Классификация методов учета затрат
Лекция 5
СОДЕРЖАТЕЛЬНЫЙ МОДУЛЬ 1.3 МЕТОДЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ ЗАТРАТ В СИСТЕМЕ КОНТРОЛЛИНГА
Существующие методы управленческого учета можно классифицировать по различным признакам (рисунок).
Рисунок – классификация методов управленческого учета
А Учет по полной себестоимости. Себестоимость продукции включает все затраты предприятия, причем постоянные затраты предприятия распределяются пропорционально выбранной базе. Основные достоинства: видна полная себестоимость продукции, соответствие сложившимся традициям и требованиям нормативных актов по финансовому учету и налогообложению. Недостатки: невозможность проведения анализа, контроля и планирования затрат вследствие невнимания к характеру поведения затрат в зависимости от объема производства (постоянные затраты в учете рассматриваются как переменные); утрата объектами калькуляции индивидуальности вследствие общих баз распределения; включение в себестоимость продукции затрат, не связанных непосредственно с ее производством, в итоге – искажение рентабельности отдельных видов продукции (зависит от метода распределения постоянных затрат); в калькуляции цены с самого начала предусматривается плановая прибыль, тогда как на самом деле необходимо лишь устранить риск убытков (эти недостатки не позволяют выделить релевантные для принятия управленческих решений затраты).
|
|
Учет по фактической себестоимости. Отражаются затраты по фактическим ценам, ценам прошлого периода или плановым ценам. Достоинства: простота расчета, возможность сравнения затрат различных периодов и сравнения фактических и плановых значений в случае расчета по плановым ценам. Недостатки: отсутствие нормативов для контроля качества использованных ресурсов, отсутствие возможности анализа отклонений, «скачки» себестоимости вследствие невозможности создания резервов.
Учет по нормативной себестоимости. Под нормативными затратами понимают: среднее значение за ряд прошлых периодов; скорректированное среднее значение (по экстраполяции, с поправками на изменения технологии). Используют различные нормативы: только по количеству, только по ценам, по количеству и по ценам одновременно. Достоинства: возможность контроля, анализа причин отклонений, ускорение расчета затрат, сглаживание колебаний себестоимости за счет резервирования. Недостатки: несоответствие нормирования «от достигнутого» или по экстраполяции требованиям сегодняшнего дня, при нормативном учете отсутствует обоснование корректировок средних значений, что снижает точность планирования и мешает эффективному контролю.
|
|
Учет по плановой себестоимости (Standard costing). Плановые величины основаны не на прошлом опыте, а на прогнозах на будущее. Прямые переменные затраты планируются по видам продукции, остальные – по центрам затрат. Планируется и цены и количество. Достоинства: сохраняются достоинства нормативной себестоимости, более глубокая обоснованность плановых величин по сравнению с нормативными обеспечивает увеличение точности прогнозов и эффективности контроля. Недостатки: сложность расчета, а также недостатки системы по нормативной себестоимости.
В. Учет по усеченной себестоимости. На объект калькуляции (продукцию, центр затрат) относятся лишь те затраты, которые при выбранном подходе рассматриваются как непосредственно связанные с данным объектом. Достоинства: финансовый результат по всему предприятию и по отдельным видам продукции не зависит от выбора метода распределения постоянных затрат, возможность сравнения себестоимости различных периодов только в части релевантных затрат, в результате – изменение структуры предприятия, связанные с этим нерелевантные, неподконтрольные затраты не влияют на результат сравнения, учет характера поведения затрат в зависимости от объема, вследствие учета характера поведения затрат в зависимости от объема возможны: анализ причин отклонений, оценка минимального критического объема производства, оценка риска, планирование затрат и результатов, оптимизация объемов производства, оптимизация структуры выпуска, ценообразование в коротком периоде, контроль, выявление причинно-следственных связей, т.е. рычагов управления затратами. Недостатки: отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимый согласно законодательству, заниженная себестоимость запасов, разделение постоянных и переменных затрат затруднено (в долгосрочном периоде все затраты превращаются в переменные).
Простой Direct costing. Разделение затрат на переменные и постоянные (фиксируется либо в классификации видов затрат либо в классификации центров затрат), на продукцию относятся только переменные затраты. На центр затрат относятся только переменные затраты на ведение основной деятельности данного центра затрат.
Расчет прибыли: , где Ц – цена i-го вида продукции, Зvar i – переменные затраты на единицу і-го вида продукции, Зconst – постоянные затраты.
По каждому виду продукции рассчитывается сумма покрытия (маржинальная прибыль): МП= Ц – Зvar.
Дополнительные возможности метода: расчет плановой и фактической маржинальной прибыли, расчет сумм покрытия по внутрифирменному обороту, установление минимально допустимой маржинальной прибыли, многоуровневый директ-костинг.
Достоинства: относительная простота (нет необходимости распределения постоянных затрат на продукцию и центры затрат), информация для ценообразования в краткосрочном периоде (нижняя граница цены в краткосрочном периоде равна переменным затратам). Недостатки: отсутствует информация для ценообразования в долгом периоде, рыночная цена на продукцию не всегда известна, что затрудняет планирование маржинальной прибыли, возможна нелинейная функция затрат, наличие в числе постоянных затрат таких, которые можно непосредственно отнести на конкретное изделие.
Учет покрытия постоянных затрат. Система является логическим продолжением и углублением простого директ-костинга. Затраты подразделяют по принципу их отношения к объектам калькулирования – прямые и косвенные, а также на постоянные и переменные. Рассчитываются соответствующие суммы покрытия для групп изделий и затрат. Достоинства: наличие информации для анализа инвестиций (учет релевантных затрат), наличие информации для оптимизации объема производства в условиях ресурсных ограничений (максимизация суммарной маржинальной прибыли). Недостатки: не всегда легко произвести выделение группы изделий, в себестоимость включаются прямые постоянные затраты, которые на самом деле возникают не вследствие производства продукции, а служат поддержанию производственных мощностей в рабочем состоянии. Поэтому система сближается с учетом по полной себестоимости, сложность классификации затрат.
|
|
Учет покрытия постоянных затрат с относительными прямыми затратами. В отличие от директ-костинга используются не фактические, а плановые значения. В отличие от учета по полной плановой себестоимости фактические затраты сравниваются с плановыми только в переменной, но не в постоянной части. Достоинства: расширение возможностей для контроля по сравнению с простым директ-костингом, понятность, наглядность.