Счет 91 "Прочие доходы и расходы"
СЧЕТ 91 "ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ"
Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации прочих доходов и расходов (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.
По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
- прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");
- поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
- поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;
- проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
- поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
- курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
- прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.
По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организаций, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
- расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;
- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
- расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
- возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
- отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;
- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
- курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;
- прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.
Аналитические счета по прочим доходам и расходам в сельскохозяйственных и других организациях АПК могут быть сгруппированы по субсчетам, построенным в двух вариантах (вариант выбирается организацией самостоятельно в ее учетной политике).
При первом - типовом (общем) варианте группировки аналитических счетов к счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:
91-1 "Прочие доходы";
91-2 "Прочие расходы";
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).
На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных).
Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (квартал). Это сальдо ежемесячно (ежеквартально) (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
При втором варианте (вариант для средних и крупных организаций АПК) группировки аналитических счетов к счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета в разрезе следующих групп доходов и расходов:
91-1 "Операционные доходы";
91-2 "Операционные расходы";
91-3 "Внереализационные доходы";
91-4 "Внереализационные расходы";
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Сельскохозяйственные и другие организации в системе АПК на субсчете 90-1 отражают: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в корреспонденции с кредитом счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 51 "Расчетные счета" и др.; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности в корреспонденции со счетами 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 51 "Расчетные счета" и др.;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) в корреспонденции со счетами 76, 51, 55 и др.;
прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) в корреспонденции со счетами 76, 51;
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, - в корреспонденции со счетами 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76, 51 и др.;
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке в корреспонденции со счетами 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 58 "Финансовые вложения".
На субсчете 91-2 "Операционные расходы" сельскохозяйственные и другие организации АПК отражают:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; прочие операционные расходы. При этом операционные расходы отражают на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 53 "Финансовые вложения" и др.
На субсчете 91-3 "Внереализационные доходы" сельскохозяйственные и другие организации АПК отражают:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, курсовые разницы; сумму дооценки активов (за исключением внеоборотных активов); прочие внереализационные доходы - в корреспонденции со счетами 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 98 "Доходы будущих периодов", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и др.
На субсчете 91-4 "Внереализационные расходы" сельскохозяйственные и другие организации АПК отражают:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; суммы других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы, сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов); прочие внереализационные расходы - в корреспонденции со счетами 76, 50, 51, 52, 55, 63, 14, 59, 58 и др.
Операционные и внереализационные доходы признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:
- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности) - в порядке, аналогичном признанию в бухгалтерском учете выручки (дохода) по обычным видам деятельности. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;
- суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена дооценка;
- иные поступления - по мере образования (выявления).
Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке.
Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в порядке, аналогичном принятию к бухгалтерскому учету расходов по обычным видам деятельности.
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
Записи по субсчетам 91-1, 91-2, 91-3, 91-4 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-4 и кредитового оборота по субсчетам 90-1, 90-3 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (квартал). Это сальдо ежемесячно (ежеквартально) (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки".
По окончании отчетного года все субсчета, открываемые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
В течение месяца по счету 91 "Прочие доходы и расходы" записи производятся в следующем порядке:
N п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
дебет | кредит | ||
1 | Отражение начисленных (полученных) операционных доходов | 51, 76, 98 и др. | 91-1 |
2 | Отражение (начисление) операционных расходов | 91-2 | 01, 68, 76, 51 и др. |
3 | Отражение начисленных (полученных) внереализационных доходов | 51, 76, 52, 60 и др. | 91-3 |
4 | Отражение (начисление) внереализационных расходов | 91-4 | 51, 52, 60, 76 и др. |
5 | Списание в конце месяца сальдо: | ||
а) операционных доходов и операционных расходов: | |||
- превышение итога кредитовых оборотов по субсчету 91-1 над итогом дебетовых оборотов по субсчету 91-2 | 91-9 | 99-2 | |
- превышение итога дебетовых оборотов по субсчету 91-2 над итогом кредитовых оборотов по субсчету 91-1 | 99-2 | 91-9 | |
б) внереализационных доходов и внереализационных расходов: | 91-9 | 99-3 | |
- превышение итога кредитовых оборотов по субсчету 91-3 над итогом дебетовых оборотов по субсчету 91-4 | |||
- превышение итога дебетовых оборотов по субсчету 91-4 над итогом кредитовых оборотов по субсчету 91-3 | 99-3 | 91-9 | |
6 | Закрытие субсчетов в конце отчетного года на сумму оборота: | ||
- операционных доходов | 91-1 | 91-9 | |
- операционных расходов | 91-9 | 91-2 | |
- внереализационных доходов | 91-3 | 91-9 | |
- внереализационных расходов | 91-9 | 91-4 |
Изложенный второй вариант группировки аналитических счетов к счету 91 "Прочие доходы и расходы" и открытия субсчетов к данному счету можно использовать без применения субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". При этом финансовый результат от прочих доходов и расходов определяется ежемесячно (ежеквартально) традиционным способом и отражается путем прямого отнесения (списания) с соответствующих субсчетов (с 91-1 по 91-4) на счет 99 "Прибыли и убытки".
СЧЕТ 91 "ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ"
КОРРЕСПОНДИРУЕТ СО СЧЕТАМИ:
1 | 2 | 3 | |
№ п/п | Содержание операции | Корреспондирующий счет | |
1 | Списание остаточной стоимости выбывших основных средств | 01 | |
2 | Списание остаточной стоимости выбывших нематериальных активов | 04 | |
3 | Списание остаточной стоимости выбывших доходных вложений в материальные ценности | 03 | |
4 | Начисление амортизации по основным средствам, сданным в аренду (у арендодателя) | 02 | |
5 | Списание фактической себестоимости проданного (переданного безвозмездно) оборудования к установке | 07 | |
6 | Списание стоимости проданных (переданных безвозмездно и др.) вложений во внеоборотные активы | 08 | |
7 | Списание фактической себестоимости проданных (переданных безвозмездно) материалов | 10 | |
8 | Списание стоимости реализованных животных (когда продажа животных не является обычным видом деятельности) | 11 | |
9 | Создание резервов: | ||
а) под снижение стоимости материальных ценностей | 14 | ||
б) под обесценение вложений в ценные бумаги | 59 | ||
в) по сомнительным долгам | 63 | ||
10 | Списание фактической себестоимости проданных (переданных безвозмездно) материалов, учитываемых на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" | 15 | |
11 | Списание доли отклонений от учетной стоимости проданных (переданных безвозмездно, списанных) материалов (методом дополнительной записи или красного сторно) | 16 | |
12 | Списание сумм налога на добавленную стоимость по проданным (переданным безвозмездно) материалам | 19 | |
13 | Списание расходов на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации | 20, 21, 23, 29 | |
14 | Списание стоимости выявленного неисправимого брака, связанного с выполнением работ операционного характера | 28 | |
15 | Списание учетной стоимости проданных (погашенных, выкупленных) ценных бумаг (когда продажа ценных бумаг не является обычным видом деятельности) | 58 | |
16 | Списание сумм дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания | 60, 62, 76 | |
17 | Отражены суммы процентов, уплаченных (подлежащих к уплате) организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) | 66, 67, 51 | |
18 | Отражены расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, начисление штрафов по договорам | 76 | |
19 | Начислен налог на добавленную стоимость с доходов от продажи основных средств и иных активов | 68 | |
20 | Отражены расходы, связанные с ликвидацией основных средств | 70, 69, 10 и др. | |
21 | Отражены уплаченные или признанные к уплате пени, штрафы, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров | 51, 76 | |
22 | Отражен расчет по распределению прочего дохода между участниками простого товарищества | 75 | |
23 | Отражены курсовые разницы по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте | 52, 60, 62, 76, 58 | |
24 | Списана стоимость материального ущерба, нереального для взыскания (во взыскании отказано судом и др.) | 73 | |
25 | Отражены прочие расходы по операциям со структурными подразделениями, выделенными на отдельный баланс | 79 | |
26 | Отражена разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и номинальной стоимостью собственных акций (или доли участника) | 81 | |
27 | Отражена недостача ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников | 94 | |
28 | Отражена сумма прочих доходов, относящихся к будущим отчетным периодам | 98 | |
По кредиту счета | |||
29 | При инвентаризации выявлены и отражены в бухгалтерском учете излишки (неучтенные суммы): | ||
- оборудования к установке | 07 | ||
- материалов | 10, 15 | ||
- животных на выращивании и откорме | 11 | ||
- товаров | 41 | ||
- готовой продукции | 43 | ||
- товаров отгруженных | 45 | ||
- неучтенная сумма капитальных вложений | 08 | ||
- неучтенные суммы затрат по незавершенному производству | 20, 21, 23, 29 | ||
30 | Отражены суммы по операциям с тарой | 10, 62 | |
31 | Списаны остатки по ранее созданным резервам: | ||
а) под снижение стоимости материальных ценностей | 14 | ||
б) под обесценение вложений в ценные бумаги | 59 | ||
в) по сомнительным долгам | 63 | ||
32 | Отражены поступления суммы арендной платы за сданные в аренду основные средства (когда это не является обычным видом деятельности) | 50, 51 | |
33 | Отражены поступления денежных средств, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов | 50, 51, 52, 55, 57 | |
34 | Отражены поступившие на счета по учету денежных средств суммы процентов за представленные займы | 51, 55 | |
35 | Отражены штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (полученные или признанные к получению) | 51, 76 | |
36 | Отражены курсовые разницы по валютным счетам и по операциям в иностранной валюте | 52, 62, 60, 58 | |
37 | Отражены суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности | 60, 76 | |
38 | Отражена выручка (доход) от реализации основных средств и иных активов | 62 | |
39 | Отражена сумма прибыли к получению организацией по договору простого товарищества | 76 | |
40 | Отражены прочие доходы по операциям со структурными подразделениями, выделенными на самостоятельный баланс | 79 | |
41 | Отражена разница между номинальной стоимостью выкупленных акций (долей) и фактическими расходами по их выкупу | 81 | |
42 | Отражено списание излишне созданного резерва предстоящих расходов и платежей | 96 | |
43 | Отражены поступления, связанные с безвозмездным получением активов | 98 | |
44 | Списание сальдо прочих доходов и расходов (в конце месяца, квартала) | 99 |