Чистый метод

Валовой метод.

Система периодического учета.

1) Приобретение товара

ДТ «Закупки» 12000

КТ «Счета к оплате» 12000

2) Продажа товара

ДТ «Счета к получению» 12600

КТ «Доходы» 12600

3) Списание себестоимости (заключительная запись периода)

ДТ «Запасы конечные» в результате инвентаризации получено 500х12=6000

КТ «Закупки» 1000х12=12000

КТ «Запасы начальные» 200х10=2000

ДТ «Себестоимость реализованных товаров» расчет: 12000+2000-6000=8000

Пример 12.2. Отражение на счетах бухгалтерского учета закрывающих записей периода и определение себестоимости реализованных товаров при наличии возврата товаров и использования периодического метода учета запасов. Исходные данные (в долларах США):

Начальные запасы – 40000

Закупки – 30000

Затраты на транспортировку – 4000

Возврат товаров 1500

Скидки при покупке 1800

Конечные запасы (по результатам инвентаризации) – 32000

Закрывающая запись периода имеет вид:

ДТ «Запасы конечные» 32000

ДТ «Скидки при покупке» 1800

ДТ «Возврат товаров» 1500

ДТ «Себестоимость реализованных товаров» 38700 (рассчитано)

КТ «Запасы начальные» 40000

КТ «Закупки» 30000

КТ «Затраты на транспортировку» 4000

Учет скидок, как и в случае учета дебиторской задолженности, может происходить валовым и чистым методами.

Пример 12.3. Отражение на счетах бухгалтерского учета получения и оплаты покупателем материалов на сумму 8000 долларов США на условиях оплаты «2/10 чистых 30», причем в пределах действия скидки оплачен счет на 6000 долларов США и за пределами действия скидки, на в течение 30 дней, 2000 долларов США. Учет движения запасов производится периодическим методом.

1) Закупки

ДТ «Закупки» 8000

КТ «Счета к оплате» 8000

2) Оплата в течение действия скидки

ДТ «Счета к оплате» 6000

КТ «Скидки при покупке» 120

КТ «Денежные средства» 5880

3) Оплата после действия скидки

ДТ «Счета к оплате» 2000

КТ «Денежные средства» 2000

1) Закупки

ДТ «Закупки» 7840

КТ «Счета к оплате» 7840

2) Оплата в течение действия скидки

ДТ «Счета к оплате» 5880

КТ «Денежные средства» 5880

3) Оплата после действия скидки

ДТ «Счета к оплате» 1960

ДТ «Потерянные скидки» 40

КТ «Денежные средства» 2000

Первоначальная стоимость запасов определяется с учетом всех затрат, связанных с приведением запасов в вид, пригодный для использования, то есть в первоначальную стоимость входят наряду с ценой затраты на транспортировку, погрузку, разгрузку и др., но исключая расходы по определенным фиксированным статьям (затраты на содержание отдела снабжения, затраты на повышение квалификации персонала и др.).

Оценка стоимости запасов, списанных в производство или проданных и оставшихся на складе, производится различными методами: способом специфической идентификации, средней себестоимости, FIFO (первый пришел - первым в расход). Метод LIFO (последний пришел - первым в расход) к использованию запрещен. Использование различных методов дает различные стоимости списанных запасов в том числе и при использовании различных методов учета движения запасов.

Пример 12.4. Оценка конечных запасов и величины запасов, списываемых на себестоимость. Движение запасов за месяц:

1 января. Начальные запасы: 100 шт по 5 долларов США

5 января. Закупки 200 шт по 6 долларов США

10 января Отпущено в производство 150 шт

15 января Закупки 100 шт по 4 доллара США

20 января Закупки 50 шт по 5 долларов США

25 января Отпущено в производство 250 шт

31 января Конечные запасы.

Оценка методом специфической идентификации (один из возможных вариантов)

Дата	Приход, долл США	Расход, долл США	Остаток, долл США
1 января	Начальные запасы		100х5=500
5 января	200х6=1200		500+1200=1700
10 января		150х6=900	1700-900=800
15 января	100х4=400		800+400=1200
20 января	50х5=250		1200+250=1450
25 января		100х4+50х6+100х5=1200	1450-1200=250
31 января	Конечные запасы

Списанная себестоимость составляет: начальные запасы + закупки – конечные запасы, то есть составит: 100х5+200х6+100х4+50х5-250=500+1200+400+250-250=2100. Возможны и другие варианты отпуска материалов в производство и при разных вариантах конечные запасы могут варьироваться в пределах 200 – 300 долл США.

Оценка методом средней себестоимости при использовании системы периодического учета

Начальные запасы + закупки = 100х5+200х6+100х4+50х5=2350

Общее количество единиц запасов = 100+200+100+50 = 450

Средняя стоимость запасов = (начальные запасы + закупки)/(общее количество единиц запасов) = 2350/450 = 5,22 долл США

Конечные запасы = 50х5,22= 261 долл США

Списанная себестоимость = 2350-261=2089 долл США

Оценка методом ФИФО при использовании системы периодического учета:

Конечные запасы = 50х5=250

Списанная себестоимость = 2350-250=2100 долл США

Отражение запасов в отчетности может происходить двумя методами: учет по себестоимости, определенной в результате текущего учета, и учет по правилу низшей из двух оценок: рыночной (чистой стоимости реализации) и по себестоимости. Чистая стоимость реализации – это предполагаемая цена продажи в ходе обычной деятельности предприятия за вычетом затрат по завершению работ и затрат на продажу.

Пример 12.5. Отражение на счетах бухгалтерского учета стоимости запасов в балансе на основе правила низшей из двух оценок. Исходные данные:

Запасы	Себестоимость	Рыночная стоимость
Начало периода	70 тыс. долл. США	70 тыс. долл. США
Конец периода	75тыс. долл. США	72 тыс. долл. США