2014-02-12
1875
Контрольные вопросы
Классификация затрат
Классификация затрат по направлениям управленческого учета
Классификация затрат в управленческом учете
| Признаки классификации | Виды затрат |
| По экономической роли в процессе производства | Основные, накладные |
| По способу включения в себестоимость | Прямые, косвенные |
| По отношению к изменению объема производства | Переменные, постоянные |
| В зависимости от задач управления: - принятия решения и планирования - контроля и регулирования | Принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках Безвозвратные затраты Вмененные (упущенная выгода) Инкрементные (приростные) Маржинальные (предельные) Планируемые и непланируемые Регулируемые (подконтрольные) и нерегулируемые |
Основные затраты связаны непосредственно с осуществлением технологического процесса, накладные – это затраты, связанные с организацией, управлением и обслуживанием производства.
К прямым затратам относят прямые материальные и прямые затраты на оплату труда, связанные с изготовлением одного определенного вида изделия.
|
|
|
Косвенными называются расходы, связанные с изготовлением нескольких видов изделий или с различными стадиями обработки изделий. Косвенные расходы относят пропорционально на отдельные виды продукции согласно выбранной базе распределения.
Переменные расходы – это затраты, изменяющиеся прямо пропорционально изменению объема производства. В свою очередь постоянные расходы не зависят от колебаний объемов производства.
Затраты, принимаемые в расчет при оценках – это будущие затраты, которые зависят и меняются от принимаемого решения.
Безвозвратные затраты – это стоимость уже приобретенных ресурсов в результате ранее принятого решения. При выборе из альтернативных вариантов эти затраты уже не оказывают влияния на решение.
Вмененные затраты – это упущенная или упускаемая выгода в результате выбора одного из альтернативных вариантов.
Инкрементные затраты представляют собой дополнительные затраты, возникающие в связи с изготовлением дополнительных единиц продукции.
Маржинальные затраты – это дополнительные затраты на единицу продукции.
Регулируемые затраты регулируются менеджерами, в сферу ответственности которых они входят. Анализ регулируемых затрат необходим для определения отклонений фактических затрат и плановых.
Другая классификация (табл. 3.2.) основана на направлениях управленческого учета:
- цели калькулирования;
- принятие оперативных, тактических и стратегических решений;
- контроль.
Затраты на продукт распределяются между себестоимостью реализованной продукции и запасами. Затраты на период влияют на исчисление прибыли того отчетного периода, в котором они были произведены.
|
|
|
Таблица 3.2.
| Направление управленческого учета | Виды затрат |
| 1. Для калькулирования | Затраты на продукт и затраты на период Элементы затрат Статьи калькуляции Затраты прямые и косвенные Затраты по традиционным объектам калькулирования (заказ и т.д.) Затраты по нетрадиционным объектам калькулирования (операция, бизнес-процесс и т.д.) |
| 2. Для подготовки информации по оперативным, тактическим и стратегическим управленческим решениям | Релевантные, нерелевантные Переменные, постоянные, смешанные Средние и общие затраты Затраты прошлых периодов Альтернативные (вмененные) затраты Инкрементальные (приростные), маржинальные |
| 3. Для контроля | Контролируемые, неконтролируемые Затраты по центрам ответственности Затраты по местам возникновения |
Релевантные затраты – затраты, которые следует принимать в расчет при принятии конкретного управленческого решения. К нерелевантным затратам относятся "Затраты прошлых периодов" уже осуществленные и при выборе какой-либо альтернативы не влияющие на величину рассматриваемых затрат.
Смешанные расходы содержат как постоянный, так и переменный компонент, примером таких затрат являются совокупные общепроизводственные расходы.
Общие и средние затраты выделяются в управленческом учете в связи с тем, что при оперативном управлении нужно учитывать разную модель поведения расходов относительно объема.
Альтернативный вариант классификации учитывает различные способы подразделения затрат. Данная классификация позволяет более обоснованно подойти к выбору системы учета затрат на предприятии (табл. 3.3).
Таблица 3.3.
| Классификационный признак | Элементы классификации |
| Экономический элемент | 1. Материальные затраты 2. Затраты на оплату труда 3. Отчисления на социальные нужды 4. Амортизация основных фондов и др. |
| Калькуляционная статья | 1. Сырье и материалы 2. Покупные изделия, полуфабрикаты, услуги и работы производственного характера 3. Топливо и энергия на технологические цели 4. Основная зарплата производственных рабочих 5. Дополнительная заработная плата производственных рабочих 6. Отчисления на социальные нужды производственных рабочих 7. Расходы на подготовку и освоение производства 8. Общепроизводственные расходы 9. Общехозяйственные расходы 10. Прочие производственные расходы 11. Коммерческие расходы |
| По отношению к объему производства | 1. Постоянные 2. Условно-постоянные 3. Переменные: - пропорциональные - прогрессивные - дигрессивные |
| По отношению к себестоимости | 1. Прямые 2. Косвенные, относимые на себестоимость пропорционально базе: - основной заработной плате производственных рабочих - прямым затратам и др. |
| По составу затрат | 1. Простые (Одноэлементные) 2. Комплексные (Сложные) |
| По отношению к процессу производства | 1. Затраты предметов труда 2. Затраты средств труда 3. Затраты живого труда |
| По отношению к сфере кругооборота средств | 1. Производственные (Затраты сферы производства) 2. Непроизводственные (Затраты сферы обращения) |
| По отношению к периоду | 1. Единовременные 2. Текущие 3. Периодические |
| По отношению к процессу планирования | 1. Планируемые 2. Непланируемые |
| По отношению к продукции | 1. Общие (суммарные) 2. Затраты на единицу продукции |
| По отношению к объекту управления | 1. Затраты в местах возникновения 2. Затраты центров ответственности |
Необходимо отметить, что при управлении затратами менеджерам центров ответственности нужно определять узкие места на предприятии и устанавливать зоны повышенного риска.
|
|
|
Центр ответственности – это сфера/участок деятельности, который возглавляется менеджером, несущим ответственность за результаты принимаемых им решений. Менеджер центра ответственности контролирует и отвечает за появление затрат, получение прибыли и использование инвестируемой прибыли.
Центры ответственности можно подразделить на:
- центры затрат;
- центры выручки;
- центры прибыли;
- центры инвестиций.
В качестве центра затрат выступают ремонтный цех, цех основного производства, администрация предприятия, т.е. те подразделения которые всегда несут затраты, но не обязательно приносят доходы. В задачу менеджера центра затрат входит контроль за осуществляемыми расходами.
Центром выручки выступает отдел сбыта/продаж. Осуществляя реализацию продукции, отдел сбыта должен принимать меры для обеспечения выполнения плановых показателей выручки или их превышения, за что и отвечает менеджер.
Центром прибыли являются отдельно взятые предприятия в составе объединения. Центр прибыли осуществляет расходы и получает прибыль, вследствие этого в задачу менеджера входит контроль расходов и доходов.
Центром инвестиций может выступать новый строящийся промышленный объект в составе объединения. Менеджер центра инвестиций обязан контролировать затраты, доходы и капиталовложения.
Таким образом, каждый менеджер отвечает только за свой центр ответственности и подотчетен вышестоящему руководству, которое исходя из полученной информации о результатах сопоставления плановых и фактических показателях может в полной мере охарактеризовать работу соответствующего центра ответственности.
1. Что представляет собой управленческий учет и какова его роль в контроллинге?
2. Назовите признаки наиболее часто используемой в управленческом учете классификации затрат.
3. Какие классификационные признаки включает в себя альтернативный вариант классификации затрат для целей контроллинга?
4. Что такое центр ответственности?
5. Какие виды центров ответственности можно выделить?
|
|
|
Наличие на предприятии различных центров ответственности, осуществляющих расходы, при внедрении управленческого учета и контроллинга требует выбора системы учета затрат.
Система учета затрат должна удовлетворять ряду требованиям, позволяющих работникам службы контроллинга:
- оперативно и качественно осуществлять оценку результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия в целом и ее структурных подразделений;
- оперативно, своевременно и точно определять те факторы, которые влияют на получение прибыли;
- быстро исчислять затраты на производство и тенденции их изменения с целью оперативного регулирования;
- находить оптимальные пути решения проблем предприятия в ближайшей и отдаленной перспективе.
Среди систем учета расходов в наибольшей степени требованиям контроллеров удовлетворяют две системы: "стандарт-кост" и "директ-кост"
"Стандарт-кост" как система учета основывается на разработанных нормах-стандартах, составлении стандартной калькуляции и учете фактических затрат с выделением отклонений от стандартов. Основным контрольным показателем данной системы учета является отклонение от стандарта. Поэтому принцип управления по отклонениям лежит в основе системы. Суть принципа в том, что главное внимание сосредотачивается на выявлении и анализе отклонений от нормального хода работы с целью их недопущения.
Стандарт – это "количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат или заранее исчисленные материальные и трудовые затраты на производство единицы продукции, услуг, работ; "кост" – денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.
Стандарты классифицируются по следующим признакам:
· от принимаемого в расчет уровня цен:
- идеальные (предполагают наиболее благоприятные цены на материалы, тарифы на услуги, ставки на оплату труда и сметные ставки накладных расходов);
- нормальные (исчисляются по средним ценам в течение экономического цикла);
- текущие (предусматривают расчет на основе цен определенного учетного периода как ожидаемых, так и действующих в этот период);
- базисные (устанавливаются в начале года на весь календарный год и применяются для исчисления индекса цен);
· от уровня использования мощности:
- теоретические (достижимые предприятием при отсутствии потерь времени рабочими, простоев оборудования, брака);
- прошлого среднего исполнения (исчисляются по статистическим данным и включают в себя уже затраченное время на брак, простои и т.д.);
- нормального исполнения (предусматривают ожидаемый средний уровень напряженности норм в будущем периоде);
· от объема выпуска продукции:
- теоретические (предопределены теоретической производственной мощностью предприятия);
- практические (достигаются предприятием при хорошей работе, основаны на реально достижимом уровне выпуска и допускают неизбежные потери; данные стандарты близки к теоретическим);
- нормальные (исчисляются при достижимом уровне выпуска продукции исходя из средней величины высшего и низшего объема производства в течение цикла);
- ожидаемые (определяются на основе конкретных условий производства при ожидаемом объеме выпуска продукции).
К достоинствам системы "стандарт-кост" относят: обеспечение информацией об ожидаемых затратах на производство и реализацию изделий; установление цены на основе заранее исчисленной себестоимости единицы продукции; составление отчета о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов и причинах их возникновения.
"Директ-кост" – это система производственного учета переменных затрат, предполагающая выявление усеченной себестоимости без постоянных затрат. При исчислении усеченной себестоимости используется маржинальный подход: общая сумма постоянных расходов показывается обособленно, что помогает сосредоточить внимание менеджеров на поведении переменных расходов.
Система "директ-кост" используется при принятии решений по поводу выбора продукции для производства, ценообразования, определения оптимального объема производства и реализации. Особенностью системы является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только по переменным расходам. Организация сводного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции при системе "директ-кост" имеет следующую схему (рис. 4.1.).
Форма отчета о прибылях и убытках при системе "директ-кост" состоит из двух разделов (табл. 4.1.).
Таблица 4.1.
Форма отчета о прибылях и убытках по системе "директ-кост"
| Показатели | Сумма, тыс. руб. |
| Объем продаж (выручка) | В = 2000 |
| Переменные расходы: - производственные - коммерческие - управленческие Всего переменных расходов | Sv = 960 |
| Маржинальный доход | М = В – Sv = 2000 – 960 = 1040 |
| Постоянные расходы: - производственные - коммерческие - управленческие Всего постоянных расходов | Sс = 840 |
| Прибыль (убытки) | П = М – Sс = 1040 – 840 = 200 |
 |  | ||
|
|
|
|
 |
Рис. 4.1. Организация сводного учета затрат и калькулирования себестоимости
при системе "директ-кост"
Система "директ-кост" обладает рядом преимуществ:
- простота калькулирования себестоимости;
- возможность сравнения себестоимости различных периодов по переменным затратам, абсолютным и относительным маржам, при этом происходящие изменения структуры компании не оказывают влияние на себестоимость продукции;
- возможность установления связей и пропорций между затратами и объемами производства. "Используя методы корреляционного и регрессионного анализа, математической статистики, графические методы, можно определять формы зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей; строить сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема; рассчитывать критическую точку объема производства; прогнозировать поведение себестоимости или отдельных расходов в зависимости от факторов объема или мощности, т.е. решать стратегические задачи управления организацией."
Система "директ-кост" также позволяет руководству отследить изменение маржинального дохода как по организации в целом, так и по различным изделиям, выявить изделия с наибольшей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск. Рост постоянных (накладных) расходов также не проходит незамеченным. При объединении "директ-кост" с системой "стандарт-кост" на постоянные затраты устанавливаются нормы, что дает возможность оперативнее их контролировать.
При всех достоинствах система не лишена недостатков:
- трудности при разделении расходов на постоянные расходы и переменные;
- необходимость дополнительного распределения условно-постоянных расходов, когда необходимо иметь информацию о полной себестоимости готовой продукции или незавершенного производства;
- несоответствие ведения учета себестоимости по сокращенной номенклатуре статей требованиям отечественного учета;
