2014-02-24
1693
План лекции:
1. Аудиторский отчет и порядок его подготовки
2. Структура и формы аудиторского отчета
3. Понятие финансовой отчетности. формы финансовой отчетности
4. Последовательность проверки финансовой отчетности.
5. Оформление результатов аудиторской проверки финансовой отчетности
Цель занятия: дать определение понятию «аудиторский отчет», изучить виды аудиторского отчета и его структуру, рассмотреть этапы проведения аудиторской проверки и оформление результатов аудиторской проверки финансовой отчетности
Ключевые слова: Аудиторский отчет (заключение), финансоваяотчетность, бухгалтерский баланс,
1. Итоги проверки и выводы по ней аудитор излагает в аудиторском отчете и заключении. Аудиторский отчет включает в себя 3 основные части:
· Вводная.
· Аналитическая.
· Заключительная.
Аудиторское заключение - это открытая информация, которая должна быть доступна всем желающим, оно является независимым свидетельством достоверности и объективности финансовой отчетности предприятия.
|
|
|
Виды аудиторских заключений:
- положительное;
- условно положительное;
- отрицательное;
- отказ от аудиторского заключения.
Аудиторская документация - это рабочие документы аудитора, которые подготавливаются им перед началом и в ходе проверки. Рабочие документы аудитора хранятся в папках «Досье на клиента», которые делятся на:
- текущие (документы и материалы, собранные в ходе текущей проверки, а также перечень вопросов и проблем, перенесенных из предыдущего аудита);
- постоянные (содержат информацию, важную для аудита на протяжении длительного времени, а именно: уставный договор, копии устава, описание особенностей бухгалтерского учета и СВК);
- специальные (которые открываются в зависимости от обстоятельств и включают: подшивки о корреспонденции, специальные постановления и указы, налоговую документацию
2. В аудиторском заключении указывается объект аудита: наименование предприятия, все формы бухгалтерской отчетности, в отношении которых проводился аудит, отчетный период и отчетная дата. Если предприятие имеет филиалы и представительства, то проверяемая отчетность должна содержать показатели их деятельности. В заключении должны быть учтены все существенные обстоятельства, влияющие на достоверность отчетности.
Существенность этих обстоятельств определяется аудиторской организацией исходя из требований нормативных актов и аудиторских стандартов. Если заключение, выдаваемое аудиторской организацией, не является безусловно положительным, то в нем должны быть раскрыты все существенные обстоятельства такого заключения.
|
|
|
Аудиторское заключение должно содержать стоимостные показатели, выраженные в национальной валюте РК, быть подписано руководителем аудиторской организации и аудиторами, принимавшими участие в аудите. К нему должна быть приложена бухгалтерская отчетность, в отношении которой проводился аудит. Исправления в аудиторском заключении не допускаются.
Аудиторское заключение должно состоять из трех частей:
1. Вводная часть содержит название документа. Аудиторское заключение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия за год и представляет собой общие сведения об аудиторской организации (наименование аудиторской организации, РНН, юридический адрес, номер, дата выдачи и срок действия лицензии, наименование органа, ее выдавшего, номер и дата выдачи свидетельства о государственной регистрации, банковские реквизиты, Ф.И.О. аудиторов, принимавших участие в аудите, данные их квалификационных аттестатов).
2. Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской организации предприятию об основных результатах проверки состояния внутреннего контроля, учета и отчетности, а также соблюдения предприятием действующего законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.
Аналитическая часть должна содержать название данной части "Отчет аудиторской организации", кому она адресована (администрации), наименование предприятия, объект аудита, общие результаты проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности, соблюдения предприятием действующего законодательства в финансово-хозяйственной деятельности, анализ финансового состояния предприятия (финансовой устойчивости, ликвидности баланса, платежеспособности, эффективности деятельности и других).
Результаты проверки представляются в произвольной форме.
Изложение результатов проверки состояния внутреннего контроля на предприятии должно включать: указание на ответственность исполнительного органа предприятия за состояние и организацию внутреннего контроля, цель характер его изучения при аудите, стенку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности предприятия.
Характеристика общих результатов проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности на предприятии должно включить: общую оценку соблюдения установленного порядка ведения учета и отчетности, описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений такого порядка. Описание общих результатов проверки соблюдения предприятием действующего законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций должно включать: общую оценку соответствия совершенных предприятием операций, действующим нормативным актам, соблюдения положений учредительных документов, характеристику выявленных нарушении.
Важно также оценить допущение непрерывности деятельности предприятия, то есть его возможность продолжать деятельность в обозримом будущем (не менее 12 месяцев, следующих за отчетным периодом) и исполнять свои обязательства. Для этого в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Применимость допущения непрерывности деятельности" в аудиторском заключении должны найти отражение доказательства, позволяющие сделать вывод о применимости (или неприменимости) допущения о непрерывности деятельности предприятия в обозримом будущем. Такие доказательства могут быть получены по результатам выполнения ряда процедур: анализ и обсуждение с управленческим персоналом денежных потоков и прибыли по состоянию на дату, ближайшую к дате подписания аудиторского заключения; рассмотрение условий договоров займа и других долговых обязательств и анализ фактов их нарушения; запрос сведений о любых существенных для предприятия правовых проблемах и др.
|
|
|
Если в процессе аудиторской проверки выявлены искажения бухгалтерской отчетности, то в аналитической части следует отразить конкретные нарушения, которые привели к появлению этих искажений. Правило (стандарт) аудиторской деятельности. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности" определяет следующие возможные виды нарушений отклонения от установленных законодательством правил ведения и организации бухгалтерского учета и отчетности; отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций и оценки имущества; нарушения гражданского, налогового и валютного законодательства; прочие виды нарушений, влияющих на искажение бухгалтерской отчетности.
В аналитической части заключения должна быть также отражена оценка влияния существенных нарушений нормативных актов на достоверность бухгалтерской отчетности предприятия. Исходя из требований правила (стандарта) аудиторской деятельности "Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита" в процессе такой оценки аудиторы должны учесть возникновение следующих негативных для предприятия последствий нарушения действующего законодательства: взыскание штрафных санкций в проверяемом отчетном периоде; появление угрозы отчуждения имущества, стоимостная оценка которого отразится ни структуре имущества предприятия; прекращение деятельности предприятия, появление сомнений в правдивости и достоверности данных, отраженных в бухгалтерской отчетности.
3. Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия и должна включать: название данной части, кому адресована, название предприятия, объект аудита ("Заключение аудиторской организации акционерам предприятия о бухгалтерской отчетности предприятия за год"): указание на нормативный акт, которому должна соответствовать отчетность; распределение ответственности руководства предприятия и аудиторской организации в отношении бухгалтерской отчетности (руководство предприятия несет ответственность за подготовку и достоверность отчетности, а аудиторская организация - за высказанное мнение о достоверности отчетности); указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит, изложение обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного; мнение аудиторской организации о достоверности отчетности; вывод о применимости (неприменимости) к предприятию допущения непрерывности деятельности; дату аудиторского заключения (устанавливается не ранее даты подписания бухгалтерской отчетности).
|
|
|
3. Финансовая отчетность представляет собой структурированное представление финансового положения и операций, осуществляемых предприятием. Целью финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств предприятия, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.
Финансовая отчетность отражает финансовые результаты операций и других событий, объединяя их в широкие категории в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти широкие категории называются элементами финансовой отчетности. Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения в балансе, являются активы, обязательства и собственный капитал. Элементами, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках (отчете о доходах и расходах) являются доходы и расходы.
Активы - это ресурсы, контролируемые предприятием в результате событий прошлых периодов, от которых предприятие ожидает экономические выгоды.
Обязательство - это текущая задолженность предприятия, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой, приведет к оттоку из предприятия ресурсов, содержащих экономические выгоды.
Собственный капитал - это доля в активах предприятия, остающаяся после вычета всех его обязательств.
Доходы - это приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении собственного капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.
Расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов, или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению собственного капитала, не связанного с его распределением между участниками акционерного капитала.
Долгосрочные активы: основные средства, нематериальные активы, инвестиции, незавершенное строительство.
Краткосрочные активы: денежные средства и их эквиваленты, финансовые инвестиции, товарно - материальные запасы, дебиторская задолженность, расходы будущих периодов.
Долгосрочные обязательства: кредиты и займы, отложенные налоговые обязательства, арендные обязательства.
Краткосрочные обязательства: текущая часть долгосрочных кредитов, займов, арендных обязательств; задолженность по налогам, по оплате труда, по начисленным расходам и др.
Собственный капитал: уставный капитал, неоплаченный капитал, эмиссионный доход, резервный капитал, нераспределенная прибыль.
Последовательность проверки финансовой отчетности: общий обзор, проверка правильности заполнения отчетности по форме, проверка правильности арифметических подсчетов итоговых показателей, их сопоставимость и взаимоувязка в различных формах отчетности. Оформление результатов аудиторской проверки финансовой отчетности производится в аудиторских отчетах (заключениях).
4. Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности.
В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в РК.
В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что, за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств, бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в РК.
В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в РК. Отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить и не выражает такое мнение в одной из установленных настоящим Порядком форме.
Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны содержание и форма его.
5. Аудиторская фирма должна представить экономическому субъекту не менее двух первых экземпляров аудиторского заключения:
- не менее одного экземпляра в составе вводной, аналитической и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности, явившейся объектом аудита; - не менее одного экземпляра в составе вводной и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности, явившейся объектом аудита, для предоставления заинтересованным пользователям, включая налоговые органы.
Каждый экземпляр аудиторского заключения вместе с приложенной к нему бухгалтерской отчетностью является единым целым и должен быть сброшюрован. Аудиторская фирма должна представить аудиторское заключение экономическому субъекту в сроки, согласованные с этим субъектом.
Экономический субъект несет ответственность за предоставление копий аудиторского заключения заинтересованным пользователям, включая учредителей (участников), налоговые органы и др.
Заинтересованные пользователи, включая налоговые и иные государственные органы, не имеют право требовать от аудиторской фирмы, а аудиторская фирма не имеет право и не обязана предоставлять каким - либо пользователям копии аудиторского заключения целиком или в какой - либо части, кроме случаев, установленных законодательством Республики Казахстан.
Контрольные вопросы:
1. Какие существуют источники и методы получения аудиторских доказательств?
2. Дайте определение процедурам получения аудиторских доказательств?
3. Что относится к документации аудитора?
4. Дайте определение текущей, постоянной и специальной документации.
5. Что понимается под документацией аудитора?
6. От чего зависят форма и содержание рабочих документов аудитора?
7. Каким образом подразделяются рабочие документы?
8. Чьей собственностью являются рабочие документы?
9. Какова структура аудиторского заключения?
10. Каким образом оформляются результаты аудиторской проверки финансовой отчетности субъекта?
Список литературы:
1. Типовой план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов
2. Инструкция по разработке Рабочего плана счетов для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (приказ МФ РК от 22.12.05 г. №426)
3. Радостовец В.К. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы, 2000 г.;
4. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие, Алматы, 2010 г.
5. Проскурина Н. «Бухгалтерский учет». Практическое пособие, Алматы, 2011 г.
