Для исчисления значения актива или пассива на конец месяца (сальдо конечное) необходимо иметь информацию о величине:
- их остатков на начало месяца (сальдо начальное);
- поступившей суммы актива или обязательства;
- выбывшей части актива или обязательства.
С этой целью в бухгалтерском учете на каждый вид актива или пассива открывается счет.
Счет представляет собой способ группировки, текущего учета и контроля за имуществом, источниками его образования и хозяйственными процессами. По своему внешнему виду счет представляет собой таблицу, состоящую из двух частей: левая – дебет, правая – кредит. В начале таблицы записывается шифр и название счета. В течение месяца по дебету (кредиту) счета записываются значения хозяйственных операций, которые в конце месяца суммируются и называются дебетовым ОбДт (кредитовым ОбКт) оборотом.
По отношению к балансу все счета подразделяются на активные и пассивные. На активном счете накапливается информация о движении имущества, сальдо начальное и сальдо конечное всегда располагаются по дебету.
|
|
В пассивном счете накапливается информация об изменении источников образования имущества, сальдо начальное и сальдо конечное всегда располагаются по кредиту. Для расчета конечного сальдо на активном счете используют формулу:
Ск = Сн. + ОбДт – ОбКт,
Дебет Кредит
Сн = | |
ОбДт | ОбКт |
Ск = |
Рисунок 1 – Схема активного счета
Пример. Остаток на начало месяца по счету 50 «Касса» составил 50 000 руб. В течение месяца в кассу организации поступило с расчетного счета сумма в размере 200 000 руб., выданы денежные средства из кассы в подотчет сотруднику 10 000 руб. Определить остаток по счету на конец месяца.
Сначала надо открыть счет, т.е. схематично представить его в виде таблицы и указать на нем начальное сальдо.
Дебет Кредит
50 «Касса»
Сн = 50 000 | |
200 000 | 10 000 |
200 000 | 10 000 |
Ск = 240 000 |
Остаток по счету 50 «Касса» на конец месяца составит:
50000 + 200000 – 10000 = 240000.
Для расчета конечного сальдо на пассивном счете используют формулу:
Ск = Сн. + ОбКт – ОбДт,
Дебет Кредит
Сн = | |
ОбДт | ОбКт |
Ск = |
Рисунок 2 – Схема пассивного счета
Пример. Остаток на начало месяца по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» составляет 50 000 руб. Сумма начисленной заработной платы работникам основного производства составила 190 000 руб., величина налога на доходы физических лиц, удержанная из заработной платы – 24 700 руб. Определить остаток по счету на конец месяца.
|
|
Дебет Кредит
70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда»
24 700
| Сн =50000 |
190 000 | |
24 700 | 190 000 |
Ск = 215 300 |
Остаток по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на конец месяца составит:
50 000 + 190 000 – 24 700 = 215 300.
В бухгалтерском учете существуют также активно-пассивные счета, в которых возможно наличие двух остатков сразу, как по дебету, так и по кредиту. Они имеют признаки активных и пассивных счетов. В них одновременно может возникать как кредиторская, так и дебиторская задолженности.
Синтетические счета (счета 1 порядка) содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях организации по экономически однородным группам, выраженные в денежном измерителе. Н-р, синтетический счет 10 «Материалы».
Субсчета (счета 2 порядка), являясь промежуточными между синтетическими и аналитическими счетами, предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Н-р, к синтетическому счету 10 «Материалы» открыты субсчета:
1. Сырье и материалы
2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.
3. Топливо и т.д.
Аналитические (счета 3 порядка) детализируют содержание синтетических счетов, отражая данные по отдельным видам имущества, обязательств и операций. Н-р, в пределах субсчета 10.8 «Строительные материалы» ведется аналитический учет: щебень, песок, цемент и т.д.
Забалансовые счета предназначены для отражения событий и операций, которые в данный момент не влияют на баланс организации, а также для учета материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, переработку, комиссию, в аренду. Особенность отражения операций на забалансовых счетах состоит в использовании простой записи.
Записи на синтетических и аналитических счетах ведутся одновременно и параллельно.
Записи на аналитических счетах осуществляются, как правило, в количественно-стоимостном выражении.
В основе взаимодействия счетов лежит принцип непротеворечивости, согласно которому выполняются равенства между:
1. Величиной начального остатка по синтетическому счету и суммами начальных остатков по его аналитическим счетам.
2. Величиной дебетового оборота по синтетическому счету и суммами дебетовых оборотов по его аналитическим счетам.
3. Величиной конечного остатка по синтетическому счету и суммами конечных остатков по его аналитическим счетам.
4. Величиной кредитового оборота по синтетическому счету и суммами кредитовых оборотов по его аналитическим счетам.
Пример. Организация производит мебель. Сальдо начальное по счету 10 «Материалы» составляет 830 000 руб., в т.ч. остаток основных материалов – 290 000 руб. (ткань обивочная – 1500 метров по 100 руб. за метр, лак мебельный – 200 литров по цене 3000 руб. за литр, древесина – 100 куб.м. по 800 руб.).
Сн по счету 10 «Материалы» = Сн по аналитическому счету 10 «Ткань обивочная» + Сн по аналитическому счету 10 «Лак мебельный» + Сн по аналитическому счету 10 «Древесина»;
830000 = 1500×100 + 200×3000 + 100×800.