Тема №1. Понятие аудита, место аудита в системе контроля и история возникновения и развития аудита

Аудит – общественный институт. Современная экономическая теория основывается на представлении, что экономическую жизнь страны определяют ее институты. Институты – правила, устанавливающие отношения между людьми, государством, организацией.

Когда рассматривают аудит с современных позиций его увязывают прежде всего с развитием акционерных обществ, когда собственность отделилась от управления и когда владельцы собственности стали нанимать для управления специалистов. Но в тоже время акционеры взяли на себя функции контроля за сохранностью и движением капитала. И в этой части аудит стал спутником профессионального менеджмента, а аудитор – стал независимым экспертом, который должен объективно оценивать экономическую ситуацию у хозяйствующего субъекта, обеспечивать отражение объективных данных о хозяйствующем субъекте бухгалтерской отчетности. Толчком к развитию аудита как общественного института стало развитие акционерных обществ.

Для рождения и развития какого-либо нового института требуется несколько условий:

• потребность в этом виде деятельности
• закрепление вида деятельности в законодательстве
• дальнейшее развитие этого вида деятельности

Аудит принял на себя определенную социальную и общественную функцию, обеспечивая объективное суждение о достоверности отчетных данных с целью снижения риска у пользователей информации о хозяйствующем субъекте.

Аудит был закреплен соответствующими законами, которые регламентировали и деятельность корпоративных структур и деятельность аудиторов. Аудит можно рассматривать как общественный институт.

История возникновения и развития аудита

Слово аудит происходит от латинского слова аудире –слышать, понимать процесс и уметь оценивать. Становление и историю аудита можно рассматривать по-разному. Некоторые ученые считают, что аудит возник давно, это не общественное явление, а некий контроль. Историки полагают, что еще 5 тыс лет назад существовали еще валилонские глиняные дощечки, где писались отчеты и аудиторы делали свои пометки на них. Аудит в Китае – были созданы определенные органы, которые контролировали отчетность и расходование средств китайских королевских династий.

Родиной профессионального аудита принято считать Великобританию. Промышленная революция в Англии привела к созданию крупных производственных структур, которые финансировались акционерами. Эта ситуация создала потребность в аудиторах как внешних, так и внутренних. В 1844 году был принят закон в Англии о компаниях, который вводил процедуру обязательного аудита в акционерных обществах. В 1854 году в Оденбурге было образовано общество бухгалтеров, которое объединяло бухгалтеров и аудиторов. В 1880 году был создан институт дипломированных бухгалтеров Англии и Уэллса. В Великобритании стали создаваться бухгалтерские и аудиторские организации (сейчас их 6). Юридической датой возникновения современного института аудита - 1862 год, тогда в Англии вышел закон об обязательном аудите.

Корни аудита Германии уходят во времена Ганзы – 12 век, тогда аудиторы проверяли отчеты купцов, в этот период появились ганзейские гильдии в главных городах Германии. Но как общественный институт аудит появился в 1884 году, когда возникает общественная организация Институт бухгалтеров-ревизоров. В Германии закон об обязательном аудите был принят в 1870 году. С 1908 года Лейпцигская высшая коммерческая школа начала осуществлять специальную подготовку бухгалтеров ревизоров. После второй мировой войны в Дюссельдорфе был образован институт аудиторов, который в 1954 году был переименован в институт аудиторов Германии.

Во Франции в 1867 году был принят закон об обязательном аудите, были созданы 2 общественные организации аудиторов – палата экспертов бухгалтеров и поверенных бухгалтеров и общество комиссаров по счетам. Основное различие между ними – эксперты-бухгалтеры приглашаются для проведения проверок, ведения учета и отчетности, а комиссары по счетам назначаются в обязательном порядке в акционерные общества согласно законодательству об акционерных обществах.

Аудит зародился в США значительно позднее, долгое время США не были образованы как страна. Северная Америка – множество колоний различных государств, которые подчинялись королю Англии. Король лично назначал губернаторов колоний. В руках этих губернаторов сосредотачивалась судебная, исполнительная и законодательная власть.

Хозяева бизнеса сами находились внутри бизнеса – не нужно было проверять. Толчок дала война за независимость. В результате был избран первый конгресс, президент, заложены основы общественного и государственного устройства. Зарождение собственной экономики, появилась финансовая и хозяйственная независимость. В этот период очень резко стала развиваться экономика США, стали создаваться крупные предприятия, вестись разработки по добыче нефти. Активный приток населения за счет мигрантов. Все эти события произвели потребность в аудите.

Причины появления аудита в Америке:

• создание крупных корпораций;
• необходимость привлечения инвестиций;
• появление класса менеджеров.

Все это повлияло на возникновение аудита. Первые аудиторы в США были английские аудиторы. В 1887 году в США была образована Ассоциация аудиторов Америки. Эта ассоциация – предшественник американского института дипломированных присяжных бухгалтеров. Кризис – великая депрессия 29-33 годов прошлого века дал толчок к принятию закона об обязательном аудите. Был принят в 1937 году закон об обязательном аудите. На сегодняшний день США являются лидерами мирового аудита. Впервые стал применяться тестовый аудит – стали собираться свидетельства о деятельности фирм - партнеров аудируемого лица с целью проверки операций. В 1912 году Мангомери написал книгу Аудит: теория и практика. Он заложил основы технологичного аудита.

В США существует порядка 50 тыс аудиторских фирм. Около 350 тыс дипломированных аудиторов.

Предпосылки возникновения аудита.

Итог – возникновение и развитие аудита было вызвано разделением интересов тех, кто занимается управлением хозяйствующем субъектом и тех, кто вкладывает средства в его деятельность. Потребность в аудите создали следующие условия:

1) возможность необъективной информации со стороны администрации при наличии конфликта интересов;

2) необходимость специальных знаний для оценки достоверности информации, которыми не обладают пользователи информации;

3) отсутствие у пользователей информации возможностей для непосредственной самостоятельной ее оценки

4) зависимость последствий принятых решений от качества информации.

История аудита в России

Аудит стал распространенным к 90 годах прошлого столетия. Впервые аудит появился во времена Петра I, когда институт аудиторов был введен в армии и аудиторы занимались расследованием имущественных споров. Акционерные общества дали толчок к развитию банковского сектора. В России в тот период было много иностранных АО, часто приглашались аудиторы из Германии, Англии. После 1917 года была произведена национализация хозяйствования и аудит был замене государственным контролем. Стали формироваться специализированные организации по проведению государственного контроля и методология контрольно-ревизиронной работы. С НЭПа аудит оказался востребованным, но этот период был краткосрочным и ничего не получилось.

Современный аудит начал обретать форму в 1980 году. В этот период начался приток иностранного капитала в страну, стали создаваться кооперативы, развитие малых предприятий, и постановлением совета Министров СССР от 1987 года было создано акционерное общество по оказанию аудиторских и консультационных услуг ИН аудит.

Постановление – О создании советской аудиторской организации.

С 1988 по 1993 год в стране создавались аудиторские фирмы, но не было актов, регулирующих их деятельность. В основном они оказывали услуги по бухгалтерскому консультированию.

В 1993 году появились временные правила об аудиторской деятельности, эти правила использовались как основной законодательный документ до 2001 года. В 2001 году был принят первый закон об аудиторской деятельности. В 1994 году было принято постановление правительства РФ об Обязательном аудите. В этом постановлении были сформулированы критерии, в соответствии с которыми определенные хоз субъекты подвергались обязательному аудиту. В этот же период сложилась структура органов на которые было возложено регулирование и контроль за аудиторской деятельностью. Была создана комиссия о аудиторской деятельности при президенте РФ. Были созданы подразделения в Минфине и ЦБ по контролю аудиторской деятельности. Был создан методологический совет при комиссии об аудиторской деятельности.

В этот период на российском рынке активно стали работать и международные российские организации, появились агентства, которые стали публиковать рейтинги аудиторских фирм, появились аудиторские общественные организации, были созданы такие организации как аудиторская палата России, коллегия аудиторов, московская аудиторская палата, в этот период была создана сеть учебно-методических центров, которые проводили обучение аудиторов, организовывали работы по повышению квалификации аудиторов. С 1996 года комиссия по аудиторской деятельности стала разрабатывать и утверждать российские правила-стандарты аудиторской деятельности. 30 000 аудиторов на сегодняшний день, 3000 аудиторских фирм.

Лекция №3. 21.09.11