Оборотно-сальдовые ведомости

СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ

Рассмотренный выше пример описывал в обобщенном (стоимостном) выражении финансовое состояние предприятия, его средства и обязательства. Для целей управления организацией необходима конкретизация объектов учета (какой материал приобретен, от какого поставщика поступил материал, кому выплачена заработная плата и т.п.) [30].

Учет в обобщенном виде получил наименование синтетический, а используемые счета – синтетические счета. Реализация конкретного учета обеспечивается использованием аналитических счетов с указанием конкретных объектов и их свойств. На счетах могут выделяться субсчета. Схема взаимосвязи синтетического и аналитического учета представлена на рис.1.6.

	Синтетический счет
	Счет 10 «Материалы
	Субсчет 1		Аналитические счета
	Субсчет 10.1 – «Сырье и материалы»		10.1.1 – «Доска обрезная»
			10.1.2 – «Брус»
	Субсчет 3		Аналитические счета
	Субсчет 10.3 – «Топливо»		10.3.1 – «Газ»
			10.3.2 – «Дизтопливо»
			10.3.3 – «Бензин АИ-92»
			10.3.4 – «Бензин АИ-95»

Рис. 1.6. Схема взаимосвязи синтетического и аналитического учета

Для всякого синтетического счета на конец отчетного периода справедливо следующее равенство:

.

Оборотно-сальдовые ведомости служат главным образом для обобщения, проверки правильности записей на счетах бухгалтерского учета и составления конечного баланса. Оборотно-сальдовые ведомости составляются в конце каждого месяца по данным синтетических и аналитических счетов [33, 34].

Форма и порядок записи в оборотно-сальдовой ведомости по условиям примера 1.4 представлена в табл. 1.6.

Таблица 1.6
Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам за сентябрь, руб.
№ счета	Наименование счета	Остаток на 1 сентября	Обороты за период	Остаток на 30 сентября
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Основные средства	50 000	–	–	–	50 000	–
	Материалы	20 000	–	20 000	–	40 000	–
	Касса	1 000	–	10 000	10 000	1 000	–
	Расчетный счет	29 000	–	5 000	15 000	19 000	–
	Расчеты с поставщиками	–	10 000	5 000	20 000	–	25 000
	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	–	20 000	–	5 000	–	25 000
	Расчеты по оплате труда	–	10 000	10 000	–	–	–
	Уставный капитал	–	60 000	–	–	–	60 000
ИТОГО	100 000	100 000	50 000	50 000	110 000	110 000
Балансовое равенство		ОД = ОК = = 50 000

Для составления оборотно-сальдовых ведомостей используются данные о начальных остатках, оборотах и конечных остатках синтетических счетов.

В оборотно-сальдовых ведомостях должно быть по итогу три равенства:

1) равенство сумм остатков на начало отчетного периода по дебету и кредиту;

2) равенство сумм оборотов по дебету и кредиту за отчетный период;

3) равенство сумм остатков на конец отчетного периода по дебету и кредиту.

Первое равенство обусловлено тем, что итог синтетических счетов по дебету показывает сумму всех хозяйственных средств предприятия на начало отчетного периода, а итог по кредиту – сумму источников формирования этих средств, т.е. эти суммы отражают баланс предприятия на начало отчетного периода.

Второе равенство обусловлено применением способа двойной записи операций на счетах бухгалтерского учета, при котором каждая операция записывается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов.

Третье равенство объясняется так же, как и первое, но здесь дебетовые и кредитовые остатки по счетам показывают баланс не на начало, а на конец отчетного периода.

Равенство итогов всех трех пар колонок оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам выполняет контрольную функцию и свидетельствует об отсутствии однократных ошибок записей на счетах бухгалтерского учета.