу товарів необхідно здійснювати їх оцінку для визначення собівартості, за якою вони будуть списуватися з балансу. Оцінка товарів здійснюється одним з методів:
- ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів;
- середньозваженої собівартості;
- собівартості перших за часом надходження запасів (ФІФО);
- собівартості останніх за часом надходження запасів (ЛІФО);
- ціни продажу.
Для всіх одиниць бухгалтерського обліку товарів, які мають однакове призначення й однакові умови використання, застосовується тільки один з наведених методів.
Для узагальнення інформації про собівартість реалізованих товарів передбачений рахунок 90 “Собівартість реалізації” субрахунок 902 “Собівартість реалізованих товарів”.
По дебету цього субрахунку відображається фактична собівартість реалізованих товарів (без торговельних націнок), а по кредиту - списання в порядку закриття щомісяця або в кінці звітного року дебетових оборотів на рахунок 79 субрахунок 791.
Відповідно до національних стандартів бухгалтерського обліку витрати - це зменшення економічних вигід у вигляді вибуття активів або збільшення зобов’язань, які призводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).
Витрати визнаються витратами певного періоду Одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснювалися. При цьому витрати, які неможливо прямо пов’язати з доходом певного періоду, відображаються у складі.витрат того звітного періоду, у якому вони були здійснені.
Витрати, пов’язанім операційною діяльністю, які не включаються до собівартості товарів, поділяються на адміністративні витрати, витрати на збут та інші операційні витрати.
Узагальнення інформації про витрати торговельного підприємства забезпечується застосуванням рахунків 92 “Адміністративні витрати”, 93 “Витрати на збут”, 94 “Інші витрати операційної діяльності”, а також рахунків класу 8 “Витрати за елементами”. При цьому використання рахунків класу 8 є обов’язковим для суб’єктів малого підприємництва і для підприємств, діяльність яких не спрямована на ведення комерційної діяльності. Торговельні ж підприємства можуть використовувати їх для узагальнення інформації про витрати за елементами затрат з одночасним списанням цих затрат на рахунки витрат класу 9, тобто застосовувати рахунки класу 8 як транзитні.
Витрати, які враховуються на рахунках 92” Адміністративні витрати”, 93 “Витрати на збут”, 94 “Інші витрати операційної діяльності” списуються безпосередньо на рахунок 79 “Фінансові результати”.
Рахунок 79 “Фінансові результати” займає особливе місце у Плані рахунків. На нього списується сальдо рахунків доходів і витрат: по дебету – витрати, по кредиту –доходи.
Визначення фінансових результатів для підприємств оптової торгівлі подано на рис. 2.1.
|
|  | |||||||||||||
 | |||||||||||||||
 | | |  | ||||||||||||
 | |||||||||||||||
Дт 79 Дт 702
|
|
| ||||||
 | ||||||||
Дт 79 Кт 79
|
|
|
 |  |  |
Дт 79
| |||
| |||
Рис. 2.1 Схема визначення фінансових результатів
2.4 Ведення бухгалтерського обліку в ЧП “Ядрихінський”
Проект написаний на матіалах ЧП «Ядрихінський» зареєстрованого в листопаді 2007р. Основним напрямком господарської діяльності досліджуваного підприємства є виробництво та оптова реалізація текстильної продукції.
Валовий доход за 2009р. склав 350 тис. грн., тому підприємством було обрано на 2008р. оподатковування по єдиному податку, зі ставкою 6% суми виторгу і сплатою податку на додаткову вартість.
Бухгалтерський облік на підприємстві ведеться за змішаною формою бухгалтерського обліку. Переважним є елементи журнально-ордерної форми обліку.
Частина розділів обліку механізована і ведеться комп'ютером. Головна книга ведеться вручну. Обрана підприємством форма бухгалтерського обліку досить повно відбиває облік усіх господарських процесів і відповідає вимогам нормативних актів регламентуючі вимоги до обліку.
Бухгалтерський облік ведеться за новим планом рахунків затвердженому Керуванням методології бухгалтерського обліку і зареєстрованому Міністерством Фінансів України 19.04.01р. №186.
Первинний облік ведеться за допомогою первинних документів. Порядок складання і руху первинної документації регламентується графіком документообігу діючого на підприємстві.
Цей принцип забезпечує повноту охоплення всіх господарських процесів, оскільки первинний документ складається безпосередньо на місці й у момент здійснення господарської операції.
Наприклад: наряд на відпуск зі складу в цех сировини на переробку виписується на підставі лімітно-заборонної карти на місяць, що знаходиться на складі і припускає відпустка сировини на місячну програму затверджену керівником підприємства. Перед початком зміни начальник цеху виписує убрання, виходячи з потреби сировини на зміну, сировину зі складу відпускається в цех. При завершенні виробничого циклу начальник цеху складає акт на оприбуткування готової продукції і передає її з накладною в склад готової продукції.
|
|
|
Усі господарські операції мають документальне підтвердження, що забезпечує вірогідність і повноту обліку будь-якого господарського процесу. Наприкінці місяця начальник цеху складає матеріальний звіт. Надходження сировини відповідає кількості відпущеної зі складу, згідно актів виходу готової продукції оприходується готова продукція на підставі накладних на передачу готової продукції у витрату. У такий спосіб на місці переробки сировини діє повний облік усіх господарських процесів, а це один з головних принципів бухгалтерського обліку.
Інвентаризація – як елемент контролю вірогідності економічних показників застосовується на підприємстві протягом господарського року при необхідності. Річна інвентаризація проводиться відповідно до «Положення про порядок проведення річної інвентаризації».
У 2009р. річна інвентаризація проведена за станом на 1 листопада. Інвентаризації піддавалися всі статті балансу. Акти інвентаризації, порівнювальні відомості і накази по результатах інвентаризації кошторису окремою справою і зберігаються в архіві.
Калькуляція готової продукції – дуже важливий елемент економічної діяльності підприємства. Наскільки вірно відбиває калькуляція собівартість готової продукції залежить правильне формування ціни реалізації. Недостовірний облік, помилки при численні собівартості можуть привести до непоправних наслідків. Тому на підприємстві цьому розділу обліку приділяється особлива увага.
Баланс – як форма звітності складається щомісяця і надається керівнику для вивчення. З усіх форм бухгалтерської звітності баланс є самою повною і ємною формою. Економічні показники в динаміку на початок року і на кінець звітного періоду дають узагальнюючу картину діяльності підприємства.
Податкова звітність – основні документи за допомогою яких йдуть взаємини суб'єктів, що хазяюють, з державою. Помилки, чи перекручування інші неточності показників звітності чреваті серйозними фінансовими санкціями, тому податкова звітність заповнюється винятково на даних бухгалтерського і податкового обліку.
Облік касових операцій ведеться відповідно до «Положення про ведення касових операцій».
Оприбуткування коштів у касу проводиться по прибутковому касовому ордері. Прибутковий касовий ордер виписується в момент внесення наявних коштів у касу. Прибутковий документ відразу реєструється в касовій книзі, йому привласнюється черговий номер. Разом з тим прибутковий ордер реєструється в книзі прибуткових касових ордерів. Обличчю що вносить готівку в касу видається квитанція до прибуткового касового ордера.
Витрата коштів по касі здійснюється на підставі видаткових касових ордерів. Видатковий касової ордер підписується головним бухгалтером і керівником підприємства. Вищевказаний документ реєструється в книзі видаткових касових ордерів і в касову книгу, йому привласнюється черговий порядковий номер. По завершенню робочого дня касир складає касовий звіт і надає його на підпис головному бухгалтеру.
Синтетичний облік грошових коштів ведеться згідно з журналом-ордером Ж-01 (таблиця 2.1). Зведемо підсумки, що підлягають рознесенню в головну книгу.
Таблиця 2.1 – Синтетичний облік грошових коштів за 2009р.
| Зміст операції | Дебет | Кредит | Сума |
| Отримано гроші в банку й оприбутковані в касу | 301 | 311 | 2006 |
| Видано з каси в перевитрати за авансовий звіт | 372 | 30 | 400 |
| Виплачено заробітну плату | 661 | 301 | 1600 |
| Оприбутковано виторг у касу | 301 | 701 | 200 |
| Здано виторг у банк | 311 | 361 | 1700 |
| Внесок засновника в статутний фонд | 301 | 46 | 1500 |
Облік кредитів і позик банку ведеться по журналу Ж-02. Первинним документом банківської операції є платіжне доручення.
Платіжне доручення – це документ на підставі якого банк робить платіжну операцію з рахунка клієнта. Платіжне доручення готує клієнт банку. Воно містить реквізити платника, покупця і завіряється підписами облич уповноважених давати такі доручення банку. Зразки підписів посадових осіб, що мають право підпису на банківських документах, зберігаються в банку.
На підставі виписок банку, щодня виробляються. Якщо операцій за один день багато, по дійсній виписці банку складається лист-розшифровка, а його підсумкові дані заносяться в операційний рядок (таблиця 2.2).
Таблиця 2.2 – Облік кредитів і позик банку за 2009р.
| Зміст операції | Дебет | Кредит | Сума |
| Перераховано постачальникам за сировину | 631 | 311 | 4500 |
| Надійшли грошові відомості засоби від покупців на розрахунковий рахунок | 311 | 361 | 12100 |
| Погашено короткостроковий кредит банку | 601 | 311 | 8500 |
| Сплачено єдиний податок в розмірі 6% | 641 | 311 | 2900 |
| Отримано короткострокового кредит у банку | 311 | 601 | 12006 |
Розрахунки з постачальниками і підрядниками містять такі реквізити:
Ú сальдо на початок звітного періоду;
Ú оборот по кредиту рахунка;
Ú оборот по дебету рахунка;
Ú сальдо на кінець звітного періоду.
Перехідні залишки по контрагентах переносяться на початок наступного звітного періоду. Кредитові обороти виробляються на підставі первинних документів. Кожен прибутковий документ попередньо раскредитовуется, тобто проставляються головним бухгалтером дебет рахунків.
У таблицю 2.3 запис виробляється тільки при наявності прибуткових накладних. Податковий кредит приймається тільки при наявності податкових накладних, тобто по дебету рахунка (641 податковий кредит) запису ідентичні з підсумковими показниками з книгою обліку придбання.
Таблиця 2.3 - Розрахунки з постачальниками і підрядчиками за 2009р.
| Зміст операції | Дебет | Кредит | Сума |
| Зроблено передоплату постачальнику | 37 | 311 | 4800 |
| Нараховано податковий кредит з ПДВ | 641 | 644 | 800 |
| Отримано матеріальні цінності від постачальника | 20 | 631 | 4000 |
| Відбито податковий кредит по ПДВ | 644 | 631 | 800 |
| Залік заборгованості | 631 | 37 | 4800 |
Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами об'єднані в журналі-ордері №6, оскільки операцій подібного роду не багато і це не суперечить чинному законодавству. Це дуже важливий розділ бухгалтерського обліку. Зовні зовсім різні економічні показники, але об'єднання їх зв'язане з методологією бухгалтерського обліку. Техніка ведення розділу полягає в наступному: на підставі матеріальних звітів по рахунках обліку сировини, матеріалів, МБП, готової продукції ведеться відомість, у якій узагальнюються підсумкові обороти за звітний період по місцях збереження матеріальних цінностей. У таблиці 2.4 показане йде нагромадження витрат по об'єктах обліку (виробництво, адміністративні витрати, загальвиробничі витрати й ін.) із кредиту рахунків. У цьому ж регістрі відбувається розподіл (списання) витрат на об'єкти обліку (виробництво), тобто закриття рахунків (адміністративні витрати, загальвиробничі витрати, виробництво й ін.). Підсумки розносяться по сторінках головної книги. На підставі первинних документів по реалізації (накладні – видаткові, податкові накладні, прибуткові касові ордери, платіжні доручення покупців і ін.) роблять записи у відомість.
Таблиця 2.4 - Облік витрат, готової продукції, виробничих запасів за 2009р
| Зміст операції | Дебет | Кредит | Сума |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Отримано запаси від постачальника | 22 | 631 | 4000 |
| Оприбутковано запаси придбані за готівку підзвітними особами | 20,22 | 372 | 360 |
| Отримано запаси від постачальника по бартеру | 20,22 | 631 | 1200 |
| Відвантажено готову продукцію покупцям | 70 | 26 | 5600 |
| Відвантажено запаси покупцям | 10 | 20,22 | 1700 |
| Передано запаси зі складу в цех для переробки | 20,22 | 20,22 | 5900 |
| Оприбутковано готову продукцію | 26 | 23 | 12100 |
| Готова продукція передана на склад | 26 | 26 | 12100 |
| Використано запаси на виготовлення основних засобів | 152 | 20,22 | 1000 |
| Використано готову продукцію на виготовлення основних фондів | 152 | 26 | 320 |
| Списано запаси на виробництво продукції | 23 | 20 | 5150 |
| Нараховано амортизацію на основні засоби | 23 | 13 | 1200 |
| Нараховано заробітну плату | 23 | 661 | 2800 |
| Нараховано збори на заробітну плату | 23 | 65 | 910 |
| Списано у виробництво готова продукція | 23 | 26 | 400 |
| Списано малоцінні предмети застосовувані для виробництва продукції | 23 | 22 | 110 |
| Оприбутковані на склад напівфабрикати | 25 | 23 | 1700 |
| Віднесені до розряду капітальних інвестицій витрати, раніше враховані як витрати основного виробництва | 15 | 23 | 740 |
| Зменшені на суму виявленого шлюбу основні витрати на виробництво продукції | 24 | 23 | 150 |
| Відбито вартість послуг виробничого характеру представлених сторонніми організаціями | 23 | 631 | 1450 |
На підставі вищевказаного виникає питання: а чому прибуткові касові ордери і платіжні доручення?
Відповідь: - це в тих випадках, коли покупцем зроблена передоплата, а продукція не відвантажена. Ця норма продиктована двома основними законами «Про прибуток підприємств», «Про ПДВ», тобто перша подія «оплата» чи «відвантаження» підлягає зарахуванню у валові доходи.
Відомість – це регістр аналітичного обліку утримуючий у собі наступні реквізити:
Ú сальдо на початок звітного періоду;
Ú оборот по дебету;
Ú оборот по кредиту;
Ú сальдо на кінець звітного періоду.
Запису по аналітичних рахунках, як було сказано вище, виробляються на підставі первинних документів. Облік реалізації йде по журналу Ж-06 і показано у таблиці 2.5.
Таблиця 2.5 – Облік реалізації товарів
| № з/п | Зміст операції | Дебет | Кредет | Сума, грн |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| а) оплата а потім відвантаження товарів | ||||
| 1 | Отримана передоплата за товар | 301, 311 | 681 | 3000 |
| 2 | Нараховані податкові зобов'язання з ПДВ | 643 | 6411 | 500 |
| 3 | Відвантажений товар покупцеві | 681 | 702 | 3000 |
| 4 | Відображені розрахунки за податковими зобов'язаннями з ПДВ | 702 | 643 | 500 |
| 5 | Списана собівартість товарів, визначена згідно з п.9 П(С) БО 9 | 902 | 281 | 1600 |
| 6 | Списана сума доходу від реалізації на фінансовий результат | 702 | 791 | 2500 |
| 7 | Відображені адміністративні витрати | 92 | 311,372 631,65,661 | 200 |
| 8 | Відображені витрати на збут | 93 | 631,65,661 311,685 | 300 |
| 9 | Відображені інші операційні витрати | 94 | 281 | 50 |
| 10 | Списана на фінансовий результат собівартість реалізованого товару | 791 | 902 | 1600 |
| 11 | Списані фінансовий результат адміністративні витрати | 791 | 92 | 200 |
| 12 | Списані фінансовий результат витрати на збут | 791 | 93 | 300 |
| 13 | Списані фінансовий результат інші операційні витрати | 791 | 94 | 50 |
| б) відвантаження товарів, а потім оплата | ||||
| 1 | Відвантажений товар покупцеві | 361 | 702 | 3000 |
| 2 | Нараховані податкові зобов'язання з ПДВ | 702 | 6411 | 500 |
| 3 | Списана собівартість товарів, визначена згідно з п. 9 П(С)БО 9 | 902 | 281 | 1600 |
| 4 | Списана сума доходу від реалізації на фінансовий результат | 702 | 791 | 2500 |
| 5 | Відображені адміністративні витрати | 92 | 311,372 631,65,661 | 200 |
| 6 | Відображені витрати на збут | 93 | 631,65,661 311.685 | 300 |
| 7 | Відображені інші операційні витрати | 94 | 281 | 50 |
| 8 | Списана на фінансовий результат собівартість реалізованого товару | 791 | 902 | 1600 |
| 9 | Списані на фінансовий результат адміністративні витрати, витрати на збут. | 791 | 92 93 94 | 550 |
Підсумкові обороти повинні відповідати підсумковим оборотам податкового обліку ПДВ (книги обліку продажів). На нашу думку це необов'язково, оскільки операції по першій події в бухгалтерському обліку необов'язково відбивати в дохідній частині. Відповідність показників доходу по бухгалтерському і податковому обліку обрано підприємством з метою контролю показників бухгалтерського обліку і податкової звітності. З іншої сторони це веде до того, що бухгалтерський облік дає перекручену картину балансового прибутку, тобто оподатковуваний прибуток і балансовий прибуток рівні. На практиці це не завжди так. Оскільки при наявності попередньої оплати покупців за товар у звітному періоді, коли факт відвантаження не здійснений, а це буває найчастіше в останні дні звітного періоду, реального прибутку ні, і можливо що її взагалі не буде. Наприклад 1-го числа наступного місяця за звітним попередню оплату прийдеться повернути з якої-небудь причини. Технічні несправності технологічного устаткування, зривши постачання сировини постачальників, стихійні лиха (на жаль не всі господарські договори «постачання і реалізації» містять пункти форс-мажорних зобов'язань) і ряд інших причин. А бухгалтерський облік подає перекручену інформацію про фінансовий стан підприємства. У такий спосіб можна зробити висновок: бухгалтерський облік фінансових результатів за визначені звітні періоди спотворюється в межах господарських оборотів які включені у валовий доход по податковому обліку.
