Методы исчисления НДС

Так как существуют две формулы определения добавленной стоимости, то

возможны два метода исчисления налога: метод сложения и метод вычитания. В первом случае используется формула сложения, во втором формула вычитания.

Каждый из методов имеет две разновидности: прямой метод и косвенный. Прямой метод предполагает, что сначала исчисляется добавленная стоимость, после этого определяется налог путем применения налоговой ставки к величине добавленной стоимости. Косвенный метод заключается в применении налоговой ставки к каждому слагаемому добавленной стоимости отдельно, вычислении составляющих величин, на основании которых определяется сумма налога.

Алгебраической разницы между прямым и косвенным методами нет, но есть разница, обусловленная применением различных юридических правил при документировании налоговой базы и налога. В прямом методе документируются слагаемые добавленной стоимости. Далее производится исчисление добавленной стоимости. и ее документирование. После этого исчисляется налог и производится его документирование. При косвенном методе сначала документируются слагаемые добавленной стоимости. Далее исчисляются суммы налога по этим слагаемым. Суммы налога документируются. После этого исчисляется сумма налога, которая окончательно документируется. Отличие возникает, если налогоплательщик лишен права на документирование суммы налога от какого-либо слагаемого добавленной стоимости. Особенно значимы эти различия, если применяется косвенный метод в методе вычитания.

В итоге мы имеем четыре метода исчисления НДС: прямой метод сложения, косвенный метод сложения, прямой метод вычитания, косвенный метод вычитания. Они показаны на схеме.

	Метод сложения	Метод вычитания
Прямой	Прямой метод сложения	Прямой метод вычитания
Косвенный	Косвенный метод сложения	Косвенный метод вычитани

В России за основу взят косвенный метод вычитания. Он предоставляет дополнительные возможности для взимания налога сверх сумм добавленной стоимости, облегчает работу контролирующих органов, повышает ответственность налогоплательщиков за правильное исчисление и уплату налога. Прямой метод вычитания используется как исключение в ограниченном количестве случаев. Прямой метод сложения используется при налогообложении импорта. Косвенный метод сложения не используется.

Косвенный метод вычитания создает законодательные возможности для двойного налогообложения данным налогом. Рассмотрим пример. Пусть имеются три налогоплательщика. связанных цепочкой движения товара. Она представлена на следующей схеме. Третий плательщик реализует товар конечному потребителю, который не является плательщиком НДС.

НП 1 НП 2 НП 3 КП

Плательщик Не является Плательщик

НДС плательщиком НДС НДС

1. Стоимость продажи без налога

1000 1500 2000

2. Добавленная стоимость Сумма ДС

1000 500 500 2000

3. Начисленная сумма налога (ставка 18 %)

180 - 360

4. Стоимость реализации вместе с налогом

1180 1500 2360

5. Вычитаемая сумма налога

- - -

6. Сумма налога, уплачиваемая в бюджет Всего в бюджет

180 - 360 540

Таким образом от добавленной стоимости 2000 единиц в бюджет взимается 540 единиц налога. При этом ставка обложения составляет 18 %.. Сумма 180 единиц уплачивается в бюджет дважды. Происходит это потому, что второй налогоплательщик лишен права на документальное подтверждение при реализации своего товара сумм НДС, которые он уплачивает первому налогоплательщику. Поэтому третий налогоплательщик лишается права на вычитание сумм налога, ранее начисленных и уплачиваемых в бюджет. Если бы все субъекты бизнеса были плательщиками налога, расчет был бы следующим.

3. Начисленные суммы налога

180 270 360

4. Стоимость реализации вместе с налогом

1180 1770 2360

5. Вычитаемая сумма налога

- 180 270

6. Сумма налога, уплачиваемая в бюджет Всего в бюджет

180 90 90 360

В данном случае налог уплачивается в точном соответствии с величиной добавленной стоимости. Двойного налогообложения нет. Руководители бизнеса хорошо понимают. что им не выгодно иметь дело с лицами, не являющимися плательщиками НДС. Иногда это приходится делать вынуждено, иногда удается изменить положение путем смены партнера, или предложив ему стать плательщиком НДС. Если изменить положение невозможно, бизнесу приходится нести финансовые потери на двойном налогообложении. При этом второй налогоплательщик получает некоторую компенсацию в виде экономии налога на прибыль, так как сумма налога, уплачиваемая первому налогоплательщику при покупке у него товара, относится вторым налогоплательщиком на издержки. Экономия составит 20 % от суммы НДС, то есть 36 единиц. Если же второй налогоплательщик работает по упрощенной системе налогообложения с использованием в качестве объекта налогообложения величин дохода, то он никакой дополнительной компенсации не получит, При использовании в качестве объекта налогообложения разницы между доходами и расходами компенсация получится, но она будет меньше, так как ставка налогообложения в этом случае меньше. Она равна либо 15 %, либо 10 %, либо 5 %. Чем меньше ставка, тем меньше сумма компенсации. Отметим также, что финансовые потери несет третий налогоплательщик, а компенсацию получает второй налогоплательщик. Здесь дополнительно имеет место несправедливое перераспределение компенсации.